Порядок составления консолидированной отчетности. 3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ           3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ  ОТЧЕТНОСТИ      5

1.1 Основные составляющие  понятия «консолидированная бухгалтерская  отчётность»         8

1.2 Принципы подготовки  консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия                  13

1.3 Организация бухгалтерского  учета на ОАО «Промприбор»

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА  ОАО «ПРОМПРИБОР»                19

2.1 Порядок составления консолидированной отчётности ОАО «Промприбор»                  19

2.2 Процедура консолидирования             23

2.3 Методы составления  первичной консолидированной отчетности   26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                  35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ            37

Приложение А                  39

Приложение Б                  41

Приложение В                  42

ВВЕДЕНИЕ

Все организации любой  организационно-правовой формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую финансовую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных  сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Составление сводной  годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного  суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная (консолидированного) отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. [7]

На сегодняшний день данная тема является актуальной так  как:

- составление сводного (консолидированного) отчета является  одной из наиболее сложных  задач для бухгалтерской службы организации;

- бухгалтерская консолидированная  отчетность является важнейшим  показателем, характеризующим финансовое  положение организации, и в  этом качестве представляет интерес  для большого числа различных  пользователей подобной информации;

- бухгалтерская сводная  (консолидированного) отчетность является  информационной базой финансового  анализа;

- консолидированная бухгалтерская  отчетность имеет цель - показать, результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная потребность  составления консолидированных  отчетов – элиминирование отдельных  показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная  отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического  обобщения, а консолидированная  – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Целью работы является рассмотреть  теоретические аспекты и изучить  порядок составления консолидированной  бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных  составляющих понятия «консолидированная  бухгалтерская отчётность»;

- рассмотрение принципов подготовки консолидированной отчетности и законодательно-правовое сопровождения консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации  бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка  составления консолидированной  отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры  консолидирования;

- рассмотрение методов  составления первичной консолидированной  отчетности;

Объектом изучения является ОАО «Промприбор».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные составляющие  понятия «консолидированная бухгалтерская  отчётность»

В условиях рыночной экономики  любая коммерческая организация  стремится к извлечению экономических  выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят  международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления.

Вместе с тем значение консолидированной  отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов.

Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. [7]

Такая отчетность может выполнять  функцию контроля для материнской  компании и влиять на ее дивидендную  политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет  перечисленным выше критериям, она  обязана составлять консолидированную  отчетность. Это относится к каждому  дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает:

- консолидированный баланс (форма  №1);

- консолидированный отчет о  финансовых результатах (форма  №2);

- консолидированный отчет о  движении денежных средств;

- пояснения (расшифровки) к консолидированному  финансовому отчету;

- доклад руководства правления  предприятий группы. [11]

Не всегда отчет группы предприятий  может включать все перечисленные  позиции; состав консолидированной  отчетности в разных странах может быть различным. Так, например, а Германии, в отличие от США в консолидированном отчете не требуется отчета о движении денежных средств. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков.

Согласно 7-й Директиве ЕС, которая определяет общие правила составления консолидированных отчетов, они должны включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения (расшифровки), а также дополняться специальным отчетом о состоянии дел концерна.

По международным и  российским правилам материнская компания обязана консолидировать все  зарубежные и национальные предприятия  концерна независимо от рода их деятельности. Однако, если деятельность какого-либо предприятия значительно отличается от деятельности группы, то, согласно МСУ в пояснительной записке необходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предприятия отдельной позицией при расшифровке тех или иных статей консолидированной отчетности. Международными стандартами предусмотрено также (в российских не указано), что предприятие не должно включаться в консолидированную отчетность, если его доля в уставном капитале приобретена исключительно с целью продажи, а также, если предприятие перестает отвечать определению дочернего, - с этого момента оно не включается в консолидированную отчетность группы.

Освобождаются от составления  консолидированной отчетности малые  и средние компании, если соблюдаются  два из трех требований: размеры  товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

- предполагается временный  контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

- дочернее предприятие  работает в условиях строгих  ограничений, что существенно  снижает возможность передачи  фондов материнской компании;

- дочернее предприятие  не является значительным для группы;

- несколько взятых  вместе предприятий не занимают  значительного места в группе;

- деятельность дочернего  предприятия отличается от деятельности  предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой  и достоверной оценки);

- высока стоимость  и значительна задержка представления  информации и документов, необходимых  для консолидации.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу, одобренной Приказом Минфина  России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. [10]

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

1.2 Принципы подготовки  консолидированной отчетности. Законодательно-правовое  сопровождение консолидированной  отчётности предприятия

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Принцип полноты. Все  активы, обязательства, расходы будущих  периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются  в полном объеме независимо отдел и материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

Принцип справедливой и  достоверной оценки. Консолидированная  отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства  использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих  периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте.

