Порядок ведения кaccoвыx операций (счет 0 201 34 000)”

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И  ИНФОРМАТИКИ

Факультет ___ЭФ-4                                     Специальность___ 080109

Кафедра ЭФ-4 «Бухгалтерский учёт, финансы и аудит»

Дисциплина «Бюджетный учет и отчетность»

Реферат на тему” Порядок ведения кaccoвыx операций (счет 0 201 34 000)”

Студент _____________________________________ Наумкина Я.И.

Группа __080109

Руководитель  работы _________________________ Макарова М.В.

(подпись, дата)                         (инициалы и фамилия)

Москва 2013 г

Оглавление

Введение

Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений с 1 января 2011г. изменил правовой статус  бюджетных учреждений и поделил их на казенные учреждения,  бюджетные учреждения, автономные учреждения.

Тема представленной работы имеет особую актуальность в настоящее время, поскольку учреждения, только еще начинают переходить на новый тип, соответственно бухгалтерские службы бюджетных учреждений меняют учетную политику и отраслевой учет и отчетность с учетом новых Инструкций, Приказов и Указаний Министерства финансов Российской Федерации.

Целью работы является изучение особенностей учета кассовых операций бюджетных учреждений.

Исходя из поставленной цели в работе будут решены следующие  задачи:

– определено нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

– раскрыты теоретические основы бухгалтерского учетакассовых операций;

– дана оценка необходимости проведения инвентаризации кассовых операций.

В ходе проведения исследования использованы законодательные и нормативные материалы, регламентирующие бюджетную деятельность и порядок ведения бюджетного учета, Инструкции, Указания, статьи о бюджетном учете. 

Глава 1. Организация  бюджетного учета

          1.1. Основные принципы организации бюджетного учета

Созданные для целей  некоммерческого характера бюджетные  учреждения, выполняют функции управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные аналогичные.  Государство и муниципальные образования реализуют свои функции в сфере воспитания и обучения, предоставления лечебной и социальной помощи и т.п. через бюджетные учреждения, созданные ими.

Бюджетное учреждение¹ - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления в целях осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, если деятельность этой организации финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетный учет в бюджетных  учреждениях  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

Основными задачами бюджетного учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бюджетной отчетности для контроля за соблюдением  бюджетного законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов бюджетной деятельности учреждения.

Бухгалтерский учет в  бюджетных организациях имеет специфические  особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

- организацию учета  в разрезе статей бюджетной  классификации;

- контроль исполнения  сметы расходов;

- казначейская система  исполнения бюджетов;

- выделение в учете утвержденных и исполненных бюджетных обязательств;

- отраслевые особенности  учета в учреждениях бюджетной  сферы (здравоохранения, образования, науки и др.);

- соблюдение финансово-бюджетной  дисциплины;

- мобилизация средств  в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок  ведения учета в бюджетных  учреждениях. 

Данные проверенных  и принятых к учету первичных  учетных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета: 
          Журнал операций по счету «Касса»;

Журнал операций с  безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по оплате труда;

Журнал операций по выбытию  и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Журнал по санкционированию (далее - Журналы операций);

Главная книга;

иных регистры, предусмотренные  учредителем или учетной политикой.

Журналы операций подписываются  главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах казначейства и в финансовых органах ведется  Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную  книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами казначейства учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах. 
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным инструкцией по бюджетному учету.

Таким образом, ведение  бухгалтерского учета в бюджетных  учреждениях  осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствие национальных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единство системы  требований к бухгалтерскому  учету;

3) ведения бюджетного  учета, в соответствии с требованиями бюджетного законодательства и закона о бухгалтерском учете;

4) обязательность двойной  записи хозяйственных операций  на счетах Плана счетов, утверждаемого  Минфином России;

5) применение бюджетной  классификации, как основы для  правильной группировки доходов и расходов учреждения;

6) обеспечение условий  для единообразного применения  стандартов, утвержденных Министерством финансов РФ;

7) недопустимость совмещения  полномочий по утверждению национальных  стандартов и полномочий по  государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие бюджетный учет

С 2011 года правила ведения  учета в учреждениях зависят  от их статуса. Они устанавливаются  согласно правовым положениям данных учреждений². Учреждения, которые до 2011 года имели статус бюджетного, в соответствии с Гражданским кодексом РФ теперь подразделяются на казенные, бюджетные и автономные.

