Порядок составления бухгалтерского баланса в соответствии с РСБУ и МСФО

Содержание

Введение                                                                                                   3

1 Теоретические основы  баланса                                                            5

   1.1 Происхождение  баланса в балансовой теории                             5

   1.2 Теория статического  баланса                                                        11

   1.3 Теория динамического  баланса                                                    14

2 Порядок составления  бухгалтерского баланса в соответствии

   с РСБУ и МСФО                                                                                  18

    2.1 Структура бухгалтерского  баланса в соответствии с РСБУ    18

    2.2 Бухгалтерский  баланс в соответствии с МСФО                        37

    2.3 Сопоставление  российской и международной методик 

          составления баланса                                                                     41

3 Порядок заполнения бухгалтерского  баланса в соответствии

   с РСБУ и МСФО                                                                                  46

Заключение                                                                                              51

Список литературы                                                                                 55

Приложение                                                                                             57 

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшая характеристика высокоразвитой рыночной экономики  – грамотное управление информацией. Отчетность компании - один из основных публичных информационных потоков, формирующих финансовые рынки. От того, как сформированы стандарты подготовки отчетности, зависит степень достоверности информации, предоставляемой рынку, а, следовательно, и уровень его стабильности.

В настоящее  время российская экономика стоит  перед необходимостью модернизации, требующей значительных инвестиций иностранного капитала. Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США).

Российские  компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и  торговые компании, девелоперские и  производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США.

Актуальность проблемы состоит в том, что прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО или US GAAP, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие  методики составления бухгалтерского баланса в отечественных и международных стандартах.

Для реализации поставленной цели были определены следующие  задачи:

• Определить понятие и роль баланса в бухгалтерском учете;
• Рассмотреть методики составления баланса в отечественной и зарубежной практике;
• Рассмотреть типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса.

Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующими  порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности, в настоящее  время являются:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н;
• Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАЛАНСА

1.1 Происхождение  баланса и балансовой теории

История возникновения  бухгалтерского баланса есть и история  возникновения двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в гл. 32-й раскрываются порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую, далее говорится о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами и мемориалами и другими расчетными книгами. Гл. 33-я посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В гл. 34-й описываются порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.[1]

Баланс, описанный  в Трактате, представлял собой структурированный документ с двумя сегментами — активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

Таким образом, смысл группировки данных в балансе  был совершенно не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. Без  какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие то статьи баланса попали не в свои сегменты. Форма исторического баланса показана в таблице 1.

Таблица 1 –  форма исторического баланса

В XIX веке в Европе стали во множестве появляться акционерные общества. Их балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах — в случаях банкротств. На странную структуру баланса обратили внимание многие незнакомые с бухгалтерией, а потому непредубеждённые пользователи. И бухгалтерам начали задавать очень трудные вопросы.

Первыми среагировали на них (и осознали факт смешения данных в балансе) французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они  написали работу «Общие руководящие  начала счетоведения», сделавшую их знаменитыми. В ней авторы заявили, что «понять балансы в том виде, в котором они составляются, невозможно даже счетоводам». Потому что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.

Для современников  это был гром средь ясного неба. Во-первых, они признали правоту  французских бухгалтеров и воздали  им по заслугам: на Всемирном конгрессе  бухгалтеров в 1889 г. работа Леоте  и Гильбо удостоилась высшей награды. А во-вторых, бухгалтеры стали думать, как им жить дальше. Получалось, что своими балансами они вводили пользователей в заблуждение. Но стереотип формы баланса оказался настолько устойчивым, что предложения о реформации баланса не принимались. Поначалу был лишь поиск новых названий сторон баланса, адекватных их реальному содержанию. Затея оказалась заранее обреченной — ни в одном языке нет слов, обозначающих сумму противоположных по смыслу понятий.

Тогда решили воспользоваться словами бессодержательными, непонятными даже самим бухгалтерам. Возникла идея: заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах того времени уже появились балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Нельзя не признать, что такие названия были «адекватнее»: ведь сторона баланса определялась именно стороной счёта, на которой находилось сальдо. Однако практической проверки предложение не прошло. Пользователям в таком случае необходимо было объяснить смысл используемых терминов, а этого, как уже говорилось, никто из бухгалтеров сделать не мог.

Тогда попробовали  воспользоваться предложением Леоте  и Гильбо. Те предлагали ничего в  балансе не менять, но неустанно  предупреждать пользователей в  устной и письмен ной форме  о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве. Вариант оказался наихудшим и вызвал возмущение пользователей, не желавших понимать, зачем им нужен баланс с фикциями и нужна ли вообще эта непонятная двойная бухгалтерия?

Пришлось давать обратный ход, спасая репутацию бухгалтерии. Довольно быстро удалось несколько головоломно объяснить, почему убыток является активом, а прибыль — пассивом. В работах того времени, вместо восхищений прозорливостью Леоте и Гильбо, появились утверждения, что никаких фикций в балансе нет, что бухгалтерия вполне понятна, хотя, как и любая другая наука, требует усилий при изучении. Хорошая мина при плохой игре: учётное сообщество находилось в тупике, не в силах ни истолковать форму баланса, ни отказаться от неё.

