Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Бухгалтерская отчетность
при упрощённой системе налогообложения ……………………………………
1.1. Нормативное регулирование
бухгалтерской отчетности при
упрощённой системе
1.2. Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения.10
Глава 2. Порядок составления
отчетности при упрощённой системе налогообложения ……………………………………
2.1. Формирование системы налогообложения по данным бухгалтерского учета при упрощённой системе налогообложения……………………………16
2.2. Налоговый учет в
составе бухгалтерской
Заключение……………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Введение
Актуальность темы работы. Анализ финансового состояния в рыночной экономике составляет важную часть информационного обеспечения для принятия управленческих решений руководством предприятий. В получении подробной информации о финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практически все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, инвесторы, аудиторы, банки и иные кредиторы, биржи, поставщики и покупатели, страховые компании и рекламные агентства.
Основным источником о финансовом состоянии предприятия является бухгалтерская (финансовая отчетность), которая выступает информационной основой финансового менеджмента, одним из основных инструментов финансового менеджмента, средством взаимодействия предприятия с финансовым рынком.
Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью процесса контроля за принятыми и принимаемыми управленческими решениями финансовых менеджеров, основой анализа финансового состояния предприятия, составным элементом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В последние годы широкий общественный резонанс приобрела проблема упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для малого бизнеса. Всесторонняя поддержка субъектов малого предпринимательства является одним из направлений государственной экономической политики. Малый бизнес – это база для развития предпринимательской активности. Упрощение порядка ведения малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности создают дополнительные стимулы для развития малого предпринимательства. Потребность в упрощенном подходе еще более обострилась в связи с экономическим кризисом.
Применение упрощенной системы налогообложения сопряжено с рядом сложностей. Наиболее проблемными вопросами применения УСН являются: исчисление и уплата единого налога, установление объекта налогообложения и определение налоговой базы, заполнение книги учета доходов и расходов, составление отчетности.
Целью курсовой работы является изучение особенностей составления отчетности при упрощенной системе налогообложения.
Поставленная цель работы предполагает решение следующих задач:
1) Изучить специфику
2) Выделить особенности
бухгалтерской отчетности при
упрощенной системе
3) Раскрыть порядок и
условия формирования по
4) Рассмотреть налоговый
учет в составе бухгалтерской
отчетности при упрощенной
Глава 1. Бухгалтерская отчетность при упрощённой системе налогообложения
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности при упрощённой системе налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ1, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.
Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:
– налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ2;
– налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
– налога на имущество организаций.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:
– налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
– НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
– налога на имущество – в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, были освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Однако данное право не распространяется на учет основных средств и нематериальных активов, который ведется в соответствии с:
– ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)4,
– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)5,
– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)6.
У организаций, применяющих УСН, отсутствовала обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Упрощенцы не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения порядка кассовой дисциплины (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Формы статистической отчетности и порядок их заполнения утверждены Приказом Росстата от 12.11.2008 №2787, а правила ведения кассовой дисциплины установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 № 408. Данное требование означает, что организации и предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести кассовую книгу в соответствии с унифицированной формой № КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 889.
Нарушение порядка кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом, применяющим УСН, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ10.
В соответствии с п. 3 ст. 4 ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете»11 организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации вели учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств»12 и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»13.
С 1 января 2013 г. начал действовать новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»14. Он не предусматривает никаких льгот для организаций, применяющих УСН, в части ведения бухгалтерского учета при УСН.
Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Так в части 1 статьи 6 данного документа сказано, что любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Исключения перечислены в части 2 этой же статьи. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, там не упомянуты.
Поэтому в Минфине делают вывод: организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом в финансовом ведомстве отмечают, что с 1 января 2013 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона № 402-ФЗ) организации должны представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Также отмечают в письме, что организации – субъекты малого предпринимательства будут формировать отчетность по упрощенной системе. Следует отметить, что предприниматели на УСН, по-прежнему, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерской отчетности.
Для ряда субъектов, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета является обязательным в силу требований иных нормативных правовых актов:
1) Акционерные общества, распределяющие дивиденды в пользу акционеров, а также хозяйственные общества, которые в силу законодательных требований обязаны периодически публиковать бухгалтерскую отчетность.
Организации, выплачивающие дивиденды, определяют чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/1915).
Требование об обязательной публикации годовой бухгалтерской отчетности организации содержится в ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»16, а также в ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»17.
При этом нормы Закона об АО не обязывают упрощенцев составлять и представлять в налоговый орган промежуточный ликвидационный и ликвидационный баланс.
2) Хозяйствующие субъекты, одновременно применяющие два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета и представления отчетности (например, ЕНВД и УСН).
Причем отчетность в данном случае должна составляться в целом по организации, а не только по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.
3) Простое товарищество.
Участник, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, осуществляет учет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества по правилам бухгалтерского учета (несмотря на то что сам он может быть освобожден от такой обязанности) (Письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).
В соответствии с нормами ПБУ
20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 №
105н18, он должен учитывать операции
простого товарищества отдельно от операций,
связанных со своей обычной деятельностью.