На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить несколько уровней его нормативно-правового регулирования:

1. Законодательный уровень включает законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ:

- Федеральным Законом от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;

- Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

- Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, Приказ Казначейства России от 7 октября 2008 г. № 7н;

- Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, Приказ Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н;

- Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, Приказ Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н;

- Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, Приказ Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 199н.

2. Нормативный уровень:  включает положения (стандарты), приказы по бухгалтерскому учету и отчетности, к ним в бюджетном учете относятся:

- Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского, Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г.;

-  Порядок применения бюджетной классификации РФ, Приказ Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н;

- Порядок составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, Приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н;

- Порядок формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания, Постановление Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671;

- Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, Приказ Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н;

- Порядок составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества, Приказ Минфина России от 30 сентября 2011 г. № 114н;

3. Методический уровень,  включает Методические указания, планы счетов и инструкции  по их применению, инструкции, комментарии,  письма Минфина России и иных ведомств (главных распорядителей):

- Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «План счетов № 174н (вместе с Инструкцией по его применению)»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

        4. Организационный уровень включает локальные рабочие документы, разработанные самой организацией:

- Учетная политика организации;

- Положение об отделе бухгалтерского учета и отчетности.

Руководитель учреждения вправе ведение бухгалтерского учета  и составление на его основе отчетности передать в соответствии с законодательством  РФ по договору другому учреждению или организации.

Бюджетное учреждение в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет,  формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Под учетной политикой  учреждения для целей бухгалтерского учета понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности. Определяются способы исчисления налоговой базы и расчета каждого конкретного налога.

Учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также корреспонденция счетов по основным учетным операциям;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и методы оценки нефинансовых активов;
• другие решения, необходимые для организации бухучета.

Глава 2. Бюджетный  учет кассовых операций

2.1. Кассовые операции бюджетного учреждения

Для учета наличных денег  в кассе бюджетного учреждения как в рублях, так и в иностранных валютах предназначен счет 0 201 34 000 «Касса».

Бюджетные учреждения обеспечиваются наличными в соответствии с правилами, которые утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 199н.

Для операций с наличными денежными средствами учреждения получают от ОФК чековые книжки на основании представленного ими Заявления (ф. 0531712).

Для получения наличных учреждение направляет в ОФК по месту  обслуживания Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802). На каждый вид средств, за счет которого должны быть выданы деньги (например, средства бюджета или средства от приносящей доход деятельности), оформляют отдельную заявку.

Одновременно с заявкой  в ОФК представляется денежный чек (на каждую заявку оформляется свой чек).

Правила заполнения чека определены Положением об особенностях расчетно – кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства³.

ОФК примет заявку к исполнению, только если:

указанные в ней коды классификации операций сектора государственного управления соответствуют содержанию текста назначения платежа;

указанные суммы не превышают  соответствующие бюджетные ассигнования или лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования.

При внесении наличных денежных средств на банковский счет оформляют  Объявление на взнос наличными (ф. 0402001). Его также составляют отдельно по каждому виду средств.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете ведется в Журнале операций по счету «Касса» (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира; записи вносятся ежедневно (на основании отчета кассира).

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций⁴.

Прием в кассу наличных денежных средств оформляют Приходным кассовым ордером (ф. 0310001).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия или содержания, стипендий (ф. 0504046). При выдаче наличных денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций ведут в Кассовой книге (ф. 0504514). Она применяется для учета наличных денег как в рублях, так и в иностранной валюте, а также денежных документов. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты отслеживают на отдельных листах кассовой книги.

На листах кассовой книги, содержащих данные о движении денежных документов, должен быть штамп (отметка) «Фондовый».

Если в учреждении кассовые операции автоматизированы, правила ведения кассовой книги также должны соблюдаться.