Выход (как тогда  казалось) в 1908 г. нашёл москвич Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Он заявил, что понимать бухгалтерию следует только через баланс. А потому баланс в его исторической форме следует принять в качестве аксиомы (то есть истины, не нуждающейся в объяснении) и построить на том основании все теоретические положения. Последние он немедленно разработал и опубликовал в виде тезисов в декабре 1908 г. Точка зрения Бахчисарайцева быстро нашла горячую поддержку в России и за рубежом. Теорию стали называть балансовой, а бухгалтерию на некоторое время даже переименовали в балансоведение. Теперь балансовая теория, несколько дополненная, называется у нас в стране просто теорией, и тезисы Бахчисарайцева до сих пор составляют её основу.

Обратим особое внимание на это уникальное обстоятельство. Не баланс, как выходной документ информационной системы проектировался под потребности пользователей, а теорию (и вместе с ней мышление пользователей, да и самих бухгалтеров) гнули и ломали под когда-то созданную форму баланса. Глядя в баланс, формулировали теоретические положения, под баланс классифицировали счета и финансово - хозяйственные журналы, под баланс давали определения. Специфическая бухгалтерская терминология не имела аналогов за пределами бухгалтерии, ибо ни у кого, кроме бухгалтеров, не возникало потребности, например, в термине «хозяйственные средства», обозначающем сумму противоположных по смыслу финансовых показателей в левой стороне баланса.[2]

И все же, пока бухгалтеры метались между попытками  переименовать стороны исторического баланса и принятием его формы в качестве аксиомы, небольшая группа «авторитетов» предложила радикально реформировать документ под названием «баланс». Суть их предложений сводится к описанному в самом начале статьи второму варианту работы с документами с нарушенной структурой: опираясь на экономическую трактовку, найти для всех статей баланса их естественные места и устранить тем самым смешение данных. То есть сделать осмысленными главные итоги и только потом строить теорию.

Лидером направления, основанного на таком подходе, стал швейцарский профессор. Его звали Иоганн Фридрих Шер. И, наверное, он был самым авторитетным бухгалтером первой половины XX века.

Реформацию, предложенную Шером, можно назвать трёхходовкой. Первым ходом убытки переносятся  из активов в раздел капитала с обратным знаком, после чего баланс принимает форму современного российского баланса: смешение данных на левой стороне отсутствует, но на правой остаётся. Вторым шагом кредиторская задолженность переносится на левую сторону с обратным знаком, и смешения данных в балансе не остаётся вовсе. Третьим шагом переименовываются заголовки сторон в соответствии с их новым содержанием. Совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал словом «имущество». Имущество он делил на имущественный актив и имущественный пассив. Правую сторону баланса он называл словом «Капитал». Форма баланса показана в таблице 2.

Таблица 2 –  Форма баланса, предложенная Шером

Таким образом, каждая из сторон баланса представляла собой в общем виде формулу  исчисления капитала. Естественно, и  итогом реформированного баланса был  капитал, что составляло отличительную  черту и главное преимущество теории двух рядов счетов.

У сторонников  Шера всегда имелось множество оппонентов, но никому из них не удалось обнаружить в теории двух рядов счетов логических изъянов. Тем не менее, к 1930 г. в России и большинстве европейских стран  балансовая теория стала общепринятой, а про теорию двух рядов счетов напрочь забыли.

Хотя балансовая теория и победила, ни на один из вопросов, поставленных XIX—XX веками, она так  и не ответила. Все они достались  в наследство будущим поколениям бухгалтеров. Вопросы пользователей (и бухгалтеров) по структуре баланса возникали вновь и вновь. Ответов на них не находилось, и проблему начали маскировать. Например, левую сторону баланса стали называть не активом, а хозяйственными средствами, убытки — отвлечёнными средствами. Нестыковки не слишком бросались в глаза, но понимать и преподавать бухгалтерию стало ещё труднее.

В последние  десятилетия произошёл, наконец, перелом  — началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном  Шером. Ещё на нашей памяти статья «амортизация» находилась в пассиве баланса и трактовалась как источник. Почему? Да согласно тому же правилу 500-летней давности: все счета с кредитовым сальдо, независимо от их экономического содержания, показываются в пассиве. И все же экономическая интерпретация возобладала над техникой учёта. Статью амортизации перенесли на левую сторону баланса и стали трактовать как контрактив. Безусловно, правильное решение! Подобным же образом поступили со всеми контрарными статьями, они заняли свои естественные места. А совсем недавно счёт убытков перенесён, наконец, из актива баланса в раздел капитала.

Каждая такая  микрореформация делала отечественный  баланс понятнее. И, одновременно, всё  больше отдаляла его от исходной исторической формы, приближая к форме, предложенной Шером. Эта стихийная эволюция свидетельствует, что выбор в пользу балансовой теории, сделанный 75 лет назад, был ошибочным.