Не имеет значения, как они представлены в текущем  учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская  компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской  компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны  на дату консолидированной отчетности. [9]

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в  соответствии с международными стандартами  нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ  путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной  бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная  политика в отношении оценки аналогичных  статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична  от используемой для составления  сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской  отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

До недавнего времени  составление консолидированной  отчетности в Российской Федерации  регулировалось приказом Минфина в  России «О порядке отражения в  бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.[2]

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности.

Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.[1]

Введение в действие этого документа – важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно  уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной  отчетности.

Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. [12]

В настоящее время  сводная годовая бухгалтерская  отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Международные стандарты  финансовой отчетности, описывающие  порядок составления консолидированной финансовой отчетности (КФО)

По состоянию на 1 января 2008 г. действуют следующие стандарты  и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

- МСФО 27 «Сводная финансовая  отчетность и учет инвестиций  в дочерние компании»;

- ПКИ-12 «Консолидация - Компании  специального назначения»;

- ПКИ-33 «Консолидация и метод  учета по долевому участию  - потенциальные права голоса  и распределение дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

- ПКИ-3 «Элиминирование  нереализованных прибылей и убытков  по операциям с ассоциированными  компаниями»;

- МСФО 24 «Раскрытие информации  о связанных сторонах»;

- МСФО (IFRS) 3 «Объединение  бизнеса».[5]

Закон «О консолидированной  финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций. [15]

Из этого следует, что  согласно Закону консолидированная  отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

В целом формат отчетов соответствует формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов.

1.3 Организация бухгалтерского  учета на ОАО «Промприбор»

История завода «Промприбор» как и всех ливенских заводов, неотделима от истории всего народного хозяйства страны. В связи с быстроразвивающейся нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленностью возникла необходимость оснащения их более совершенными приборами учета и контроля за технологическими процессами, внедрения автоматизации и механизации трудоемких работ в этих отраслях народного хозяйства.

Сегодня ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» принадлежит  к отраслям народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования  технологических процессов. Основной вид деятельности - производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Промприбор» осуществляет разработку, изготовление, поставку и  техническое обслуживание: оборудование для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях и загрузке и выгрузке; электродвигателей и насосов в первом полугодии.

Бухгалтерский учет в  ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерской  службой как отдельным структурным  подразделением, которое возглавляет  главный бухгалтер (рисунок 1). Бухгалтерия ОАО «Промприбор» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Рисунок 1 – Структура бухгалтерской службы ОАО «Промприбор»

Бухгалтерский учет в  ОАО «Промприбор» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).[3]

В процессе развития бухгалтерский  учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью  усовершенствовать систему учета  и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 2 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ОАО «Промприбор».

Рисунок 2 – Схема журнально-ордерной формы учета

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Рисунок 3 – Схема финансовой деятельности ОАО «Промприбор»

На рисунке 3 представлена схема финансовой деятельности ОАО  «Промприбор». Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния предприятия. Финансовый анализ в условиях рынка из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки новой экономики.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» и сведем в таблицу приложения А.

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде  выручка от реализации и себестоимость  реализации продукции, работ, услуг  снижается в 2009 году по сравнению с 2008 на 184431 тыс. руб. (29,47%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации также снижается, следовательно, ОАО «Промприбор» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 102459 тыс. руб. (39,18%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы  снизились на 3631 тыс. руб. (23,67%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже снизились  в 2009 г. на 36474 тыс. руб. (26,14%) по сравнению  с 2008 г.

Прибыль от продаж, как  ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 62354 тыс. руб. (58,47%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом  периоде снизились на 97504 тыс. руб. (36,29%), расходы также возрастают на 99412 тыс. руб. (36,53%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снизились на 70695 тыс. руб. (88,44%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается.

Чистая прибыль предприятия  также снизилась на 55737 тыс. руб. (92,55%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Промприбор». Он снижается в 2009 г. на 43966 тыс. руб. (26,89%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. снижается  на 3916 тыс. руб. (22,29%)

Таким образом, бухгалтерский  учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Бухгалтерия  предприятия является самостоятельным  подразделением. В настоящее время  в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.

Итак, в условиях рыночной экономики любая коммерческая организация  стремится к извлечению экономических  выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. [6] Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Порядок составления  консолидированной отчётности ОАО  «Промприбор»

ОАО «Промприбор» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: