Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Порядок уплаты водного налога

Содержание

Введение……………………………………………………….……….……3

Глава 1.Основные аспекты экономической оценки

водных ресурсов…………………………………………………..….……..5

1.1.Подходы к экономической оценке водных

ресурсов и водное законодательство РФ ……………….…….………5

1.2.Система дифференциации ставок платежей

по водным ресурсам………………………………….………..……….9

1.3.Концепция определения цены водных ресурсов.

Основные этапы оценивания……………………………....…………11

Глава 2.Водный налог с точки зрения налогового

законодательства………………………………………..…….….14

2.1. Налогоплательщики…………………………………………………..14

2.2. Объекты налогообложения……………………………...…………...15

Глава 3. Порядок уплаты водного налога………………………………..19

3.1. Определение налогооблагаемой базы……………….………………19

3.2. Налоговые ставки…………………………………….……………….20

3.3.Порядок исчисления налога, сроки уплаты

водного налога…………………………………………..……………25

Заключение………………………………………………………..……….26

Список использованной литературы……………………………………..28

Введение

С 1 января 2005 г. на территории Российской Федерации вступила в силу новая глава 25.2 «Водный налог» НК РФ. Федеральным законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» водный налог отнесен к федеральным налогам. С переходом платежей за забор воды, выработку электроэнергии и пользование акваторией в разряд федеральных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации потеряли право самостоятельно устанавливать ставки платы и предоставлять льготы отдельным категориям плательщиков. Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица.

Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Вместе с тем Минфин России в письме от 24.02.05 г. № 03-07-03-02/9 разъяснил, что физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются плательщиками водного налога; отмена платы за сброс сточных вод, что позволило сократить объем работы не только налогоплательщикам, но и налоговым органам. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Целью работы является изучение актуальных вопросов, связанных с водным налогом. Исходя из цели, ставятся следующие задачи: - рассмотреть понятие водного налога; - рассмотреть содержание водного налога; - проанализировать особенности уплаты и исчисления водного налога.

Глава 1.Основные аспекты экономической оценки водных ресурсов

1.1.Подходы к экономической оценке водных ресурсов и водное законодательство РФ

Цена - денежное выражение стоимости товара. Пока водный ресурс не является товаром, не имеет смысла говорить о его стоимости. Но водные ресурсы являются природным благом, имеющим положительную общественную полезность, а пользование природным благом предполагает присвоение их экономическими объектами. Будучи присвоенными экономическим объектом, они становятся личной, коллективной и общественной (общегосударственной) собственностью.

В настоящее время не существует общепринятой классификации ресурсов. Различают воспроизводимые и невоспроизводимые ресурсы, затраты (показатель ресурсов отрицателен) и результаты (показатель ресурсов положителен). Общее свойство ресурсов - потенциальная возможность их участия в производстве и потреблении.

Цена природных ресурсов - это их ценность, отражаемая суммой экономической и внеэкономической оценок. Экономическая оценка может выполняться в денежных единицах, баллах или в натуральных величинах. Цена - есть отражение экономической оценки природных ресурсов. Эффект влияния различных водных ресурсов на производительность труда может оцениваться стоимостью, издержками и капитализированной рентой.
Денежным выражением хозяйственного эффекта от эксплуатации природных ресурсов может выступать дифференциальная рента. Дифференциальная рента возникает в результате приложения общественного труда к ограниченным природным ресурсам разного местонахождения и качества и является одним из методов экономической оценки. К этой величине необходимо прибавлять социальную цену, экологическую цену и др. [7, c.48]

Вода является важнейшим компонентом окружающей среды, возобновляемым, ограниченным и уязвимым природным ресурсом, который обеспечивает экономическое, социальное, экологическое благополучие населения, существование животного и растительного мира.
Отношения в области использования и охраны водных объектов (водные отношения) в Российской Федерации (РФ) регулируются водным законодательством, которое состоит из Водного Кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных правовых актов РФ, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Участниками водных отношений являются Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования в лице органов государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, органы местного самоуправления. Участниками водных отношений также являются граждане и юридические лица (водопользователи), которым водные объекты предоставлены в пользование.

Согласно водному законодательству в РФ устанавливается государственная собственность на водные объекты, а муниципальная и частная собственность допускается только на небольшие по площади непроточные искусственные водоемы (обособленные водные объекты), не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами.[5,c.56]
Вопросы владения, пользования и распоряжения водными объектами относятся к ведению соответствующих собственников (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования и водопользователи в чьей собственности находятся обособленные водные объекты). Права на водные объекты лиц, не являющихся собственниками водных объектов регламентируются Водным Кодексом РФ. В частности, указанные лица имеют следующие права на водные объекты:

право долгосрочного пользования;
право краткосрочного пользования;
право ограниченного пользования (водный сервитут).

Владение и пользование водными объектами для данной категории лиц осуществляется на условиях и в пределах установленных Водным Кодексом РФ в зависимости от целей использования, ресурсного потенциала и экологического состояния водных объектов (ст.42 Водного Кодекса РФ). Водопользователи могут также распоряжаться правами пользования водными объектами. В соответствии Водным Кодексом РФ предусмотрена аренда водных объектов. [4]

Основанием приобретения прав пользования водными объектами является лицензия, учитывающая наличие водных ресурсов, потребности в них водопотребителей и состояние водных объектов и заключенный в соответствии с ней договор пользования водным объектом.
Согласно статье 121 Водного Кодекса РФ основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. Платность водопользования предполагает, что при использовании и охране водных объектов субъекты водных отношений также вступают в финансовые отношения, включая налоговые. Согласно статье 12 ВКРФ экономическое регулирование использования, восстановления и охраны водных объектов предусматривает создание систем: платежей, связанных с пользованием водных объектов; финансированием восстановления и охраны водных объектов; экономическое стимулирование рационального использования, восстановления и охраны водных объектов.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами включает:

плату за пользование водными объектами (водный налог);
плату направленную на восстановление и охрану водных объектов. [4]

Водный налог, плата направленная на восстановление и охрану водных объектов введены в Российской Федерации с 1998 года федеральным законом «О плате за пользование водными объектами». Они действуют в целях экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов, обеспечения прав граждан на чистую воду и благоприятную водную среду, развития водохозяйственных отношений, формирования федеральных целевых бюджетных фондов.

Законом Российской Федерации "О плате за пользование водными объектами" (ст.4) устанавливаются минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по категориям плательщиков. При этом установление минимальных и максимальных ставок платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам относится к полномочиям Правительства Российской Федерации (ст. 4). Закон РФ «О плате за пользование водными объектами» предоставляет органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации право устанавливать ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов. Этим же законом (ст.5) представительным органам власти субъектов РФ предоставляется право устанавливать льготы на плату для отдельных категорий плательщиков.[7,c.69]

Платная база при этом может определяться как: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг) произведенной (выполненной, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Таким образом, ценовое зонирование и дифференциация ставок платы за пользование водными объектами является одним из первых и необходимых шагов в создании концепции стоимостной оценки водных ресурсов органами управления субъектов РФ и муниципальными образованиями. [7,c.70]

1.2.Система дифференциации ставок платежей по водным ресурсам

Разработка концепции комплексной стоимостной оценки использования водных ресурсов для целей стоимостного зонирования и дифференциации платы за пользование водными объектами базируется на системе экономического регулирования водопользования, сформулированной Водным кодексом Российской Федерации, Законом «О плате за пользование водными объектами» и другими правовыми актами водного законодательства.

Основным в этой системе является следующее:

наличие прав государственной, муниципальной, частной собственности на водные объекты и решение вопросов владения, пользования и распоряжения водными объектами;
наличие лицензии и договора на водопользование, в которых содержатся:
сведения о водном объекте;
сведения о водопользователе;
сведения о водопотребителях;
указание на способы и цели использования водного объекта;
сведения о лимитах водопользования и пространственных границах предоставляемого в пользование водного объекта или его частей;
требования природоохранных мероприятий
введение платности водопользования;
создание системы налоговых льгот;
создание системы государственных фондов и др.

Основным инструментом регулирования водопользования выступает система платежей, которая предполагает использование двухставочного тарифа. В рамках лимита водопользования и установленных пространственных границах платеж берется по установленной ставке, а при превышении лимитов или при пользовании водными объектами без лицензии ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками установленной платы. [11, c.84]

Анализ правовых актов водного законодательства позволяет сформулировать 3-х уровенную систему дифференциации ставок платежа в Российской Федерации (приложение 1).

В первый (федеральный) уровень вошли минимальные и максимальные ставки платы для различных категорий плательщиков платы за пользование водными объектами. Основанием для их введения служит закон «О плате за пользование водными объектами».

На втором (межрегиональном или базовом) уровне формируются максимальные и минимальные ставки платы в пределах, определенных на первом уровне, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Основанием для них служит постановление Правительства Российской Федерации.

Установление дифференцированных ставок платежей на основании базовых параметров второго уровня с учетом вида пользования водных объектов, состояния водных объектов и местных условий водообеспечения на третьем (региональном) уровне относится к полномочиям субъектов Российской Федерации. Таким образом, чтобы определить конкретные значения платежей, в базовые ставки платежей необходимо вводить поправочные коэффициенты, характеризующие водохозяйственный потенциал территории (в том числе и экологическое состояние водного объекта). [11,c.85]

1.3.Концепция определения цены водных ресурсов. Основные этапы оценивания.

Учитывая приведенные схемы и изложенные положения, стоимостная оценка водных ресурсов отражается суммой экономической и внеэкономической оценок и может быть реализована на основе выполнения следующих стратегических этапов:

Разработка принципов и целей оценочного зонирования экологического состояния водного объекта и местных условий водопользования.
Обоснование и выбор системы критериев и приоритетов внеэкономического оценивания.
Выбор и разработка метода многокритериальной параметризации оценок экологического и ресурсного потенциала водного объекта, местных условий водопользования для условий достаточного информационного обеспечения и для условий дефицита информации о его состоянии.
Разработка методики многоуровенного оценивания с учетом возможности моделирования различных приоритетов оценивания.
Обоснование перехода от интегральных показателей состояния водных экосистем, качества природных вод, степени экологической напряженности акватории, устойчивости водных экосистем к антропогенному эвтрофированию и снижению качества воды, местных условий водопользования к стоимостным оценкам водопользования и водопотребления.
Разработка методики экономической оценки водных ресурсов с учетом многокритериального внеэкономического оценивания.
Разработка ценового зонирования водных объектов и местных условий водопользования.[8, c.168]

Обоснование и выбор системы критериев и приоритетов оценивания включает разработку квалиметрических шкал и алфавитов классов оценивания, а также обоснование приоритетности критериев и уровней при многоуровенном оценивании и получении интегральных показателей.
Выбор и разработка метода многокритериальной параметризации оценок экологического и ресурсного потенциала водного объекта, местных условий водопользования для условий достаточного информационного обеспечения и для условий дефицита информации о его состоянии предполагает, что эколого-экономическое оценивание может выполняться как для условий развитой системы экологического мониторинга водного объекта, так и для условий рекогносцировочного знания (дефицита информации) о свойстве и параметрах его режимов. Методика может быть использована как для получения обобщенной информации о состоянии природного объекта, так и для выявления предпочтительной для данных местных условий системы водопользования и предпочтительных водопользователей.

Методика многоуровенного оценивания с учетом моделирования различных приоритетов оценивания предполагает возможность изменения приоритетов на каком-либо этапе социально-экономического развития региона. Изменение приоритетов не должно привести к изменению методики оценивания и системы оцениваемых параметров. [8,c.161]

Обоснование перехода от интегральных показателей состояния водных экосистем, качества природных вод, степени экологической напряженности акватории, устойчивости водных экосистем к антропогенному эвтрофированию и снижению качества воды, местных условий водопользования к стоимостным оценкам водопользования и водопотребления предполагает решение процедуры перехода от обобщенного экологического индекса, рассчитанного для местных условий на предыдущих этапах, к величине ставки платы. Эта процедура включает нахождение соответствия между квалиметрическими шкалами сводных оценок и интервалом изменения ставки платы за водопользование в предположении линейного или нелинейного характера их соответствия. Базовое значение ставки платы умножается на величину (1+Q), где Q - значение сводного показателя (индекса) оценивания.

Разработка методики экономической оценки водных ресурсов с учетом многокритериального внеэкономического оценивания предполагает выбор и обоснование метода оценивания с учетом задач, поставленных перед экономической оценкой. При оценивании могут учитываться платежи за ущербы от загрязнения водных объектов, штрафы за незаконное изъятие биоресурсов и другие варианты воздействия на экосистему.

Разработка ценового зонированияводных объектов и местных условий водопользования включает методические разработки по использованию существующих ГИС для ценового и экологического зонирования, решение проблемы выбора критериев, по которым проводится зонирование, обоснование границ зонирования и др. [9,c.227]

Глава 2. Водный налог с точки зрения налогового законодательства

2.1. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ)

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

(п. 2 введен Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ)

Особенности постановки на учет плательщиков водного налога

Налогоплательщик - водопользователь должен встать на налоговый учет не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения водного объекта. Постановка на учет производится после получения водопользователем лицензии на осуществление водопользования в лицензирующем органе по месту нахождения водного объекта. Лицензирующий орган сообщает о представлении прав на водопользование налогоплательщику в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней. Если в данном налоговом органе отсутствуют сведения об указанном налогоплательщике, производится постановка на учет в порядке, предусмотренном Письмом ФНС России "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога" от 2 июня 2005 г. N 09-2-04/2348. Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения водным налогом на основании поступивших сведений о лицензиях присваивает налогоплательщику Код причины постановки на учет, содержащий значение "41" в 5 и 6 разрядах КПП, в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам РФ от 22 мая 2001 г. N ММ-6-12/410 "Об учете в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет, предусмотренных пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации".

При отсутствии в налоговом органе сведений о лицензии на водопользование в декларациях и платежных документах по водному налогу указывается КПП, присвоенный налогоплательщику в налоговом органе по месту его нахождения (при оформлении первой декларации, первого платежа). Во всех последующих документах по водному налогу, представляемых в налоговый орган, указывается КПП, содержащий значение "41" в 5 и 6 разрядах. В случае если налогоплательщик по каким-либо основаниям уже был зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения водного объекта, повторная регистрация не требуется.[10,c.344]

2.2. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

(в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ)

2. Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.[3]

Не являются объектами налогообложения

1.Забор воды:

содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы;
для обеспечения пожарной безопасности и для ликвидации стихийных бедствий;
для санитарных, экологических и судоходных попусков;
морскими и другими судами для обеспечения работы технологического оборудования;
для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
для орошения земель сельхозназначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, личных подсобных хозяйств, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности организаций и граждан;
из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Использование акватории:

для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

для стоянки плавсредств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений для охраны вод и водных биоресурсов, охраны окружающей среды;

для проведения государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
для размещения и строительства гидротехнических сооружений специального назначения;
для организованного отдыха исключительно инвалидов, ветеранов и детей;
для проведения дноуглубительных и др. работ, связанных с эксплуатацией судоходных путей и гидротехнических сооружений;
для рыболовства и охоты.

3. Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства [6,c.282]

Глава 3. Порядок уплаты водного налога