Порядок составления бухгалтерского баланса. 2
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Институт дистанционного образования
ГОУ МГИУ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему: «Порядок составления бухгалтерского баланса (форма № 1)»
Группа П09Б21
Студент _______________ С.С.Власова
(личная подпись)
Руководитель работы,
должность, звание _________________ Е.И. Щенникова
(личная подпись)
Москва 2012
Содержание
Введение
Исследуемая тема в рамках написания курсовой работы носит название «Порядок составления бухгалтерского баланса». Безусловно, эта тема является актуальной на сегодняшний день так как, данная форма входит в состав бухгалтерской отчетности и отражает финансовое положение фирмы. На основании данных бухгалтерского баланса аппаратом управления фирмы принимаются управленческие решения, на основе показателей бухгалтерского баланса проводится экономический анализ, в результате которого делаются выводы о финансовом положении фирмы, а сторонними организациями, такими как банки и инвестиционные компании, принимаются решения о кредитовании или инвестировании бизнеса компании.
Потому понимание структуры бухгалтерского баланса, знание порядка его составления и формирования является значимым для бухгалтеров высшего звена.
Цель настоящей курсовой работы – изучить порядок составления бухгалтерского баланса.
Для решения поставленной цели, необходимо решить ряд таких задач, как:
– изучение нормативных документов, регулирующих порядок составления бухгалтерской отчетности;
– ознакомиться с понятием, составом, назначением бухгалтерской отчетности;
– изучить состав и структуру бухгалтерского баланса, порядок его заполнения;
– получить навыки составления бухгалтерского баланса.
Местом исследования данной темы является Общество с ограниченной ответственностью «Восход». Данное предприятие существует на рынке свыше 10 лет. Основной вид деятельности предприятия – производство бумажно-беловой продукции. В организации имеется укомплектованный штат бухгалтерии.
За отчетный и исследуемый период, организацией была получена прибыль в размере 865,43 тыс. руб., выручка составила – 625 тыс. руб. Среднесписочная численность персонала составляет 100 человек.
На организации существует
система обеспечения
1. Теоретическая часть
В данной части курсовой работы раскроем основные понятия, положения и требования к составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Так же дадим характеристику бухгалтерского баланса, как объекта исследования в рамках написания настоящей курсовой работы. Осветим основные документы, регулирующие вопросы формирования бухгалтерской отчетности.
- Нормативное регулирование бухгалтерской фи
нансовой отчетности
Основополагающим документом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации является Федеральных закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. В данном законе раскрываются общие положения бухгалтерского учета, основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, описывается состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки её представления.
Другим документом, осуществляющим нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» № 4/99, утвержденное Приказом Минфина РA от 06.07.99 № 43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
Формы бухгалтерской финансовой отчетности утверждаются приказом Министерства финансов РФ. В настоящее время актуальные формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н в редакции от 05.10.2011г.
Еще одним документом, входящим в нормативную базу регулирования бухгалтерской отчетности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Также в настоящий момент разработаны методические указания по вопросам составления бухгалтерской отчетности. Так, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.12.1996г. № 112 в редакции Приказа от 24.12.2010 № 187н, раскрывают положения, порядок и рекомендации по составлению сводной бухгалтерской отчетности организациями, имеющими дочерние или зависимые общества.
Методическими
указаниями по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении
Также в состав нормативной базы, регулирующей вопросы составления и формирования бухгалтерской отчетности можно отнести отдельные Письма Минфина РФ, раскрывающие отдельные вопросы формирования, содержания и представления бухгалтерской финансовой отчетности организаций.
- Понятие, состав, функции и пользователи бухгалтерской отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности раскрывается в ПБУ № 4/99 как единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, то есть должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
В бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели по всем подразделениям, филиалам и представительствам.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом признается квартал – для промежуточной бухгалтерской отчетности, и год – для годовой бухгалтерской отчетности.
Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две группы: внешние и внутренние. К внешним пользователям бухгалтерской отчетности относятся контролирующие органы (Инспекция федеральной налоговой службы, органы Государственной статистики), кредитные и страховые организации, компании-инвесторы. К внутренним пользователям относятся учредители, участники Общества, органы управления.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ, утверждается руководителем организации, подписывается главным бухгалтером.
Бухгалтерская
отчетность организации содержит обязательные
реквизиты: наименование организации
с указанием организационно-
На основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами:
- – отчет о движении капитала;
- – отчет о движении денежных средств;
- – приложение к бухгалтерскому балансу.
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Бухгалтерский баланс организации характеризует её финансовое положение на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
На основании показателей бухгалтерской финансовой отчетности, органы управления предприятием, а также собственники имущества предприятия, принимают управленческие решения. По данным бухгалтерской финансовой отчетности производится экономический анализ деятельности предприятия с целью оптимизации прибыли, кредитования и привлечения инвестиций и заемных средств.
Далее более подробно рассмотрим содержание, структуру, порядок формирования бухгалтерского баланса – формы, входящей в состав бухгалтерской отчетности.
- Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс организации является документом, отражающим финансовое положение компании на определенную дату. Бухгалтерский баланс, как одна из форм бухгалтерской отчетности, формируется на отчетную дату и не содержит показателей деятельности компании за отчетный период.
Существует множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания, и порядка составления.
По способу формирования:
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
По периодичности:
Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.
Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени[.
Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.
Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.
Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.
Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.
По степени готовности:
Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.
По уровню консолидации:
Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.
Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.
По признаку источника составления:
Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации.
Суть бухгалтерского баланса состоит в группировке показателей деятельности компании определенным образом, при котором существует возможность оценить финансовое состояние компании и провести финансово-экономический анализ её деятельности.
Бухгалтерский баланс содержит обязательные для заполнения реквизиты:
- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлен бухгалтерский баланс, или отчетного периода;
- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Бухгалтерский баланс (Приложение 1) представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона бухгалтерского баланса называется «Актив» и содержит в себе данные об имуществе, находящегося в собственности предприятия. Правая сторона бухгалтерского баланса носит название «Пассив» и отражает данные об источниках образования имущества предприятия. Благодаря системе двойной записи, суммарная стоимость показателей актива бухгалтерского баланса равняется суммарной стоимости пассива бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс составляется по данным синтетического и аналитического учета. Активы и пассивы предприятия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, это важно знать при составлении бухгалтерского баланса.
Для понимания
системы группировки
- Раздел I. Внеоборотные активы
Данный раздел бухгалтерского баланса объединяет следующие статьи.
Нематериальные активы – строка 110. Сюда относятся права на объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация фирмы, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы. То есть, по данной статье баланса учитывается все то имущество, что отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Следует также учитывать, что нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации по объектам нематериальных активов. Заполняя данную статью бухгалтерского баланса, остаток по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо уменьшить на остаток по счету 05 «Амортизация по нематериальным активам».
Основные средства – строка 120. Здесь отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, находящегося в собственности предприятия. То есть, по данной статье отражается имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства». Следует также учитывать, что основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации. Для заполнения данной статьи баланса, необходимо уменьшить остаток по счету 01 «Основные средства» на остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».
Незавершенное строительство – строка 130. Здесь отражается остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По данной статье отображается имущество, не введенное в эксплуатацию или находящееся в процессе монтажа.
Доходные вложения в материальные ценности – строка 135. Здесь отражается стоимость имущества для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.
Финансовые вложения – строка 140. Данная статья бухгалтерского баланса формируется из сведений об инвестициях в дочерние, зависимые и другие общества, займах, выданным организациям на срок более 12 месяцев. Здесь отражается остаток по счету 58 «Финансовые вложения».
Отложенные налоговые активы – строка 145. Здесь отражаются активы, образованные в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», указывается остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы – строка 150. Здесь отражаются активы, которые нельзя отнести к другим статьям баланса и не участвующие в обороте.
- Раздел II. Оборотные активы
В данном разделе бухгалтерского баланса отражаются сведения об остатках материально-производственных запасов, дебиторской задолженности предприятия, денежных средств, находящихся в кассе организации и на счетах в кредитных учреждениях. Рассмотрим подробно состав статей этого раздела.
По статьям группы "Запасы" (строка 210) раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.
По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 "Материалы". Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 "Материалы".
Статью "Животные на выращивании и откорме" (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения. Сумма по строке 212 равна конечному дебетовому сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
Статья "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В торговых организациях остаток по незавершенному производству отражается на счете 44 "Расходы на продажу", а в остальных организациях - на счете 20 "Основное производство".
По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Сумма по строке 214 равна сумме дебетового сальдо по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция"
По статье "Товары отгруженные" (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Сумма по строке 215 равна конечному сальдо по счету 45 "Товары отгруженные".
По статье "Расходы будущих периодов" (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Сумма по строке 216 равна конечному сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов".
По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".
Итоговая сумма по строке 210 (группы статей "Запасы") равна сумме строк 211 - 217.
По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке. Сумма по строке 220 равна конечному дебетовому сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость".
Строки 230, 240 "Дебиторская
задолженность". К дебиторской
задолженности организации
- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);
- сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);
- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);
- задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);
- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);
- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).
В бухгалтерском
балансе долгосрочная и краткосрочная
дебиторская задолженность
Статья "Покупатели и заказчики" соответствующей группы статей "Дебиторская задолженность" (долгосрочной - строка 231, или краткосрочной - строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий субсчет по учету штрафных санкций).
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения". В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов. Сумма по строке 250 равна дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
Строка 260 "Денежные средства". В строке 260 "Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
В строке 270 "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
- Раздел III. Капитал и резервы
С третьего раздела бухгалтерского баланса отражается пассив баланса, то есть источники образования. Рассмотрим состав этого раздела.
Уставный капитал. В "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал".
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение. Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.
Строка 420 "Добавочный капитал".По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.
Сюда включаются:
- эмиссионный доход акционерного общества - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
- суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"
Строка 430 "Резервный капитал". В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли. Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия.
- Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (строка 510) раздела "Долгосрочные обязательства" отражают непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Статья "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств. Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".
В строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 - 515. Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 по (обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев).