Таким образом, мы ознакомились с требованиями
о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которые предоставлены
в законе № 402 «О бухгалтерском учете»,
а так же отметим, что предприниматели,
применяющие УСН, должны вести бухгалтерский
отчет, но обязаны раз в год предоставлять
в налоговые органы бухгалтерскую отчетность
в общеустановленном порядке.
1.2. Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам19.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»20, организации, применяющие УСН, должны вести и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. В то же время организации – субъекты малого предпринимательства (малые предприятия) и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, будут формировать отчетность по упрощенной системе.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», состоит из:
– бухгалтерского баланса,
– отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках),
– приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят следующие формы:
– отчет об изменениях капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет о целевом использовании полученных средств.
Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах пунктом 4 Приказа № 66н21 установлены иные приложения, так называемые пояснения.
Главной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности организации.
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в денежном измерении в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая – пассивом.
Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов организации по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов организации по состоянию на отчетную дату.
По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.
Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала.
Форма и содержание бухгалтерского отчета о прибыли и убытках (финансовом результате), баланса, других отчетов и приложений используются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если наблюдается несопоставимость с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, основываясь на правилах, установленных нормативными актами. В п. 3 ст. 20 закона « О бухгалтерском учете» говорится, что для малых предприятий будет установлен упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. Но более точный ответ в настоящее время о составе финансовой отчетности для предприятий на УСН можно найти в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н22.
Поскольку в настоящее время все организации на УСН соответствуют критериям малого предприятия, то они должны формировать отчетность по упрощенной схеме, а именно:
1) В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
2) В приложениях к
– контролируется надлежащее оформление и поступление в бухгалтерию всех первичных документов за отчетный период;
– сдаются из кассы в обслуживающий банк наличные денежные средства сверх установленного лимита;
– сдается кассиром в бухгалтерию последний за отчетный период кассовый отчет;
– контролируется получение последних банковских выписок из расчетного счета и других счетов, согласовываются суммы по расчетам с банками;
– сдаются в бухгалтерию инвентаризационные описи и сверяются с учетными данными, по результатам инвентаризации корректируются учетные данные о составе активов и пассивов организации;
– исключается из состава затрат на производство (сторнируется) стоимость материалов, отпущенных, но еще не ушедших в производство;
– таксируется и оценивается объем незавершенного производства;
– калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг);
– начисляются амортизационные отчисления по имуществу, подлежащему амортизации (основным средствам, нематериальным активам);
– списываются на отчетный период расчетные части доходов и расходов будущих периодов;
– списываются на финансовые результаты итоговые курсовые разницы, учтенные на счете 83 «Доходы будущих периодов»;
– создаются и проверяются созданные резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
– списываются на финансовые результаты суммы невостребованной дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек;
– проверяются суммы начисленного резерва на текущий ремонт основных средств;
– исчисляются налоги и другие платежи, причитающиеся к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, согласовываются суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами;
– для имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится пересчет их рублевой оценки по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода;
– полностью отражаются в учетных регистрах все учетные данные, относящиеся к отчетному периоду.
После осуществления указанных выше операций подводятся итоги в учетных регистрах: закрываются счета, подсчитываются обороты по кредиту и дебету каждого счета, конечные сальдо. По активно-пассивным счетам, показывающим наличие как дебиторской, так и кредиторской задолженности, исчисляются только развернутые сальдо: дебетовое и кредитовое. Эти показатели будут представлены в балансе обособленно: в активе баланса – дебетовая часть сальдо (дебиторская задолженность), а в пассиве – кредитовая часть сальдо (кредиторская задолженность). Свертывание сальдо по данным счетам недопустимо. Обороты и конечные сальдо по всем счетам сверяются с данными аналитического учета для проверки их совпадения. После сверки данных информация из учетных регистров переносится в Главную книгу. Баланс составляется на основе конечных сальдо счетов бухгалтерского учета, представленных в Главной книге, а также данных аналитического учета. Малые предприятия составляют бухгалтерскую отчетность по данным Книги учета хозяйственных операций.
Таким образом,
из выше всего сказанного мы ознакомились, из чего состоит
годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
и главной формой отчетности предприятия
является бухгалтерский баланс.
Глава 2. Порядок составления отчетности
при упрощённой системе налогообложения
2.1. Формирование системы налогообложения по данным бухгалтерского учета при упрощённой системе налогообложения
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:
– простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-124.
Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Приказ Минфина № 64н содержит достаточно подробные предписания о правилах заполнения Книги, а также о порядке ее ведения.
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».
Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:
– в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
– в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
По итогам записей в Книгу можно составить бухгалтерскую отчетность.
Наряду с книгой малое предприятие, работающее по УСН, может вести ведомость учета заработной платы, где учитываются расчеты с бюджетом по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, работающего по УСН, может применяться этим предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) для учета финансово-хозяйственных операций. К числу таких регистров относятся ведомости, формы которых утверждены Приказом № 6425:
– Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
– Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
– Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
– Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
– Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
– Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
– Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №;
– Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
– Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
– Ведомость (шахматная) – форма № В-926.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делаются запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, пояснения.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.