Бюджетные учреждения могут  иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всеми организациями независимо от организационно – правовой формы и сферы деятельности, имеющими кассу и осуществляющими налично – денежные расчеты. С 1 января 2012 года они определяют его самостоятельно. Этот лимит должен быть закреплен в распорядительных документах (приказах, распоряжениях). Обособленные подразделения учреждения, имеющие лицевой счет в ОФК, устанавливают отдельный лимит остатка кассы⁵. Формула расчета лимита остатка наличных денег содержится в части I приложения к Положению № 373-П. Она выглядит так:

L = V : P × Nc,

где L – лимит остатка наличных денег в рублях; V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях; Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях; Nc – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.

Нюансы определения  лимита остатка кассы рекомендуется прописать в учетной политике учреждения.

Допустимо накапливать  наличные деньги сверх лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий  по социальному страхованию и  стипендий в течение срока, установленного руководителем учреждения, но не свыше  пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кроме того, предусмотрено, что можно накапливать суммы  сверх лимита в выходные, нерабочие  праздничные дни в случае ведения учреждением в эти дни кассовых операций.

Накопление в кассе учреждения наличных денег сверх лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб.⁶.

          2.2. Бухгалтерский учет поступления наличных денег в кассу

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам ф.0310001.

В кассовых документах указывается  основание для их оформления и  перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер ф.0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. 
          При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере ф.0310001. 
         Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере ф.0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.

Исходя из процедуры  получения наличных денежных средств, существует временной разрыв между  подачей заявки, составлением денежного  чека и непосредственным оприходованием наличности в кассе учреждения. В данном случае необходимо использовать счет 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Пример отражения в учете операций по выдаче заработной платы Приложение 1.

Для выплаты заработной платы с лицевого счета в органе Федерального казначейства в кассу бюджетного учреждения поступает 650 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег. Как только средства были получены, из кассы учреждения работникам выдана заработная плата. Данные операции бухгалтер учреждения отразил в учете такими записями Приложение 2:

 Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) и по видам поступлений (выплат).

Пример отражения в учете поступления выручки. В кассу больницы поступила выручка за оказанную платную услугу на 500 руб. (не облагается НДС) Приложение 3.

Пример возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Работник учреждения вернул неиспользованную подотчетную  сумму – 200 руб. (деньги были выданы ему для приобретения материальных запасов за счет субсидии на выполнение госзадания). Произведены записи:

         2.3. Учет операций по расходованию наличных денег учреждения

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности бюджетного учреждения по расходным кассовым ордерам ф.0310002.

Выдача наличных денег  для выплат заработной платы, стипендий  и других выплат проводится по расходным  кассовым ордерам ф.0310002, расчетно-платежным  ведомостям ф.0301009, платежным ведомостям ф.0301011.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере ф. 0310002 (расчетно-платежной ведомости ф.0301009, платежной ведомости ф. 0301011) при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный  кассовый ордер (расчетно-платежную  ведомость, платежную ведомость) , проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру  кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

Определено, что по одной  сделке расчеты наличными денежными  средствами не должны превышать 100 000 руб.⁷. Этот лимит распространяется на расчеты между организациями, индивидуальными предпринимателями или между организацией и индивидуальным предпринимателем. К выдаче сотрудникам заработной платы или предоставлению им займов лимит не относится. Причем ограничение распространяется лишь на расчеты по одному договору (заключенному между организациями, между организацией и индивидуальным предпринимателем или между двумя предпринимателями). Срок действия договора и периодичность расчетов по нему значения не имеют⁸.

Бухгалтерские записи по расходованию наличных денежных средств представлены в Приложении 4.

Пример отражения операции по выдаче стипендии. Студенту высшего учебного заведения была выдана из кассы стипендия (начисленная за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания) в размере 1600 руб. Произведены записи:

При возврате неиспользованных наличных денежных средств тоже образуется временной разрыв между возвратом  денежных средств в банк и отражением этого возврата на лицевом счете  в казначействе.

При отражении данной операции следует использовать счет 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости ф. 0301009 (платежной ведомости ф.0301011) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости ф.0301009 (платежной ведомости ф.0301011) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости ф. 0301009 (платежной ведомости ф.0301011), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.