На Западе в XX веке эволюция баланса шла другим путём. Каким, можно только догадываться. Известно лишь, что начинали они  с той же исторической формы, что и россияне, и терзали их те же проблемы. Сейчас баланс МСФО состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале.[3]

В последние  годы происходит значительное сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к тому составу и содержанию, которые характерны для отчетности западных компаний.

Наиболее выразительную  и содержательную форму отчетности представляет собой бухгалтерский  баланс. Не случайно его называют «зеркалом предприятия». По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и многих других сторонах жизни предприятия.

Бухгалтерский баланс за последние годы претерпел  существенные изменения в отношении  его аналитических и контрольных  качеств. Если примерно 13 лет назад  количество балансовых статей превышало 160, то к началу 90-х г. оно сузилось до 38 статей по активу и 29 статей по пассиву. Были введены в одну статью все производственные запасы, которые прежде показывались в довольно подробном разрезе, все незавершенное производство, как в основном, так и во вспомогательных и подсобных цехах и хозяйствах, стали показывать общей суммой в одной статье.

1.2 Теория статического  баланса

Дискуссия о  целях составления бухгалтерского баланса в начале XX века легла  в основу развития направления теории бухгалтерского учета, которую называют балансоведением.

Основное свое развитие балансоведение получило в  германской школе учета. Именно здесь  сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и динамического баланса.[4, с. 32-38 ]

Терминами статический  и динамический баланс мы обязаны  одному из самых известных бухгалтеров  на протяжении всей истории нашей  профессии - Эйгену Шмаленбаху (1873-1955). Статическая теория баланса так  была названа им в целях противопоставления своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых он считал последователя И.Ф. Шера (1846-1924) Генриха Никлиша (1876-1946).

В основе каждой из этих теоретических конструкций  лежат совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.

Идея статической  теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются  кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании.

Данные цели, которые ставятся перед балансом, определяют различия в методологии бухгалтерского учета, то есть различия в определении содержания баланса, группировки и оценки его статей.

Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие  в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.

Цель составления  баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня  у предприятия имущества, чтобы  погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

Прежде всего, статическая интерпретация баланса  предполагает включение в актив  только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков.

Главной характеристикой  актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения  в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение актива как обеспечения долгов фирмы  формирует правило оценки его  статей по ценам возможной продажи  соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Очевидно, что  такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

1.3 Теория динамического  баланса

В отличие от статического баланса, цель динамического  баланса - продемонстрировать эффективность  деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана.[5, с. 21-26]

При отражении  в учете продажи продукции, расходы  на приобретение станка, включенные в  себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.

Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся  к будущим отчетным периодам. Такая  трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Прежде всего, динамический баланс предполагает включение  в актив только того, на что предприятие  потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Динамический  баланс предполагает группировку элементов  актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Но главная  особенность динамического понимания  актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Оппоненты оценки активов по себестоимости в качестве аргумента против данного подхода  часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава имущества или демонстрации его стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных в эти активы, то есть реального объема расходов компании. Если при приобретении двух одинаковых машин одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия.[6, с.21-26]

Очень важным для  восприятия идей теории динамического  баланса является и понимание  динамической трактовки пассива. Шмаленбах  впервые кредиторскую задолженность  предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

Итак, мы имеем  две достаточно стройные и логически  выдержанные концепции бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует  определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике?

2  Порядок составления бухгалтерского  баланса в соответствии 

с РСБУ и МСФО.

2.1 Структура  бухгалтерского баланса в соответствии  с РСБУ

Баланс состоит из пяти разделов: первый и второй относятся к активу баланса, третий, четвертый и пятый – к его пассиву.

В первом разделе  баланса представлена информация об активах, срок полезного использования  которых превышает 12 месяцев.

По строке 1110 отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), источником которой являются сальдо по счетам 04 "Нематериальные активы" и счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатель для отражения в балансе формируется как разница между ними, то есть остаточная стоимость.

По строке 1130 отражается информация об объектах, учитываемых  на счете 01 "Основные средства". В  графах 3 и 4, 5 данной строки указывается  остаточная стоимость ОС на начало отчетного года и на конец отчетного  периода. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02. Если предприятие имеет основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и начисляет по ним износ, то при заполнении строки 1130 такой износ не учитывается. Для расчета показателя строки 1130 из сальдо по счету 01 вычитают сальдо по счету 02 за минусом сумм износа, относящимся к основным средствам, учтенным по счету 03.[7, с. 32-38]

По строке 1150 "Финансовые вложения" показывают остаток финансовых вложений фирмы, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) предназначена  для отражения части налога на прибыль, которая должна привести к  уменьшению данного налога к уплате в следующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). При заполнении баланса в данном случае используют данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно. Корреспондирует данной позиции строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства", расположенная в пассиве баланса. Здесь отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Основанием для заполнения строки 1420 является кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".