МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

                               Федеральное агентство по образованию

          Государственное образовательное учреждение высшего    профессионального образования

   РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫIИ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Факультет социального страхования, экономики и социологии труда.

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс третий

Группа БУХ-Д -4-1 

   КУРСОВАЯ РАБОТА ,

               по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

               Студентки: Федорович Ирины Андреевны 

                                        на тему:

«Порядок  составления «Отчета о целевом использовании полученных средств»(форма №6)» 

                                              Научный руководитель: к.э.н., доцент

                                              Васюткина Лидия Владимировна 

                                              Работа проверена и допущена к защите

                                                         «___» __________20___г.  ________________ 

                                                   Москва 2010 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и  изменении в ее финансовом положении. Каждая организация независимо от ее организационно-правовой формы составлять и представлять  бухгалтерскую отчетность внешним и внутренним пользователем бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие  организации в состав годовой  бухгалтерской отчетности включают специфическую форму N 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», характеризующую движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций. В этом и состоит актуальность данной темы, так как именно в этом отчете НКО могут раскрыть специфические особенности хозяйственной деятельности. 

Целью работы является рассмотрение «Отчета о целевом использовании полученных средств» и порядка его составления.

Объект: Отчет о целевом использовании полученных средств.

Предмет: Отчет о целевом использовании полученных средств  за 2009 года на примере ТСЖ «Сеченова8».

Для достижения поставленной цели должны быть выполнены  следующие задачи:

1. рассмотреть  нормативное регулирование  «Отчета о целевом использовании полученных средств»;
2. изучить учет целевых доходов и расходов;
3. дать общую финансово-хозяйственную  характеристику рассматриваемой организации;
4. изучить структуру и назначение формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
5. составить «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Глава 1. Нормативные и теоретические аспекты «Отчета о целевом использовании полученных средств»

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета».  Целью бухгалтерской отчетности является предоставление внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Приказом  Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» рекомендуются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1
2. Отчет о прибылях и убытках - форма № 2
3. Отчет об изменениях капитала считать форма № 3
4. Отчет о движении денежных средств - форма № 4
5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма  № 5
6. Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6

 Форма  №6 обязательна для представления  только общественными организациями  (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности  и не имеющими кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже  товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона  N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности. Тем не менее, на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 "Отчет о целевом использовании  полученных средств" не предусмотрены  отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Данная  форма является примерной и организация вправе внести в нее изменения либо разработать собственную форму бухгалтерской отчетности  с соблюдением требований, установленных  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При разработке организацией формы самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость и сопоставимость и пр.) ¹.

2. Учет целевых  доходов и расходов  некоммерческой организации

Особенностью  некоммерческой организации является то, что основным источником финансирования уставной деятельности служат целевые  поступления.

Получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет полученных (произведенных) доходов (расходов).

Целевыми  доходами и расходами могут быть признаны поступившие (израсходованные) средства, только если они полностью соответствуют требованиям лица, осуществившего финансирование. Для контроля за целевым использованием средств необходимо обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также данных первичных документов.

Учет  целевых доходов и расходов можно  отнести к сложным и спорным  моментам в учете НКО. В настоящее  время для обобщения информации по целевым доходам и расходам используется счет 86 «Целевое финансирование». Для отражения целевых расходов организации по своему выбору, зафиксированному в учетной политике, могут применять либо непосредственно счет 86, либо 20 «Основное производство», либо 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 20 для этих целей напрямую рекомендован Минфином России².

На счете 20 рекомендуется отражать расходы,  произведенные организацией по основному виду деятельности  (уставная некоммерческая деятельность), а на счете 26 общехозяйственные расходы. Но в таком случае, механизм учета весьма затрудняется, так как на счете 20 учет должен вестись по экономическим элементам, что в деятельности НКО никакой практической пользы не имеет, а счет 26 не полностью соответствует по названию  учитываемым величинам, так как кроме общехозяйственных у НКО имеются и иные виды расходов. Кроме того, по правилам бухгалтерского учета счет 26 ежемесячно должен закрываться, что не всегда оправданно в ходе хозяйственной деятельности НКО, а счет 20 можно закрыть и после проведения мероприятия.

Поэтому, для упрощения учета целевых средств лучше использовать непосредственно счет 86. Так как организации имеют не один источник финансирования и выполняют не единственную целевую программу, необходимо в дебете и кредите счета 86 открыть необходимые  субконто.  Тем самым, разделить поступления, в соответствии с источником поступления и расходы по дебету 86 , относящиеся к этим доходам.

Также, организации обязаны отчитываться за полученные средства, поэтому необходимо вести детализированный учет по источникам финансирования и конкретным статьям бюджета каждой целевой программы. Собранная на субсчетах бухгалтерская информация является основой для составления отчета перед конкретной финансирующей организацией или физическим лицом.

