Порядок учета и проверки фондов и резервов, образуемых за счет прибыли

Содержание

Введение 

1. Внутрибанковский контроль, его содержание и виды

1.1 Классификация  внутреннего контроля в банке 

1.2 Субъекты  и объекты внутреннего контроля 

2. Порядок учета и проверки фондов и резервов, образуемых за счет прибыли

 2.1 Понятие и значение резервов. Обязательные резервы банка

2.2 Резервный фонд банка. Виды резервов банка

 2.3 Учет резервов

3. Практическая  часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

     Вхождение  экономики Казахстана в рынок  - сложный  и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Внутренний  контроль — постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, который должен осуществляться в банке советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней управления. Внутрибанковский контроль позволяет формировать  систему, которая обеспечивает полную и качественную проверку деятельности банка на всех участках. Действующая  система внутрибанковского контроля включает текущий, последующий контроль в банках и организацию внутреннего аудита. Остановимся более подробно на характеристике каждого из видов.

     На  этапе предварительного контроля  система  внутреннего контроля осуществляет надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и  функциональные подразделения банка  осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.

    В  процессе проведения внутрибанковского контроля в банке важное место отводится правильной организации последующего контроля, целью которого является систематическая проверка всех направлений учетно-операционной работы в период после совершения банковских операций.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при работе на предприятии правила формирования учета и анализа резервов организации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

Резервные фонды коммерческих банков предназначены для возмещения убытков от активных операций, служат источником выплаты процентов по облигациям банков и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности полученной прибыли. Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли. Его предельный размер определяется в уставе банка на уровне от 25 до 100% величины уставного фонда. При достижении предельного размера сформированный резервный фонд перечисляется в уставный (капитализируется), и его начисление начинается заново.

Наряду с  резервным фондом в коммерческих банках создаются специальные фонды (для производственного и социального  развития самого банка) за счет отчислений от прибыли. Порядок их образования  и расходования регулируется банковскими  положениями о коммерческом расчете.

1.Внутрибанковский контроль, его содержание и виды

     Внутренний  контроль — постоянно осуществляемый  на всех уровнях банковской  деятельности процесс, который  должен осуществляться в банке  советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней управления. Внутрибанковский контроль позволяет формировать  систему, которая обеспечивает полную и качественную проверку деятельности банка на всех участках. Ответственность  за формирование системы внутреннего  контроля возлагается на руководящий  состав работников банка, однако в этом процессе должен быть задействован каждый банковский служащий.

     Основное  назначение системы внутреннего   контроля в банке заключается  в проверке:

    - соблюдения  действующего законодательства;

    - соответствия  деятельности кредитной организации   плану ее развития;

     -достоверности,  оперативности и полноты финансовой  и управленческой информации;

     -рациональности  проводимых мероприятий по поддержанию  ликвидности, рентабельности и устойчивости банка.

     Система  внутреннего контроля включает  проведение собственно контроля  банковской деятельности, а также  организацию мониторинга  на  всех участках работы банка,  который  заключается в проведении постоянного  наблюдения за работой всех подразделений  коммерческого банка с целью  оценки результативности их работы и  разработки стратегических планов по дальнейшему совершенствованию  и развитию банковского бизнеса. На основании полученных в процессе проведения мониторинга результатов  руководство банка принимает  решения, реализация которых должна привести к устранению имеющихся  в деятельности банка недостатков  и нормализации финансового положения  коммерческого банка.

     Эффективность организации системы внутрибанковского контроля зависит от ряда внешних и внутренних факторов. К числу внешних факторов следует отнести, прежде всего, наличие необходимой нормативной базы организации системы внутреннего контроля. К внутренним факторам относится наличие специалистов, способных качественно и оперативно оценить сложившуюся в банке ситуацию и дать квалифицированные рекомендации по минимизации рисков банковской деятельности. Для проведения внутрибанковского контроля в банке должно быть создано специальное подразделение. Важным фактором обеспечения эффективной системы внутреннего контроля является создание в банке системы выявления и оценивания банковских рисков. И, наконец, предпосылкой проведения качественного внутреннего контроля является наличие полной и достоверной информации о состоянии дел как в самом банке, так и в банках-конкурентах.

     Характер  и содержание контроля определяются  степенью риска. Например, при  кредитовании банки оценивают  финансовое состояние  заемщика, определяют его рейтинг. В  зависимости от этого принимаются  меры по обеспечению возвратности кредитов - требования залогов, гарантий, страхования.

     Осуществляется  банковский контроль и при  других операциях - проверяется  правильность оформления расчетной и иной документации, наличие соответствующих ресурсов, выполнение законов, указов, банковских правил и инструкций.

     Система  внутреннего контроля в коммерческом  банке в обязательном порядке   должна включать в себя следующие   важнейшие элементы:

     -контрольную среду,

    - состав  видов внутреннего контроля,

     -характеристику  субъектов и объектов внутреннего   контроля.

     Контрольная  среда представляет собой один  из важнейших элементов системы   внутреннего контроля, роль которой   в создании условий для эффективного взаимодействия элементов системы  внутреннего контроля трудно переоценить, поскольку именно среда во многом определяет эффективность взаимодействия элементов, составляющих любую систему, в том числе систему внутреннего  контроля. Понятие "контрольной среды" по смыслу близко к понятию “банковская  инфраструктура”, под которой профессор  Лаврушин О. И. понимает совокупность элементов, обеспечивающих жизнедеятельность  банков. Банковская инфраструктура является важнейшим элементом более общего образования - банковской системы, именно поэтому некоторые ее составляющие (такие как информационное, нормативно-правовое, кадровое обеспечение) являются элементами и системы управления, и системы внутреннего контроля коммерческого банка.

     Контрольная среда должна включать в себя следующие  основные элементы:

     - информационное  обеспечение,

     - аналитическое обеспечение,

     - техническое обеспечение,

    - кадровое  обеспечение,

    - стратегию  и политику развития банка,

    - организационную структуру управления,

    - формы  и методы управления,

    - распределение  функций управления, полномочий  и  ответственности,

     количественные  и качественные ограничения банковских  рисков,

     Важнейшая  составляющая контрольной среды  - информационное обеспечение (включающее нормативно-правовое обеспечение, бухгалтерский учет и  отчетность, автоматизированную банковскую систему и др.)

1.1 Классификация внутреннего контроля в банке

      При всем единстве сущности  контроля в  теории и на  практике различают множество его видов. По нашему мнению, внутренний контроль в коммерческих банках необходимо классифицировать по следующим направлениям :

Классификация внутреннего  контроля в коммерческом банке .

-в зависимости  от  специфики решаемых задач следует  различать: административный, бухгалтерский, финансовый, правовой, технологический и управленческий;

-в зависимости  от  объемов и полноты охвата контролем  - полный или частичный, комплексный  или тематический, сплошной или  выборочный;

-в зависимости  от времени совершения контрольных действий - предварительный, текущий и последующий;

-в зависимости  от  источников информации (данных), на  основе которых осуществляется  контроль - документальный, фактический  и  компьютерный;

-в зависимости  от  используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - общеметодические приемы: аудит, анализ, ревизия, мониторинг и др.; приемы документального контроля: юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка, способ обратного счета и др.; приемы фактического контроля: инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер, лабораторный анализ и др.

Административный  контроль включает в себя контроль за: ходом  выполнения стратегических и текущих  планов; обеспечением полноты, уровня и своевременности разработки правил, инструкций, процедур, раскрывающих алгоритмы проведения операций, а также положений, регламентирующих деятельность органов управления банка; обеспечением стандартизации внутрибанковских процессов; правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; координацией действий внутренних подразделений банка; состоянием его технического уровня, экономической и информационной безопасности; совершенствованием взаимоотношений с клиентами; качеством предлагаемых услуг.

Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за: сохранностью привлеченных средств банка, его  активов и имущества; полнотой и  достоверностью учетной информации и отчетности; соблюдением учетной  политики, правильностью оценки активов  в соответствии с ее принципами; обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и  банковских платежей; выполнением нормативных  требований Национального банка и налоговых органов.

