Порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Введение. 

Актуальность  исследования заключается в том, что у любого предприятия в  процессе финансово - хозяйственной  деятельности возникают расчетные  обязательства по налогам с бюджетом.

Учет  расчетов с бюджетом осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни  российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль над  правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование). 

Целью курсовой работы является раскрытие  сущности налогов и описание методов  отражения в бухгалтерском учете  предприятия расчетов с бюджетом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• охарактеризовать налоги, уплачиваемые в бюджет организацией;
• исследовать нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом;
• исследовать порядок учета расчетов с бюджетом в организации;

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия. 

Объектом  исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО "Лечебно-диагностический центр "Мечников". Предметом исследования выступают расчеты организации с бюджетом по налогам и сборам. 

Структура работы определена целью и задачами исследования. Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе курсовой работы раскрыты теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Во второй главе курсовой работы на конкретных примерах показан порядок учета расчетов с бюджетом в организации. Курсовая работа выполнена на 45 страницах, содержит 5 таблиц, 10 приложений. Список использованных источников насчитывает 46 наименований 

Глава 1. Теоретические  основы организации  учета расчетов с  бюджетом по налогам  и сборам. 

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, так как любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

С помощью  налогообложения государство может  вести экономическую политику: протекционистскую  или, наоборот, ограничивающую, по отношению  к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Налоговая система понимается как единство входящих в нее налогов и сборов. Специфика налоговой системы  заключается в особенностях каждого  из составляющих ее элементов - налогов  и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи между ними.

Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [ст. 8 части I НК РФ].

В настоящее  время в налоговой системе  Российской Федерации предусмотрена  также такая экономическая категория  как "сбор". Основным отличием сбора  от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор ― обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [ст. 8 части I НК РФ].

С 1992 года в нашей стране действует новая  налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «  Об основах налоговой системы  в РФ » от 27.12.91 г. Он установил  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами  понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения налоговой системы. В экономической и юридической литературе происходит смешение двух понятий: "система налогов" и "налоговая система".

Система налогов ― более узкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов  их юридического состава. Оно обусловлено  общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов в Российской Федерации выражается в том, что  налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Возглавляет налоговую систему Государственная  налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. 

1. Налоговая система, виды налогов  и их распределение  между бюджетами.

Налоговая система — совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля над своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

В современных  условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой  системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Это принцип означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

С помощью  налоговой системы государство  реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и  перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Основные  функции налоговой системы государства  и, соответственно, установленных в  государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

В Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных  налогов. 

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость [гл. 21 НК РФ];

- акцизы [гл. 22 НК РФ];

- налог на доходы физических лиц [гл. 23 НК РФ];

- налог  на прибыль организаций [гл. 25 НК РФ];

- сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов [гл. 25.1 НК РФ];

- водный  налог [гл. 25.2 НК РФ];

- государственная  пошлина [гл. 25.3 НК РФ)]

- налог  на добычу полезных ископаемых [гл. 26 НК РФ]. 

Региональные  налоги и сборы устанавливаются  НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Региональные  налоги и сборы включают:

- транспортный  налог [гл. 28 НК РФ];

- налог  на игорный бизнес [гл. 29 НК РФ];

- налог на имущество организаций [гл. 30 НК РФ]. 

Специальные налоговые режимы устанавливают  и применяют в случаях и  порядке, которые предусмотрены  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальными  налоговыми режимами являются:

- система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [гл. 26.1 НК РФ];

- упрощенная  система налогообложения [гл. 26.2 НК РФ];

- система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  [гл. 26.3 НК РФ];

- система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции [гл. 26.4 НК РФ]. 

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги включают:

- налог  на имущество физических лиц;

- земельный  налог [гл. 31 НК РФ]. 

По механизму  формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Налог считается прямым, если источник формируется  непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет. 

Прямые  налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые  налоги подразделяются на:

• налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);
• налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

Косвенные налоги взимаются путем включения  их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);
• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило, социально-значимых, товаров.

2. Исследование  нормативной базы по учету расчетов с бюджетом по налогам  и сборам.

Ведение бухгалтерского учета в организации  должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый  свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п. 

Порядок учета расчетов организаций по налогам  и сборам регламентируется рядом  законодательных нормативных актов  и документов:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды  налогов и сборов, взимаемых в  Российской Федерации; 

2) основания  возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов  субъектов Российской Федерации  и местных налогов и сборов;

4) права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

5) формы  и методы налогового контроля;

6) ответственность  за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ 
   (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от  23.11.2009 N 261-ФЗ) определяет, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства, хозяйственные операции и расчеты с бюджетом, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г N34н.
4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов налога на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008 N 23н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 (в ред. от 18.09.2006) для учета расчетов по налогам предусматривает следующие счета:

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога ни добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 
   устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Также указано, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, а также общая сверка расчетов с бюджетом.
7. Приказ об учетной политике предприятия устанавливает правила ведения бухгалтерского учета, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

3. Особенности деятельности предприятия и его учетная политика.

ООО «Лечебно - диагностический центр "Мечников" является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, 690001, город Владивосток, ул. Шефнера, 2-А.

ЛДЦ "Мечников" был создан в 1991 году (с 1991 г по 2002 г - "Медицинское Общество "Мечников") рядом научно-исследовательских институтов, компаний и частных лиц (Москва, Владивосток) для разработки новых научных подходов к массовым обследованиям. Основной научной и клинической базой стал в тот период НИИ эпидемиологии и микробиологии Сибирского отделения Российской Академии медицинских наук. В начале 2005 года начал работать филиал №1 «Поликлиника. Деятельность ЛДЦ «Мечников» значительно расширилась. Приоритетное направление получила технология скрининговых клинико-диагностических исследований важнейших заболеваний человека, в первую очередь раковых заболеваний. В дальнейшем указанное направление развилось в новую концепцию здравоохранения - скрининговую медицину. 

В настоящее время в ЛДЦ "Мечников" работает более 30 сотрудников, которые имеют специальную подготовку и прошли специализацию в Москве, Санкт - Петербурге, Хабаровске и Владивостоке. В центре работает 2 доктора и 7 кандидатов медицинских наук, врачи высшей и первой категории.

За последние  годы сотрудниками опубликовано более 60 научных работ в зарубежной, центральной и местной печати, в соавторстве 2 книги.

По материал и результатам работы ЛДЦ "Мечников" защищена в 2005 г кандидатская диссертация, в стадии подготовки еще несколько. 

В состав центра входят подразделения:

• Поликлиника - лечебно-диагностическая и консультативная деятельность в области онкологии, гинекологии, урологии, проктологии, клинической иммунологии, аллергологии, дерматовенерологии, эндокринологии.
• Клинико-диагностическая лаборатория - иммунометрические исследования на онкоиммунологический, иммунный и гормональный статусы, оценка иммунокорректоров; бактериологические, бактериоскопические, цитологические и клинические исследования; серологические; исследования крови: биохимическое, клиническое.
• Научно-методический отдел создан для охраны интеллектуальной собственности (книги, статьи, научные разработки, диссертации) и создания методической литературы.
• Научно-исследовательский отдел.

Организационная структура управления ЛДЦ  «Мечников» представлена на рис.1

Рис.1 Организационная  структура управления ООО «Лечебно-диагностический  центр «Мечников» 

Аппарат бухгалтерии состоит из двух человек:

• главный бухгалтер – обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставляет оперативную информацию, составляет в установленные сроки бухгалтерскую отчетность, осуществляет экономический анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия, в целях выявления и мобилизации внутренних резервов;
• бухгалтер – ведет контроль над первичными документами (фактуры, накладные), ведет кассовые книги, контролирует дебиторскую и кредиторскую задолженность торгового предприятия.