Содержание.

Введение.

1.Общая характеристика  НДС. 
1.1.Понятие НДС. 
1.2.Плательщики и объекты налогообложения. 
1.3.Налоговая база и сроки уплаты НДС. 
2.Механизм уплаты НДС. 
2.1.Виды ставок НДС. 
2.2.Особенности налогообложения при перемещении товаров через  
таможенную границу.

2.3.Порядок исчисления  НДС в различных таможенных  процедурах.

Заключение.

Библиографический список. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Любая страна мира, независимо от уровня экономического развития, всегда стремилась к увеличению своего экономического благосостояния. Одним из важнейших источников денежных средств, поступающих в федеральный  бюджет,  являются налоги. Самым распространенным налогом в мире является налог на добавленную стоимость (НДС).

     Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции).

     НДС был введен с целью избегания перепроизводства. Это означает, что налог был призван для удорожания конечной продукции, инфляционная составляющая, создающая дополнительную добавочную стоимость для того чтобы производство успевало за монетарной базой. Другими словами, себестоимость производимых товаров увеличивалась, что вынуждало сокращать объемы производства.

     В наше время НДС является способом пополнения государственной казны, а в некоторых странах, где процветает коррупция, отличный способ отмывания денег. Такое понятие как НДС существует в 137 странах мира, в США и Японии он называется налогом с продаж по ставке 3 — 15%. Процентная ставка налога бывает разная в зависимости от уровня развития страны и объекта налогообложения. Налог на добавочную стоимость начисляется на всю продукцию, но платит его не производитель, а потребитель.

     В России НДС действует с 1992 года. Порядок  исчисления налога и его уплаты первоначально  был определён законом «О налоге на добавленную стоимость». До этого аналога НДС в РФ не существовало.

     Проблема  исчисления и уплаты НДС всегда являлась актуальной. Если целью создания НДС  являлось избежание перепроизводства, то в настоящее время невозможно четко определить, какое цели преследует НДС. С одной стороны, это способ пополнения бюджета, с другой - НДС ведет к увеличению цены на иностранные и отечественные товары. Но от такого способа пополнения казны могут пострадать потребители. Механизм уплаты НДС является очень сложным. Для того чтобы понять его, предложить оптимальный уровень ставок при исчислении НДС, при котором не страдали бы ни государство, ни производитель, ни потребитель, необходимо досконально изучить этот федеральный налог.

     Целью данной курсовой работы является изучение порядка уплаты НДС.

     В соответствии с выбранной целью  были поставлены следующие задачи:

     - изучение понятия НДС;

     - рассмотрение основных элементов  НДС;

     -анализ  видов ставок НДС;

     -ознакомление  с порядком уплаты НДС при  перемещении товаров через таможенную  границу;

     - определение порядка уплаты НДС  в различных таможенных процедурах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Общая  характеристика НДС. 
1.1.Понятие НДС.

     В настоящее время существует множество  различных понятий налога на добавленную  стоимость (НДС). Необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходной части бюджетов.

     Схема его взимания была предложена французским  экономистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую  систему Франции он был введен в 1968 г. В России налог на добавленную  стоимость взимается с 1992 г.

     В Российской Федерации до 2001 г. НДС  взимался на основании закона от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную  стоимость», а с 1 января 2001 г. он взимается  на основании главы 21 Налогового кодекса¹.

     Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

     Для того чтобы понять, что представляет собой налог на добавленную стоимость, необходимо разобраться, что представляет собой добавленная стоимость.

     Добавленная стоимость — это часть стоимости  товаров (работ, услуг), созданная непосредственно  организацией или предпринимателем. Добавленная стоимость может  рассчитываться как разница между выручкой от продажи товаров (работ и услуг) и стоимостью материалов и полуфабрикатов, затраченных на их производство. Также показатель добавленная стоимость вычисляется как сумма затрат на заработную плату, процент на капитал, ренту и прибыль².

     Различают валовую и чистую добавленную  стоимость. Валовая добавленная  стоимость — это разница между  стоимостью произведенных товаров  и промежуточным потреблением. Валовая  добавленная стоимость определяется, как правило, по ценам производителей. Чистая добавленная стоимость рассчитывается как разница между валовой добавленной стоимостью и стоимостью потребленного основного капитала (т.е. величиной начисленной амортизации по объектам основных фондов). Чистая добавленная стоимость отражает вновь созданную в процессе производства стоимость.

     Рассмотрим  понятие НДС.

     НДС (VAT, value added tax)- налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС)³.

     Налог на добавленную стоимость (НДС)  представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего "каскадный" характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

     Налог на добавленную стоимость  — взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость⁴.

     НДС включается производителем или продавцом  в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или  продавец вносит в Государственный  бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные  им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного  поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

     НДС является косвенным налогов. В соответствии с налоговым законодательством  плательщиками данного налога являются продавцы. А на практике покупатели вынуждены переплачивать сумму добавленной стоимости за приобретенный товар (работу, услугу). 

     1.2.Плательщики  и объекты налогообложения.

     Согласно  налоговому законодательству РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

     При перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза плательщиками  таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых  возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»⁵. 

     Налогоплательщиками НДС не признаются:

     -организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     -организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

     -филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     -организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи⁶.

     Объектом налогообложения при уплате НДС признаются следующие операции:

   -реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

   Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

   -передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   -выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

   - ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

   При уплате НДС не признаются объектом налогообложения:

   -осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

   -передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

   -передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

   -передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

   -передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

   -передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

   -выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

   -передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

   -передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

   -передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"⁷;

   -операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

   -оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

   -выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

   -операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

   Таким образом, плательщиками налогообложения  являются лица, указанные в налоговом  законодательстве Российской Федерации, таможенном законодательстве РФ и таможенном законодательстве Таможенного Союза. В законодательстве указана обязанность плательщиков НДС, порядок освобождения и случаи прекращения обязанности по уплате данного налога. Объекты налогообложения также подробно перечислены в налоговом законодательстве.

   Как было сказано выше, НДС является одним из источников поступления  доходов в федеральный бюджет. На 1 сентября 2011 года доходы федерального бюджета составили 7220,3 млрд. рублей⁸. Значительная часть доходов поступила в бюджет за счет уплаты НДС и иных налогов по отдельным видам налогообложения, являющихся, в том числе и объектом налогообложения при исчислении НДС (Рисунок 1). 

   Рисунок 1.Структура доходов федерального бюджета на 01.09.2011 года. 

   Из  рисунка видно, что благодаря  таким объектам налогообложения, как  ввоз товаров на территорию РФ и  реализацию товаров на территории РФ, в федеральный бюджет поступило 2248,6 млрд. рублей. 
 

     1.3.Налоговая  база и сроки уплаты НДС. 

     Налоговая база- это стоимостная, физическая, количественная или иные характеристики объекта налогообложения.

       При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)⁹.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке¹⁰.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в

     которой товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика)¹¹.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения  налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

       Если при реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав  по договорам, обязательство об  оплате которых предусмотрено  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте, или условных денежных  единицах, моментом определения  налоговой базы является день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, при определении  налоговой базы иностранная валюта  или условные денежные единицы  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

     При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая  база не корректируется¹². Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов.

   Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

     Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом¹³. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Механизм  уплаты НДС.

      
2.1.Виды ставок НДС. 

     В Российской Федерации существует 3 вида ставок НДС (Рисунок 2). 

     Рисунок 2. Виды ставок налога на добавленную стоимость.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     -товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны при предоставлении в налоговые органы подтверждающих документов;

     -услуг по международной перевозке товаров;

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

     -услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации.

     -услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;

     - работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

     -услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

     -работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

     -услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;