В условиях усиления конкуренции в банковской сфере  контроль за затратами банка становится одной из актуальных задач бухгалтерского контроля. При его осуществлении  важно помнить о делении затрат (расходов) на операционные и неоперационные. Операционные расходы во многом определяются текущей ликвидностью банка, конъюнктурой финансового рынка, размером учетной ставки Национального банка и носят переменный характер. Неоперационные расходы регламентируются сферой обслуживания финансово-хозяйственной деятельности и носят условно-постоянный характер.

Финансовый  контроль представляет собой контроль за: выполнением финансовой политики банка; качеством управления его  финансовыми потоками; образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка; соблюдением  установленных лимитов; эффективным  управлением ликвидностью, банковскими  рисками; проведением комплексного экономического и финансового анализа  деятельности банка, его подразделений; организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета; формированием и корректировкой бюджетов; созданием и использованием резервов; соблюдением финансовых нормативов.

Поскольку банк по своей сути является финансово-кредитным  учреждением, то применительно к  нему финансовый контроль имеет особое значение и приобретает специфическую  роль. Она состоит в повышении  эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом  банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового  контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения  банка, способствует совершенствованию  системы управления банком, централизации  и подчинению подразделений банка  финансовой политике, проводимой его  руководством.

Важным  участком финансового контроля в  банке  является оценка эффективности  деятельности его внутренних подразделений. В этой связи для осуществления  качественного внутреннего контроля большое значение имеет наличие  системы внутреннего хозяйственного расчета.

В организации  внутреннего хозрасчета особое внимание должно уделяться: установлению уровня оперативной самостоятельности  подразделений банка; определению  порядка взаимодействия его подразделений; контролю окупаемости подразделений; разработке отчетности подразделений  банка; разработке системы стимулирования инновационных внедрений; определению  страхового фонда ликвидности банка  и порядка отчисления средств в фонд; установлению материальной ответственности подразделений банка и их руководителей; организации бюджетного планирования, оперативного учета и экономического анализа; разработке комплексной системы экономического анализа деятельности подразделений банка; программному обеспечению.

Применительно к банкам использование внутреннего  хозрасчета позволяет наиболее полно  реализовать контрольные функции  в управлении филиальной сетью, а  также способствует четкой координации  работ подразделений банка, стимулированию инновационных внедрений, повышению  производительности труда и снижению ошибок служащих, правильному распределению  обязанностей, повышению организационно-технического уровня работы, объективному определению вклада каждого подразделения в общие итоги деятельности банка, совершенствованию системы внутреннего планирования, учета и анализа деятельности подразделений банка, установлению справедливого уровня оплаты труда.

Правовой  контроль служит инструментом надзора  за законностью  всех проводимых банком операций и  заключаемых сделок, правовым обеспечением деятельности банка в  целом, ведением на должном правовом уровне судебных, арбитражных дел.

Технологический контроль предполагает осуществление  контрольных функций за четким соблюдением  технологии осуществления всех банковских операций, процедур выполнения работ, должностных инструкций.

Управленческий  контроль представляет собой систему  оперативных мер за правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; осуществляет при этом контроль со стороны менеджеров за деятельностью руководимых ими подразделений банка и деятельностью непосредственных подчиненных; за выполнением управленческих решений; за распределением потоков управленческой информации.

Каждый  вид  контроля использует свои специфические  приемы и процедуры. В частности, предварительный контроль широко использует такие процедуры, как анализ, юридическую оценку и логический контроль; текущий контроль - мониторинг, анализ, юридическую оценку, формальную и арифметическую проверку, логический контроль и визуальное наблюдение; а последующий контроль - ревизию, аудит, анализ, встречную проверку, инвентаризацию и экспертизу.

При этом аудит рассматривается  как один из важнейших методов  контроля. Кроме  того, аудит рассматривается  и  в качестве субъекта контроля - самостоятельного специализированного  структурного подразделения банка.

1.2 Субъекты  и объекты внутреннего контроля

  Субъекты  внутреннего контроля в коммерческом  банке можно классифицировать  следующим  образом:

- представительные  органы  собственников банка (совет   директоров или наблюдательный  совет, ревизионная комиссия);

- высшие  коллегиальные органы управления (правление, комитеты, в т. ч. кредитный комитет, комитет по управлению активами и  пассивами);

- высшие  менеджеры банка  (председатель правления  или  президент, его заместители);

- специальные службы банка,  осуществляющие контрольные   функции (служба внутреннего контроля, внутреннего аудита, безопасности и  др.);

- специальные комиссии, создаваемые,  как правило, на временной основе, для проведения инвентаризаций, ревизий, тематических проверок, служебных расследований;

- менеджеры и рядовые сотрудники банка (например, управляющие, специалисты, контролеры), осуществляющие контрольные функции  в соответствии с их должностными обязанностями и полномочиями.

Уже сам  перечень субъектов  внутреннего  контроля свидетельствует  о том, что контроль должен осуществляться на всех уровнях иерархической пирамиды - от рядовых служащих до высших менеджеров - и возглавляться представителями собственников банка.

Важнейшими  субъектами внутреннего  контроля являются специальные службы, осуществляющие контрольные функции, в частности, служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита. Рассмотрим, в  чем должна проявляться на практике необходимость в наличии таких  специальных служб.

Исследование  места и  роли внутреннего контроля в управлении коммерческим банком позволяет  сделать вывод о том, что внутренний контроль объективно необходим на всех стадиях и уровнях управления и должен реализовываться, прежде всего, в ходе процесса управления непосредственно  самими структурными подразделениями  банка. Вместе с тем, уровень внутреннего  контроля, осуществляемого самими подразделениями  банка, по ряду объективных и субъективных причин достаточным в полной мере быть не может, прежде всего, исходя из следующих обстоятельств.

Во-первых, менеджеры не всегда досконально  владеют всеми тонкостями технологии и организации проведения комплекса совершаемых в конкретных подразделениях банка операций, поскольку на те или иные участки работы нередко назначаются руководители, которые ранее не были в полной мере знакомы со спецификой работы этих подразделений. С другой стороны, динамичность развития банковских продуктов, а также оперативная текучка приводят зачастую к тому, что даже опытные менеджеры утрачивают знание всех тонкостей технологии и организации работ в руководимых ими подразделениях.

Во-вторых, реализация контрольных  функций  менеджерами на их участках работ  вскрывает недостатки и  упущения в их непосредственной деятельности, что сказывается на оценке качества управления, а значит и на оценке результатов их труда. Давать же в этом случае объективную оценку своей негативной деятельности менеджеры, естественно, не хотят. Именно в этом причина одного из основных противоречий, возникающих между менеджерами и владельцами компаний, так как первым нередко хочется выдать желаемое за действительное или приукрасить положение дел.

В-третьих, в системе внутреннего  контроля всегда остаются незакрытыми  так  называемые "стыки" в местах взаимодействия отдельных структурных  подразделений  банка. В этой связи  даже при качественной постановке внутреннего контроля в  отдельных подразделениях банка  необходимо дополнительно производить  стороннюю оценку состояния внутреннего  контроля в целом, и делать это  нужно независимыми от данных подразделений, высоко квалифицированными специалистами. Применительно к банку такие специалисты должны быть в составе указанных специализированных служб, осуществляющих контрольные функции.

Что касается объектов внутреннего контроля, то под ними понимается вся совокупность элементов  системы коммерческого  банка, попадающих в зону действия контроля, а именно:

- финансово-хозяйственная   деятельность банка, его дочерних  структур;

- деятельность  структурных подразделений банка и его филиалов;

- отдельные  банковские продукты, операции и  сделки, выполняемые банком;

- финансовые  и информационные потоки;

- деятельность  отдельных менеджеров и рядовых  сотрудников банка.

Служба  внутреннего  контроля проверяет:

    - содержание  заключенного с работником трудового   соглашения (контракта);

   - наличие  документа (служебной инструкции), строго

   - регламентирующего  должностные обязанности сотрудника  до того, как он непосредственно   приступил к исполнению служебных  обязанностей.

2.Порядок учета и проверки фондов и резервов, образуемых за счет прибыли

2.1 Понятие и значение резервов. Обязательные резервы банка.

Резерв - понятие, часто употребляемое в научных  экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. Каждый автор научной работы и статьи, а также разработчик практических рекомендаций пытается раскрыть смысл слова «резервы» в соответствии со специфической своей отрасли знаний, в процессе реализации прикладных задач рыночной системы хозяйствования. В настоящее время пока еще остаются дискуссионными многие положения определения резервов. В первую очередь само понятие резервов трактуется по-разному. Существование различий в понятиях резервов во многих случаях приводит к заблуждению в оценке их экономического смысла, так как резервы рассматриваются с различных точек зрения, с разных позиций: с позиции государства; региона; отдельной отрасли; организации. Понятие резервов, таким образом, раскрывается с разных сторон, ибо каждый автор вкладывает свой смысл в него, исходя из специфики предмета и объекта исследования, т. е. говорит о своем, а не об общем понимании смысла этого слова. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю».

Обязательные  резервы банка или резервные  требования - представляют собой инструмент регулирования общей ликвидности  банковской системы, используемый Банком Казахстана для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Обязательные  резервы банка - это, по сути, средства коммерческих банков и иных кредитных  институтов, которые они обязаны  хранить в Центральном Банке  в качестве гарантийного финансового  фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. В принципе, задача создания обязательных резервов лежит вне интересов отдельно взятого банка, по сути - это инструмент осуществления денежно-кредитной политики государства.

Обязательные  резервы, являясь высоколиквидными активами, тем не менее, не могут быть в полной мере использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств. Например, если в банке начался отток денежных средств вкладчиков, то обязательные резервы могут быть использованы для финансирования этого процесса только в границах установленного норматива. И даже повышение суммы обязательных резервов вследствие изменения норматива не увеличивает надежность отдельного банка, т. к. в этом случае из оборота изымаются дополнительные денежные средства.

          2.2 Резервный фонд банка. Виды резервов банка

В деятельности экономических субъектов достаточно часто возникают ситуации, когда  им требуется дополнительные (по сравнению  с обычным порядком ведения деятельности) финансовые или материальные ресурсы. Это обусловлено тем, что, то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, необходимость проведения гарантийного ремонта ранее проданного товара) либо обязательно произойдет (уход сотрудника в отпуск, плановый ремонт отдельных объектов основных средств и т.д.). Наступление таких событий повлечет за собой необходимость расходования субъектом хозяйственной деятельности дополнительных средств, которых у организации в соответствующий момент может просто не оказаться в достаточном количестве, либо ей придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может негативным образом сказаться на ее финансово - хозяйственном положении. Все это обуславливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создание резерва.

Резервный капитал  формируется за счет чистой прибыли  и включает резервный фонд, создаваемый  в соответствии с законодательством, и резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами

Создание резервов является необходимым вследствие принятия экономическим субъектом принципа «постоянно действующего предприятия». Ведь если предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то ему нужны резервы, позволяющие покрыть убытки, которые могут возникнуть в результате стихийных бедствий, неожиданных потерь от падения курса валют и ценных бумаг. Резервирование - это настолько удобный прием, что к нему часто прибегают во всех случаях, когда момент выявления фактического положения не совпадает с реальным процессом. Например, естественная убыль возникает постоянно, но ее целесообразно ежедневно выявлять, а лучше просто зарезервировать средства на ее покрытие.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

Резервный фонд банка - часть собственного капитала, образуемая за счет ежегодных отчислений от прибыли. Резервный фонд служит для  покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также создается для увеличения уставного фонда. Норматив отчислений в резервный фонд устанавливается общим собранием акционеров, однако не может составлять менее определенной величины уставного капитала.

Резервный фонд включается в расчет капитала банка. Кредитная организация имеет возможность по итогам года сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль. Таким образом, резервный фонд банка создается за счет прироста чистых активов.

Тем самым в  резервном фонде накапливаются  активы, полученные банком в результате его деятельности. Делая перечисления из прибыли в резервный фонд, финансовый институт предусматривает использование  части своих активов только на определенные цели, основная из которых - покрытие убытков.

Резервы банка  на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные  потери по ссудам представляет собой  специальный резерв банка, формирование которого обусловлено кредитными рисками  в деятельности финансовых организаций. Этот резерв позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам, тем самым воздействуя на величину капитала.

Данный резерв формируется за счет отчислений, относимых  на расходы банков, причем отдельно по каждой выданной ссуде. Резерв банка на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва банка производится списание потерь по неосуществимым для взыскания ссудам.