В итоге  счет 86  может быть детализирован  на 3 уровня:

• первый уровень субконто - источники финансирования;
• второй уровень  субконто – названия  целевых проектов и программ;
• третий уровень субконто -  бюджетные статьи  конкретных целевых проектов   

в соответствии со сметой доходов и расходов по  этому  мероприятию.

3.  Смета   Доходов и расходов некоммерческой организации

Система бухгалтерского учета НКО должна содержать информацию не только о  состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества организации, но и в отличие от коммерческой организации о том, как использованы полученные целевые средства. Основой для отражения такого рода информации является смета. В Федеральном законе от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» говорится, что каждая НКО должна иметь самостоятельный баланс  или  смету. Смету  доходов и расходов можно определить как план  предстоящих поступлений  материальных и  денежных средств, а также расходов организации.

Нужно выделить источники, за счет которых существует некоммерческая организация:

Вступительные взносы;

Членские  взносы;

Добровольные  пожертвования;

Целевые поступления из бюджетных организаций:

а) на уставную деятельность

б) на конкретную программу (в данном случае составляется контракт со сметой под каждую конкретную программу, в которой доход будет равен расходу)

в) субсидии, субвенции

г) материальная помощь

д)прибыль от коммерческой деятельности, оставшаяся после налогообложения.

При этом организации необходимо вести раздельный учет целевых поступлений и доходов, полученных от коммерческой деятельности, для целей налогообложения. Так как при отсутствии такого учета целевые поступления могут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Смета НКО составляется на календарный год, а также на выполнение определенной программы или проекта. Проект сметы обсуждается и утверждается высшим руководящим органом в соответствии с уставом организации. Изменения, которые необходимо внести в смету, следует  письменно  согласовать с тем органом, который утвердил первоначальный вариант.

Смета целевого проекта или программы  составляется в соответствии с целями проекта (программы) и утверждается финансирующей стороной. Чаще всего  это юридические лица.

Однако  на настоящий момент отсутствует единая методика учета целевых средств и далеко не все тонкости учета урегулированы на законодательном и нормативном уровнях. Несмотря на это,  при работе с целевыми средствами НКО обязаны максимально точно выполнять  нормы и правила российского законодательства  и  найти отражение в учетной политике³. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Порядок составления «Отчета о целевом использовании полученных средств» (форма № 6) на примере ТСЖ «Сеченова8»

1.   Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

Для более  детального изучения выбранной темы использованы материалы Товарищества собственников жилья «Сеченова8». Юридический адрес: 344012, г. Ростов-на-Дону, ул. Сеченова, 8.

ТСЖ - это  некоммерческая организация (НКО), форма  объединения собственников помещений для совместного управления и обеспечения содержания комплекса недвижимого имущества - многоквартирного жилого дома. Товарищество осуществляет хозяйственную деятельность в соответствии со статьей 152 Жилищного кодекса РФ за счет членских взносов своих членов. Средства, полученные товариществом в результате хозяйственной деятельности, не подлежат распределению между членами товарищества в виде дивидендов, а могут направляться исключительно на общие цели, определенные коллективным решением членов, в соответствии с уставом.

Целями  деятельности товарищества являются обеспечение:

• Благоприятных и безопасных условий проживания граждан.
• Надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме.
• Решения вопросов пользования указанным имуществом.
• Предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме.

Основным  документом, на основании которого ТСЖ осуществляют свою деятельность и, следовательно, организует бухгалтерский  учет, является смета доходов и  расходов.

К доходам  относятся следующие виды целевых поступлений:

- членские  взносы - денежные средства, вносимые  членами ТСЖ на покрытие текущих  расходов по содержанию, обслуживанию  и ремонту общего имущества  ТСЖ;

- коммунальные  платежи - текущие платежи на  покрытие индивидуальных расходов собственников квартир по коммунальным услугам;

- целевые  взносы - денежные средства, вносимые  участниками долевой собственности  на покрытие дополнительных расходов  целевого назначения (благоустройство,  охрана и проч.);

- вступительные  взносы;

- бюджетные  поступления - денежные средства, ассигнуемые из бюджета в виде жилищных субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего имущества, компенсацию льгот на оплату коммунальных услуг и другие цели.

 Расходы:

Содержание  и обслуживание общего имущества ТСЖ:

1) заработная  плата обслуживающего персонала,  выплачиваемая по трудовым и  гражданско-правовым договорам.  К обслуживающему персоналу относятся  лица, осуществляющие техническое,  административное и хозяйственное  обслуживание многоквартирного  дома;

2) расходы по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и управлению эксплуатацией многоквартирного дома, осуществляемым сторонней организацией;

3) расходы  на инвентарь и хозяйственные  принадлежности;

4) расходы  на материалы;

5)содержание  правления ТСЖ (отопление, водоснабжение, освещение, оплата телефона);

6) коммунальные  услуги по содержанию общего  имущества;

7) канцелярские  и почтовые расходы;

8)обучение  обслуживающего персонала (повышение  квалификации, приобретение нормативно-правовых  документов и специальной литературы);

9)приобретение  основных средств (хозяйственное  оборудование, оргтехника, компьютеры, конторская мебель и пр.);

10) содержание  и ремонт основных средств;

11) отчисления  в резерв на восстановление  и замену основных средств;

12) оплата консультационных услуг;

13) оплата  услуг банка;

14) служебные  разъезды;

15) земельный  налог или арендная плата за  землю;

16) расходы  по страхованию имущества;

17) членские  взносы коллективного участника  союза, ассоциации, клуба.

 Ремонт  жилищного фонда:

1) текущий  и капитальный ремонт строительных  конструкций здания;

2) текущий  и капитальный ремонт инженерного  оборудования;

3) отчисления  в резерв на ремонт жилищного  фонда.

 Прочие  расходы:

1) премии  персоналу;

2) материальная  помощь;

3) представительские расходы;

4) непредвиденные  расходы.

ТСЖ представляет бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

1) бухгалтерский  баланс (форма № 1);

2) отчет  о прибылях и убытках (форма  № 2);

3) отчет  о целевом использовании полученных  средств (форма № 6). 

2. Порядок составления «Отчета о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

       Порядок заполнения «Отчета о целевом использовании полученных средств» приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Форма №6 "Отчет о целевом использовании  полученных средств" включается в  состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Прочие организации могут применять указанную форму при оформлении соответствующих пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Рассмотрим  порядок заполнения данной формы  подробнее.

    Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма N 6) составляется только по итогам  года и раскрывает информацию  о целевом использовании средств,  полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной сметой.

    В нем отражаются суммы, поступившие  в отчетном и в предыдущем  году в качестве вступительных,  членских, добровольных взносов,  и суммы прочих поступлений.  Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

    Форма N 6 заполняется в разрезе полученных средств целевого финансирования. Следовательно, в данной форме отражается движение по счету 86 "Целевое финансирование" и не затрагиваются обороты по иным счетам, если они не имеют корреспонденции с данным счетом.

 Входящее сальдо

   По этой строке 100 "Остаток средств на начало отчетного года" отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".

 Раздел "Поступило средств"

   Данный раздел состоит из следующих  строк:

    - строка 210 "Вступительные взносы";

    - строка 220 "Членские взносы";

    - строка 230 "Добровольные взносы";

    - строка 240 "Доходы от предпринимательской  деятельности организации";

    - строка 250 "Прочие";

    - строка 260 "Всего поступило средств".

   По строкам 210 "Вступительные взносы", 220 "Членские взносы", 230 "Добровольные взносы" отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и так далее по данным аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование".

       Строка 240 "Доходы от предпринимательской  деятельности организации" заполняется  только в том случае, когда  организации осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность. По этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде. Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

       При заполнении строки 250 "Прочие" указываются доходы, которые не  были включены в строки 210 - 240. В частности, здесь отражаются  суммы поступлений средств из  бюджетов всех уровней, гранты, получаемые по распоряжению Правительства Российской Федерации и из иностранных фондов, и прочие поступления, имеющие целевой характер.

 Строка 260 "Всего поступило средств"  складывается из суммы показателей  строк 210 - 250 за отчетный год.

    Если организация не осуществляла  предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели  данной строки должны совпадать  с кредитовым оборотом по счету  86 "Целевое финансирование" отчетного  и предыдущего периодов.

 Раздел  "Использовано средств"

 Данный  раздел заполняется по видам  использования средств и состоит  из таких основных строк:

    - строка 310 "Расходы на целевые  мероприятия";

    - строка 320 "Расходы на содержание  аппарата управления";

    - строка 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества";

    - строка 340 "Расходы, связанные  с предпринимательской деятельностью";

    - строка 350 "Прочие";

    - строка 360 "Всего использовано  средств".

    По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" указывается общая сумма средств, использованных на целевые мероприятия, которая детализируется следующим образом:

    - строка 311 "Социальная и благотворительная  помощь", по которой указывается  сумма средств, потраченных на  оказание социальной и благотворительной помощи, которая может осуществляться после уплаты налога на прибыль;

    - строка 312 "Проведение конференций,  совещаний, семинаров и подобных  мероприятий", по которой отражается  сумма расходов, понесенных при  проведении конференций, семинаров  и подобных мероприятий. К ним относятся расходы, связанные с доведением рекламной информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц, затраты на аренду конференц-зала, организацию питания и кофе-пауз, обеспечение питьевой водой, транспортом, расходы на проживание участников конференции, сумма вознаграждения, выплаченная лекторам;

    - строка 313 "Иные мероприятия", по которой указывается сумма  средств, потраченных на проведение  других целевых мероприятий.

    Первоначально расходы на проведение  целевых мероприятий формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования следующей проводкой: