Порядок составления финансовой отчетности. форма №4-отчет о движении денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что правила бухгалтерского учета, равно как и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время претерпели значительные изменения. Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения и представления. По существу можно говорить о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, предложенной финансистами в 2011 году.

Необходимость составления  бухгалтерской отчетности обусловлена  принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами.

Актуальность обоснована и тем, что начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций.

Предметом курсовой работы стал порядок заполнения отчета о движении денежных средств предприятия. Объект работы – ООО «УПТС-Воркута».

Целью курсовой работы стало изучение назначения и порядка заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть новую типовую модель бухгалтерской отчетности организации;

- определить значение отчета о движении денежных средств в деятельности организации и особенности его формирования;

- охарактеризовать порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на предприятии по итогам 2010г;

- дать рекомендации по совершенствованию формирования отчета о движении денежных средств предприятия.

Информационным обеспечением работы послужили нормативно-правовые акты, а также учебные пособия и статьи в журналах, и некоторые сайты Интернет.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Новая типовая модель бухгалтерской отчетности

В действующей российской нормативной базе бухгалтерского учета и отчетности понятия «финансовая отчетность» и «бухгалтерская отчетность» отождествляются. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ст. 2) дает следующее определение: «Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [2].

Международные стандарты финансовой отчетности понятие «финансовая отчетность» трактуют как «структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации» (МСФО 1) [21]. Таким образом, финансовая отчетность наряду с бухгалтерской включает и другую информацию, необходимую пользователям для адекватного представления о деятельности организации.

Наиболее значимой составляющей финансовой отчетности, безусловно, является бухгалтерская отчетность, система нормативного регулирования которой состоит из документов четырех уровней. Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности. Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций. Четвертый уровень - это рабочие документы организации: положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); документы о порядке организации первичного учета и документооборота, организации учета отдельных видов активов, доходов, расходов, собственного капитала и обязательств.

Непосредственно вопросам формирования бухгалтерской отчетности организации посвящены: Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Главная цель бухгалтерской  отчетности - достоверное, полное представление информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях финансового положения. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна избегать одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Кроме того, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) [3; 6].

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» организации (открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным [2].

Качественной бухгалтерской отчетностью  является та, которая отвечает требованиям: полноты, существенности, уместности, понятности, своевременности, правдивости, применимости для целей прогнозирования, осмотрительности (рис.1.1).

Рис. 1.1. Требования к качеству формируемой отчетной информации [15]

В соответствии с нормативными документами  до 2011 г. в состав годовой бухгалтерской отчетности включались: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6); пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения (рис.1.2).

Говоря о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, нельзя не сказать о новых формах бухгалтерской  отчетности организаций. Новые фор-

Рис. 1.2. Состав бухгалтерской отчетности до 2011г.[19]

мы бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а также приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Если проанализировать состав новых форм бухгалтерской  отчетности, то можно увидеть, с одной стороны, определенную преемственность, а с другой - существенные различия между старыми и новыми формами. У новых форм бухгалтерской отчетности в отличие от старых нет нумерации в названии, например, "форма N 1", "форма N 2" и т.д. В то же время названия форм, входящих в состав годовой отчетности, да и сам состав отчетности в целом остались те же.

Состав отчетности (Приложения N N 1 и 2 к Приказу N 66н):

- бухгалтерский баланс (аналог старой формы N 1);

- отчет о прибылях  и убытках (аналог формы N 2);

- отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);

- отчет о движении денежных  средств (аналог формы N 4);

- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6) - составляют общественные организации, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

- пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках (аналог пояснительной записки и формы N 5). Если пояснения приводятся в табличной форме, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

Для субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

- в бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только  по группам статей (без детализации  показателей);

- в приложениях к  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках приводится  только та информация, без которой  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых  результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями  остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям при  формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в Приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (Приложение N 2 к Приказу). Данная рекомендация не относится к общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Прежде всего, в глаза бросается отсутствие понятия "рекомендуемые формы". Однако по-прежнему организации сами смогут дополнять нужные или убирать лишние показатели отчетных форм (п. 3 Приказа N 66н).

Приказом N 66н устанавливается, что  в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". Кодировка строк в старых и новых формах принципиально различна. Например, вместо кода 300 о сумме активов баланса старой формы N 1 следует указывать код 1600, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы N 2 отчета о прибылях и убытках следует указывать код 2400 и т.д. Не следует также забывать о том, что показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности должны быть полностью сопоставимы между собой.

Этой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским  организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год". Финансисты прямо указали, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. [16, с.16]

В новой форме бухгалтерского баланса отражаются показатели минимум за два предыдущих года. Кстати говоря, аналогичное требование предусмотрено нормами Международных стандартов финансовой отчетности. При этом оно ничуть не противоречит положениям российских стандартов бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Для этой цели в новой форме баланса предусмотрены не две графы (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

- на текущую отчетную дату (то  есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года (как правило, эти данные должны  совпадать с данными на начало  отчетного года, но только в  том случае, если не было корректировок  в межотчетный период, например  переоценки основных средств);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Изменился и состав показателей  типовой формы бухгалтерского баланса. Из состава внеоборотных активов исключено "Незавершенное строительство". В то же время добавлена новая статья "Результаты исследований и разработок". В разд. III "Капитал и резервы" баланса появилась строка "Переоценка внеоборотных активов", а также требование по строке "Добавочный капитал" отражать данные без учета переоценки. В разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса введен новый показатель "Резервы под условные обязательства". При заполнении баланса надо учитывать, что если по правилам бухгалтерского учета необходимо раскрыть в отчетности существенную информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то показатели отчетности нужно детализировать (п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; п. 4 Приказа N 66н).

В Справочной информации новой версии отчета о прибылях и убытках теперь указывается "Совокупный финансовый результат периода", который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

В новой форме отчета об изменениях капитала нет раздела "Резервы". Зато появился новый раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". А в отчете о движении денежных средств теперь требуется расшифровка поступления денег по текущей деятельности.

Анализ особенностей формирования бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод, что тем организациям, которые в своей учетной политике в самом широком смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 г. будет совсем не трудно. Ведь она, что очевидно, куда более полно учитывает изменения в правилах бухгалтерского учета, которые направлены на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.

1.2. Значение отчета о движении денежных средств в деятельности    организации и его формирование

Хозяйственные операции организаций, связанные сдвижением денежных средств, находят свое отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского Отчета о движении денежных средств (форма № 4).

В настоящее время  формат российского отчета в целом  отвечает требованиям МСФО. В международной практике принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: операционной (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой.

В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется положением по бухгалтерском учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

В этой связи заметим, что форма Отчета о движении денежных средств, изначально утвержденная Приказом Минфина N 66н, не вполне соответствует требованиям ПБУ 23/2011 [17, с.237].

Отчет содержит сведения об остатках денежных средств на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые денежные потоки по видам деятельности.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, в частности: поступления от покупателей за товары (работы, услуги); арендная плата, комиссионные; платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги); выплаты в пользу работников; платежи налога на прибыль от обычной деятельности; уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Инвестиционной считается  деятельность организации, связанная с приобретением внеоборотных активов, а также их продажей. Это, к примеру: соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР; проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов; поступления от продажи внеоборотных активов; поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи); предоставление займов другим лицам и их возврат; платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги; дивиденды от участия в других организациях и др.

Причем, денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в Отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 г. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011. НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Финансовой считается  деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (в  результате размещения или выкупа акций) и заемных средств (предоставления или возврата займов, кредитов) [8]. Например: денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей; платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества; дивиденды собственникам; поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг; кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств  по перечисленным видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале отражаются показатели отдельных видов, затем - выбытия денежных средств и чистые денежные потоки по каждому виду деятельности. Величина чистого денежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в разрезе видов деятельности.

Данные отчета о движении денежных средств должны быть представлены таким образом, чтобы на основе их анализа можно было бы в первую очередь установить степень достаточности генерирования организацией чистого денежного потока по текущей деятельности. Избыточность денежной массы по обычным видам деятельности является непременным условием положительной оценки качества управления организацией в целом и финансового управления в частности. Превышение притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности является залогом развития бизнеса, источником расширения его масштабов, условием для развития производственной базы.

По российским правилам информация о движении денежных средств в отчете представляется прямым (кассовым) методом. По МСФО наряду с прямым методом используется косвенный метод. Порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами отражен на рис. 1.3.

Прямой метод составления  отчета основан на отражении непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств, а косвенный метод - на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности путем корректировок прибыли (убытка).

Рис. 1.3. Порядок подготовки отчета прямым и косвенным методами [7]

ПБУ 23/2011 вводит принципиально  новое правило в порядок заполнения Отчета о движении денежных средств - свернутое отражение денежных потоков.

В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в  Отчете о движении денежных средств  свернуто в случаях, когда они  характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. [5]

Примерами таких денежных потоков являются:

- денежные потоки комиссионера  или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- косвенные налоги  в составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

- поступления от контрагента  в счет возмещения коммунальных  платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки  грузов с получением эквивалентной  компенсации от контрагента.

Требование о свернутом отражении косвенных налогов распространяется на акцизы и НДС.

Требование о свернутом  отражении сумм НДС означает, что  для целей заполнения Отчета бухгалтеру необходимо выделить следующие суммы  НДС:

- суммы НДС, полученные  от покупателей и заказчиков (НДС, полученный от покупателей). Поступления от покупателей и заказчиков отражаются по строке "поступления от продажи продукции товаров, работ и услуг" (код строки 4111) без учета НДС;

- суммы НДС, перечисленные  поставщикам и подрядчикам (НДС,  уплаченный поставщикам). Платежи поставщикам и подрядчикам отражаются по строке "платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" (код строки 4121) без учета НДС.

Очевидно, что выделять нужно только те суммы НДС, которые  в установленном гл. 21 НК РФ порядке предъявляются к вычету. Если уплаченные поставщикам суммы НДС к вычету не принимаются (например, по причине осуществления льготируемых (не облагаемых НДС) операций), то их выделять из перечисленных поставщикам сумм не нужно (эти суммы НДС отражаются в составе платежей поставщикам и подрядчикам по строке 4121):

- суммы НДС, уплаченные  в бюджет;

- суммы НДС, возмещенные  из бюджета.

Дальше следует высчитать  итоговый поток в части НДС  по следующей формуле:

    ┌──────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐

    │НДС,          │   │НДС,         │   │НДС,         │   │НДС,          │

    │полученный    │  - │уплаченный   │ - │уплаченный   │ = │возмещенный   │

    │от покупателей│   │поставщикам  │   │в бюджет     │   │из бюджета   │

    └──────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘

Итоговая сумма НДС  отражается в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по строке "прочие поступления" (положительный результат) или "прочие платежи" (отрицательный результат).

Показатели двух строк  Отчета о движении денежных средств  должны увязываться с данными  двух строк Бухгалтерского баланса:

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Определяется как сумма сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

2. ПОСТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «УПТС-ВОРКУТА»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «УПТС-Воркута» создано  в 2007 году. Его учредителем является ОАО «Северсталь-инфоком». Уставный капитал общества составляет 10000 руб. На конец 2010г. в ООО «УПТС-Воркута» работало 73 человека. Организационно ООО «УПТС-Воркута» состоит из следующих отделов и служб:

- Отдел эксплуатации коммуникационных систем (22 человека)

- Отдел эксплуатации линейно-кабельных систем и устройств (14 человек)

- Отдел эксплуатации телекомуникационных систем (5 человек)

- Отдел учета, планирования и реализации (6 человек)

- Отдел обеспечения процессов производства (16 человек)

- Финансовая служба (5 человек)

Орган управления юридического лица. Общество находиться по адресу: 169901, Республика Коми, г.Воркута, ул. Горняков, д.13.

ООО «УПТС-Воркута» в 2010 году осуществляло деятельность в области фиксированной связи 62240  тыс. руб. (88,5%),  оказание  услуг по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники 7007 тыс.  руб. (10,0%),  оказание услуг агента по услугам междугородней и международной связи - 1092 тыс.руб. (1,5 %).

По результатам 2010 года получена прибыль до налогообложения  в объеме 6998 тыс.руб. Прибыль до налогообложения по данным налогового учета составила  7398 тыс.руб.

Финансовые показатели деятельности ООО «УПТС-Воркута» представлены в таблице 2.1. Анализ позволил выявить рост показателей деятельности. Так, выручка от продаж возросла на 18027 тыс.руб., или на 34,46%. Однако темп роста себестоимости продаж в анализируемом периоде растет более быстрыми темпами (+44,95%).

Таблица 2.1

Анализ результатов  деятельности ООО «УПТС-Воркута» в 2008-2010г.