Порядок составления консолидированной отчетности

     курсовая работа

По  дисциплине:  Бухгалтерская финансовая отчетность Тема: Порядок составления консолидированной отчетности Сыктывкар  2010Содержание

Введение 

     Консолидированная отчетность – это объединенная отчетность двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

     Цель  данного вида отчетности – предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

     Основными регламентирующими документами в отечественной практике являются ГК РФ, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99.

     Материнские компании составляют консолидированную  финансовую отчетность, которая включает отчетность всех дочерних компаний. Вместе с тем в российском законодательстве отсутствует понятие материнской компании, эквивалентом которого в ГК РФ выступает в одних случаях основное общество (товарищество), а в других — преобладающее общество. В связи с чем, ответы на вопросы, связанные с порядком составления, структуры и назначения консолидированной отчетности, мы можем найти в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: 22 «Объединение компаний»; 25 «Учет инвестиций; 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия; 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

     Составление консолидированной отчетности имеет  целью убедить собственников  материнской компании в правильности действий по расширению масштабов деятельности фирмы, а также показать пользователям информации реальные возможности группы в целом.

     Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России. В ответ  на пожелания пользователей экономической  информации все большее число  крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных. Поэтому проблема формирования консолидированной отчетности в России является  актуальной на сегодняшний день.

     Предметом исследования является методика составления  консолидированной отчетности. Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение порядка составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

     Для достижения поставленных целей были определены следующие основные задачи:

     - дать определение консолидации и определить необходимость составления консолидированной отчетности;

     - рассмотреть виды консолидированной отчетности и их особенности;

     - ознакомиться с этапами консолидации и методами консолидации предприятий;

     - на примере дочерней компании ООО «Квота» составить консолидированный баланс.

     Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, нормативные документы, справочная литература и прочие актуальные источники информации.

     Курсовая  работа состоит из введения, пяти глав, заключения и списка использованной литературы. 

     1. Понятие консолидации финансовой отчетности

     Консолидация  – это объединение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий в единую отчетность. Правила консолидации зависят от степени влияния (контроля) одного предприятия на другое.

     Контроль  деятельности считается существующим, когда материнская компания владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной голосующих акций контролируемой организации, а также когда при меньшем числе акций контролирующая компания имеет:

     а) возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами более чем половиной голосов;

     б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном соглашении;

     в) право назначать и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управлению компанией;

     г) право подавать большинство голосов  на заседании совета директоров или  аналогичного органа.

     Таким образом, безусловный контроль предполагает обладание холдинговой компанией  более чем 50% обыкновенных акций  дочернего предприятия, косвенный – при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния.

     В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса  РФ дочерним признается хозяйственное  общество, если другое (основное) хозяйственное  общество в силу преобладающего участия  в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

     Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Она отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

     Таким образом, можно выделить отличительные  черты консолидированной отчетности:

     - отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

     - все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

     - отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

     - основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

     Составление консолидированной отчетности имеет  несколько целей:

     - обеспечение возможности сравнительного  анализа деятельности компаний;

     - стимулирование развития и практического  использования передовых методик  учета и составления отчетности;

     - обеспечение возможности и механизма  контроля деятельности крупных  корпоративных групп со стороны  правительственных органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Виды консолидированной  (сводной) отчетности 

     Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской  отчетности нескольких организаций. В  настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

     - сводная бухгалтерская отчетность  федеральных органов исполнительной  власти (министерств и ведомств);

     - сводная бухгалтерская отчетность  группы взаимосвязанных организаций.

     Сводная бухгалтерская отчетность федеральных  органов исполнительной власти (министерств  и ведомств) составлялась в нашей  стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.

     Сводная отчетность министерств и ведомств включала:

     - текущую сводную статистическую  отчетность;

     - периодическую сводную бухгалтерскую  отчетность;

     - годовую сводную бухгалтерскую отчетность.

     Свод  отчетности осуществлялся в порядке  ведомственного подчинения организаций. Сводная отчетность составлялась двумя  методами (в зависимости от отраслевой принадлежности организаций) [8]:

     1) фабрично-заводским методом, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;

     2) отраслевым методом, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку.

