Порядок составления бухгалтерской отчетности для суюъектов малого предпринимательства

Введение.

Малый бизнес – это база для развития предпринимательской  активности и основа для расширения среднего класса. Правительство работает над задачей формирования малого бизнеса, который к 2020 году должен составить 60-70% от населения нашей страны.

Особенностями малого бизнеса  являются: деятельность в хозяйственной  сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный  характер, реализация товаров и услуг  на рынке, гибкость.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Все организации любой  организационно-правовой формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности  деятельности организации, а также  внутренними пользователями для  экономического анализа в самой  организации.

 Отчетность выполняет  важную функциональную роль в  системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования, поэтому тема курсовой работы является актуальной.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

Цель курсовой работы –  изучение особенностей составления  бухгалтерской отчетности и диагностика  финансового состояния субъекта малого предпринимательства, перешедшего  на УСН.

Для достижения цели следует решить задачи:

- изучить экономические  характеристики организации;

- изучить экономические показатели деятельности организации и их анализ;

- изучить теоретические  основы и порядок составления  бухгалтерской отчетности при  УСН;

- проанализировать особенности  составления отчетности и оценить  финансовое состояние предприятия.

           1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Аликовострой».

1. 1 Общие сведения ОАО «Алиководорстрой»

Открытое акционерное общество «Аликовострой» создано 12 февраля 2001 года. Основной целью Общества является получение прибыли путем удовлетворения потребностей населения в продукции, работах и услугах оказываемых Обществом.

Основными видами деятельности Общества являются:

- строительство, реконструкция,  ремонт и содержание автомобильных  дорог;

- строительство промышленно-гражданских  зданий и сооружений;

- благоустройство объектов;

- производство строительных  материалов;

- производство продукции  производственно-технического назначения;

- производство товаров  народного потребления;

- транспортные и механизированные  услуги;

- заготовка, переработка  и реализация сельскохозяйственной  и животноводческой продукции;

- посредническая, торгово-закупочная, оптовая, розничная торговля.

 Отдельными видами  деятельности, перечень которых  определяется федеральными законами, Общество может заниматься только  на основании лицензии.

. Место нахождения: Российская  Федерация, 429250, Чувашская республика, Аликовский район, 1,2 от села Аликово  по автомобильной дороге «Аликово  – Ишаки».

Основной целью деятельности является строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог.

Свою деятельность Общество осуществляет с действующим законодательством Российской Федерации.

Основные рынки, на которых  Общество осуществляет свою деятельность Чувашская Республика.

Среднесписочная численность  на 01 января 2013 года составляет 33 человека. Исполнительный орган Общества –  генеральный директор Майоров Е.А.

Уставной капитал организации  составляет 1964000 рублей, все акции  оплачены. Дочерних и зависимых предприятий  не имеет, лицензий не имеет. Общество подлежит обязательному аудиту. Задолженности  по займам и кредитам не имеет.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (уведомление  № 37 от 30 октября 2003 года). Объектом налогообложения  признаются доходы. Организация ведет  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

1. 2 Основные экономические показатели ОАО «Алиководорстрой» и их анализ

Основные экономические  показатели ОАО «Аликовострой» за 2011–2012 года представлены в таблице 1.

Таблица1 – Основные экономические  показатели ОАО «Аликовострой» за 2011- 2012гг.

Как видно из таблицы 1 в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 3459 тыс. руб. или на 24,5%.

Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов возросла на 367 тыс. руб. или на 8,17%.

Выручка на рубль стоимости  основных фондов увеличилась на 48 коп, что составляет 15,29%.

Среднесписочная численность работников увеличилась на 2 человека или на 6,45%.

Увеличилась выручка на одного работника на 77,22 тыс. руб. или 16,96%.

Среднемесячная оплата труда увеличилась на 2317 тыс. руб. или на 14,49%.

Полная себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг стала больше на 85 тыс. руб., что составило 0,61%.

Прибыль от продаж увеличилась на 3644 тыс. руб. или в 18 раз.

Прибыль до налогообложения  увеличилась на 2129 тыс. руб. или в  4,15 раза.

Чистая прибыль возросла на 2010 тыс. руб. или в 9,24 раза.

Затраты на рубль проданной  продукции, товаров, работ, услуг уменьшились на 19 коп или 19,91%.

Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг увеличилась на 20,42%, от того же показателя в 2011 году.

Коэффициент текущей ликвидности в 2012 году увеличился на 0,27 или на 28,42%.

Коэффициент финансового  риска уменьшился на 0,9% или на 32,14%.

Коэффициент оборачиваемости  совокупного капитала увеличился на 0,16 или на 19,28%.

Таким образом, в ОАО «Алиководорстрой» повысилась эффективность производственной деятельности, платежеспособность организации, снизился финансовый риск, оборачиваемость капитала увеличилась.

2 Теоретические  основы порядка составления отчетности  для субъектов малого предпринимательства,  перешедших на УСН.

2. 1 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях.

Упрощенная  система налогообложения дает возможность  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти  на уплату единого налога.

Для юридических лиц уплата единого  налога заменяет: налог на прибыль  организаций; налог на добавленную  стоимость (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на имущество  организаций.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в части  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности); налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности); налога на добавленную  стоимость (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

Осуществить свое добровольное право на переход  к упрощенной системе налогообложения  может далеко не каждая организация. Ограничением этого перехода для  организаций является сумма выручки, полученной за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (эта выручка  без НДС не должна превышать 20 100 тыс. руб. с учетом коэффициента-дефлятора). Организациям при переходе на УСН  в заявлении требуется указать  также сведения о средней численности  работников за 9 месяцев текущего года, сведения об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, организация может перейти на новый налоговый режим только с начала календарного года. Только вновь созданные организации переходят на упрощенную систему налогообложения, одновременно с постановкой на учет в налоговых органах при условии, что они подадут соответствующее заявление в течение пяти дней с момента регистрации. И еще одно замечание: не все организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения. В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены организации, которые ни при каких условиях не могут применять упрощенную систему налогообложения. Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-  ломбарды;

- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее25%;

- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает100человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Оплата  налогов и взносов в 2013 году:

Налог УСН должен оплачиваться до 25 числа  каждого месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая сумма налога уплачивается строго до 30 апреля.

В случае если объектом налогообложения является доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6%

В случае если объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%

Если  за налоговый период сумма, исчисленная  в общем порядке налога, у налогоплательщика  который применяет в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, меньше суммы исчисленной минимального налога, уплачивается минимальный налог. Минимальный налог исчисляется  за налоговый период в размере 1% налоговой базы.

ПФ  РФ: 22%

Фонд  социального страхования РФ - 2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%

Обязательные  условия-ограничения:

Для налогоплательщиков, желающих применять  упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Они должны соблюдать следующие  условия:

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек;

- доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - не более 45 млн рублей;

- размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн. руб.;

- Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%;

Данное  ограничение (последний пункт) не распространяется на:

- организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;

- созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

2.2 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов  малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти.

Изменениями, внесенные абзацем четвертым-пятым  пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена абзацем, в котором сообщается, что величина предельного размера доходов  организации, ограничивающая право  организации перейти на УСН, «подлежит  индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые  применялись в соответствии с  настоящим пунктом ранее». Итак, индексация будет происходить на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год.

Принятие  главы 26 Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

- расширение круга предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог» выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 15 млн. рублей за год.Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 26 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

- снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСН. Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

- упрощение процедуры перехода на УСН. Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

- упрощение процедуры уплаты УСН. Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести:

- значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций. УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

- право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа  двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями  по бухгалтерскому учету. В связи  с тем, что упрощенная система  представляет собой особый вид организации  и ведения учета, положения большинства  нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения  бухгалтерского учета, применяемых  при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе  бухгалтерского учета основных принципов  управленческого и налогового учета  является необходимым условием полезности данной системы для субъектов  малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Они ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете.

К недостаткам  УСН, в частности, относят:

- вероятность утраты права работать по УСН.Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения;

- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения;

- при потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

· Перечень затрат, которые учитывают при  расчете УСН, является закрытым. Поэтому  фирмы, применяющие УСН, при выбранном  объекте налогообложения «доходы  минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из  перечня расходов, учитываемых при  налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых  ценных бумаг и имущественных  прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при  значительном упрощении системы  налогового и бухгалтерского учета  отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который  существует при налогообложении  прибыли. В результате возникает  парадокс: одна статья Налогового кодекса  упрощает учет, а другая сохраняет  старый режим учета.

· Перед  переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным  ценностям;

· У  фирм, применяющих УСН нет права  открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров  и заниматься отдельными видами деятельности;

· Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее  суммы минимального налога, определяемого  как 1% от величины доходов), не позволяет  низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль  в размере 24% им более выгодна.

· При  выборе системы налогообложения  «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом  способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

При введении современной системы упрощенного  налогообложения в РФ был обобщен  мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие  преимущества перед аналогичными системами  упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые  ставки, возможность выбора различных  систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых  странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые  системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.

2 .3 Порядок составления декларации по УСН.

Заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса.

Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками  в следующие сроки:

- организациями - не позднее 30 марта по месту своего нахождения (регистрации в ИФНС);

- индивидуальными предпринимателями  (ИП) – не позднее 30 апреля по месту своего жительства (регистрации в ИФНС).

Налоговая декларация с применением УСН, заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса и законами субъектов РФ, на территории которых они зарегистрированы.

УСН является специальным  налоговым режимом с добровольным порядком его применения организациями  и ИП.

В связи с применением  УСН, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

Организации:

- от налога на прибыль;

- налога на имущество;

- НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

ИП:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество физических лиц;

- НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

По выбору налогоплательщика  объектами налогообложения могут  являться:

- доходы (ставка налога устанавливается НК РФ в размере 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога устанавливается законами субъектов РФ не выше 15% и не ниже 5% в соответствии с п.2 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговой базой по налогу, связанному с УСН, признаются:

- денежное выражение доходов организации или ИП (при объекте налогообложения в виде доходов);

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»). 

При отсутствии движения денежных средств на банковских счетах и в  кассе организации, у плательщиков налога при УСН нет объектов налогообложения (доходов), подлежащих отражению в  декларации. В этом случае декларация не представляется, налогоплательщик представляет упрощенную налоговую декларацию.

Декларация представляется по установленной форме:

- на бумажном носителе;

- по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи  днем ее представления считается  дата ее отправки.

В соответствии с п.3 ст. 80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

- первый квартал;

- 6 месяцев;

- 9 месяцев.

Форма налоговой декларации по налогу, связанному с УСН и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.