Порядок составления отчета о движении денежных средств. 3

     Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации

     Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего

     профессионального образования

     «КУБАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

     Кафедра теории бухгалтерского учета

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

     ВЫПОЛНИЛ:

     Студент 4 курса учетно-финансового 

     факультета  группы УФ-0705

     Моисеенко А.С

     РУКОВОДИТЕЛЬ:

     канд. экон. наук, доцент

     Трилюдин В. Н

     Краснодар 2010

     СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ВОПРОСЫ СОСТАВДЕНИЯ ОТЧЕТА О  ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Назначение  отчета о движении денежных  средств

1.2 Модели отчета  о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия

2.2 Общая организация  бухгалтерского учета

3 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЖНЫХ  СРЕДСТВ

3.1 Структура  отчета о движении денежных  средств

3.2 Показатели  движения денежных средств по  текущей деятельности

3.3 Показатели  движения денежных средств по  инвестиционной деятельности

3.4 Показатели  движения денежных средств по  финансовой деятельности

3.5 Взаимосвязь  показателей отчета о движении  денежных средств с другими формами отчетности

3.6 Автоматизация  составления отчета о движении  денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

     В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть  пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе  промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

     Данный  отчет необходим как руководителям  для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и  акционерам, которые на основании  этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о  ее доходах и способности фирмы  привлекать значительные суммы денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты  на три основные категории: текущая  деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка  потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о  движении денежных средств, а основными  задачами – изучение назначения, общей  структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения  особенностей формы №4 в МСФО и  в российских стандартах.

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ  СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА  О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ

     1.1 Назначение отчета  о движении денежных  средств

     Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках информацией о способности  организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации  на определенный момент (конец отчетного  периода), то отчет о движении средств  поясняет изменения, происшедшие с  денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о прибылях и  убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

     В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

     Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

• движение денежных средств по текущей деятельности;
• движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
• движение денежных средств по финансовой деятельности.

     Суммарное воздействие трех денежных потоков  определяет изменение за период, которое  выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

     Сведения  о движении денежных средств, учитываемых  на соответствующих счетах учета  денежных средств, находящихся в  кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

     В случае наличия денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого  расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитывают по курсу Центробанка  России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих  показателей отчета.

     При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь  в виду следующее:

• Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели, в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
• Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

     Сведения  о движении денежных средств, связанных  с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

• Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

     В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление  денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых  скобках.

     При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств  и иного имущества, получение  авансов, бюджетных средств и  средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов  по финансовым вложениям и прочим поступлениям, направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

     Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное  с выплатой (получением) процентов  и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

     При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая  обязательную продажу) на счета в  кредитных организациях или в  кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

     При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

     Также при заполнении формы №4 следует  обратить внимание на следующие особенности:

1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»
2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение денежных средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей отплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

     В качестве суммы дохода или расхода  следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной  валюты на курс этой валюты на 31 декабря  отчетного года. Возникающая при  этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

     Таким образом, решается проблема двойного счета  рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как  при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств  не возникает, а изменяется только «название» денег.

     3. Аналогичная ситуация с движением  денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме, поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года). Разница между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражается как прочие расходы или доходы по текущей деятельности

     Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы  бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации  на основе типового образца разрабатывают  собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный  Минфином, и при необходимости  удаляют из него ненужные строки. Решение  об использовании формы Минфина  должно быть зафиксировано в учетной  политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

     Данные  этого отчета должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе каждого  вида деятельности.

     1.2 Модели отчета  о движении денежных  средств в России и в соответствии с МСФО

     Движение  денежных средств в составе бухгалтерской отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. По международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) отчет представляется всеми организациями.

     Российские  правила также обязывают организации  сдавать отчет, за исключением субъектов  малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

     Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flow statements», в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

     Потоки  денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1).

     Согласно  МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения  ценности. По российским стандартам к  денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 57 «Переводы в пути».

     Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия.

     Таблица 1 – Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

     1. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную  деятельность как «приобретение  и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

     В российских стандартах сказано, что  инвестиционной деятельностью считается  деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе  долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов. Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств, квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  квалификации деятельности, связанной  с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

     2. По МСФО банковские займы обычно  рассматриваются как финансовая  деятельность, за исключением случаев,  когда банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую  часть управления денежными средствами  компании. Это является основанием  для квалификации деятельности  по управлению такими займами  в качестве операционной (текущей  деятельности).

     Согласно  п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях  формирования показателей Отчета о  движении денежных средств, признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных  средств (поступления от выпуска  акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных  средств и т.п.).

     Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

     3. В соответствии с МСФО 7 представляют  потоки денежных средств двумя  методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

     Заполнение  отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. В зависимости от того, для каких целей формируется отчет, можно пользоваться разными методами его составления.

     Если  говорить о внутреннем пользователе, то отчет о движении денежных средств  является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет  один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку  составить отчет косвенным методом  в течение отчетного периода  невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше  воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными  финансистами. Для внешних пользователей  проще построить отчет косвенным  методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление  об изменении оборотного капитала компании.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств  по финансовой деятельности», либо как  «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может  помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать  дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности). В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности. МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности».

     В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи  соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно  как движение денежных средств по текущей деятельности.

     Также МСФО (IAS) 7 устанавливает обязанность  по раскрытию информации (вместе с  комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой. В качестве примера МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытию информации не содержат. МСФО (IAS) 7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено.

     2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

     Учебно-опытное  хозяйство «Кубань» КубГАУ, а ранее сельскохозяйственного института, было организовано в 1926 г. на землях, прилегающих к городу Краснодару. До 1961 г. учхоз «Кубань» состоял из трех отделений, расположенных через полосно. В 1961 г. учхоз был укрупнен постановлением Совета Министров СССР.

     Центральная усадьба и административно-хозяйственный  центр учхоза расположены в станице  Елизаветинской (ул. Широкая, 231) в 10 км от города. Кроме станицы Елизаветинской на территории учхоза имеется пять населенных пунктов: усадьба и хутор первого отделения, усадьба и хутор четвертого отделения, усадьба и хутор восьмого отделения. Хозяйство состоит из шести отделений, которые включают в себя 13 животноводческих ферм и 16 растениеводческих специализированных бригад.

     Организация и управление учхоза сформированы по цеховому принципу, где основными  производственными цехами являются цех растениеводства и цех  животноводства. Кроме этого имеются  вспомогательные производства: механическая мастерская, гараж, строительный цех, подразделения  по переработке растениеводческой  и животноводческой продукции.

     Производственный  потенциал данной сельскохозяйственной организации по своему размеру позволяет  обеспечить крупное производство продукции  растениеводства и животноводства.

     Фактическое наличие основных производственных ресурсов учебно-опытного хозяйства  «Кубань» за 2007 – 2009 гг. представлены в  таблице 2.

     Таблица 2 – Ресурсы ФГОУ ВПО учхоза «Кубань»