     Большинство показателей сводной отчетности (например, показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др.) получали суммированием показателей сводимых отчетов. Отдельные показатели сводной отчетности определяли путем вычисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций. В настоящее время этот вид сводной отчетности претерпел некоторые изменения.

     В частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями по состоянию на 24.03.2000), установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им унитарным предприятиям, а также отдельную сводную отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации определен Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 3. В соответствии с утвержденным порядком при составлении сводной отчетности министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

     Сводную бухгалтерскую отчетность министерств и ведомств рекомендуется составлять и представлять по основной деятельности:

     -  предприятий промышленности;

     - строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских  организаций;

     - геологических и топографо-геодезических  организаций (экспедиций);

     - научных организаций;

     - предприятий по материально-техническому  снабжению и сбыту;

     - организаций торговли и общественного  питания;

     - предприятий по производству  сельскохозяйственной продукции;

     - вычислительных центров и других  организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

     - предприятий транспорта;

     -предприятий  по ремонту и содержанию автомобильных  дорог;

     - предприятий жилищно-коммунального  хозяйства;

     - внешнеэкономических организаций.

     Сводная отчетность федеральных органов  исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.

     Кроме того, в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету в бюджетных  учреждениях, утвержденной Приказом Минфина  России от 30.12.1999 N 107н, федеральные органы исполнительной власти, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении. При составлении сводного отчета об исполнении смет доходов и расходов также производится суммирование показателей отчетности подведомственных организаций. Во избежание двойного учета остатки по счетам расчетов в активе баланса главного распорядителя и по этим счетам в пассиве баланса учреждений, находящихся в их ведении, взаимно исключаются. Главные распорядители представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении, соответственно Минфину России и органам, исполняющим бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в установленные ими сроки.

     Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими  федеральными органами исполнительной власти, характеризуется тем, что:

     - собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

     - как правило, все включаемые  в отчет организации относятся  к одной отрасли;

     - основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

     - сводная отчетность федеральных  органов исполнительной власти  является частью действующей  системы государственного финансового  контроля и планирования.

     Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112, с изменениями и дополнениями от 12.05.1999) [2] .

     В Методических рекомендациях под  группой понимается головная организация  с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом  понимается организация, в отношении  которой головная организация обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале), либо имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором, либо имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. Под зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 20 до 50%) владеет головная организация.

     Таким образом, для сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций характерно, что:

     - сводная бухгалтерская отчетность  составляется по группе взаимосвязанных  организаций, находящихся под  прямым или косвенным контролем  головной организации;

     - сводная отчетность группы отражает  имущественное и финансовое положение  группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также внутригрупповой реализации и прибыли от операций между организациями группы;

     - в сводной отчетности группы  выделяется доля активов и  капитала группы, не принадлежащая  головной организации, т.е. доля  акционеров группы, находящихся  в меньшинстве;

     - главной целью сводной отчетности  группы является представление  инвесторам и другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций в целом.

     Основной  сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка  акций группы на фондовом рынке.

     Подводя итоги рассмотрения особенностей сводной (консолидированной) отчетности группы взаимосвязанных организаций, можно сделать вывод, что этот вид сводной отчетности существенно отличается от сводной отчетности федеральных органов исполнительной власти по:

     - типу организаций, данные отчетности которых включаются в сводную отчетность;

     - требованиям к показателям сводной  отчетности;

     - правилам составления сводной  отчетности;

     - целям составления сводной отчетности;

     - кругу пользователей сводной  отчетности.

     Указанные различия представлены в таблице 1. 

     Таблица 1

      Различия  сводной отчетности федеральных  органов исполнительной власти и  сводной отчетности группы взаимосвязанных  организаций 

окончание таблицы 1 

3. Требования и правила  составления сводной  отчетности 

      В соответствии с международными стандартами  консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и.

      1. Принцип полноты. Все активы, обязательства,  расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

      2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

      3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

      4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

      5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

      6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. При консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

     7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

     Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций используются следующие  правила: