Порядок ведения кассовых операций на примере банка ВТБ24

Содержание

Введение

Денежные средства банка находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в других банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важная задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность банка, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с клиентами, платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной  политики денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить банку дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет  следующие основные задачи:

 ∙ проверка правильности  документального оформления и  законности

 операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

∙ обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов;

∙ своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;

∙ обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд 

∙ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что банки в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими банками. Четкие банковские расчеты способствуют ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе банка.

Цель курсовой работы: изучить и раскрыть порядок ведения кассовых операций на примере  банка ВТБ24.

Среди основных задач курсовой работы можно выделить следующие: 1. Проанализировать, обеспечивает ли банк достоверный бухгалтерский учет денежных средств: их полный, точный и своевременный учет и операции по их движению. 2. Способствует ли система учета денежных средств контролю за сохранностью, наличием и целевым использованием денежных средств.

1.Нормативно- законодательная база учета денежных средств

Аудит денежных средств в кассе и на счетах в других банках осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

- Письмо Минфина России  от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета  директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России  от 05.01.1998 N 14-П «О правилах  наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России  от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- Постановление Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации» (с изм. и доп.);

• Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

2.Объекты, источники информации и задачи аудита денежных средств

Важное значение для благополучия банка имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности банки постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, оказанные услуги; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими банками и клиентами по разным банковским операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте .

Денежные средства банка находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в ЦБ РФ и других банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность банка, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с клиентами, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение.

Аудит денежных средств в кассе и на счетах в банке проводится для того, чтобы проверить, как банк исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита операций входят:

- проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

- контроль за сохранностью  денежных средств и документов  в кассе банка ;

- своевременное проведение  инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и  отражение на счетах бухгалтерского  учета.

При аудите денежных средств в кассе и на счетах в банке проверяют:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денег в кассе;

- соблюдение установленного  лимита остатка денег в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовой техники при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;

- полноту и своевременность  оприходования денег и отражение  данных операций в бухучете;

- правильность списания  денег в расход и отражение  данных операций в бухучете;

- порядок хранения свободных денег в кассе банка.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, платежные требования – поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, главную книгу, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств.

3. Планирование аудиторской проверки

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д. процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние  на принятие соответствующих решений ее использования.

Согласно правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» аудиторские фирмы в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

По методике, приведенной в Стандарте аудиторской деятельности, рассчитаем уровень существенности для банка ВТБ 24. Для расчета используем данные баланса и отчета о прибылях и убытках банка  за 2013 финансовый год. Расчет уровня существенности приведем в табл. 1.

Таблица 1.Значение уровня существенности, тыс.руб.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1853805,9+ 29440734,8+ 13088495,1+ 1231581,4) : 4 = 11403654,3тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11403654,3– 1 231 581,4) : 11403654,3 х 100 = 89,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(29 440 734,8– 11403654,3) : 11403654,3   х 100  =

158%

Поскольку отклонение наименьшего и наибольшего показателя от среднего  является значительным, принимаем решение отбросить эти значения и не использовать при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(1853805,9+ + 13088495,1) : 2 = 7471150,5 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 7480000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(7471150,5 –7480000) : 7480000 х 100 = 0,1%

что не превышает установленный предел в 20%.

Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 7480000 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить по статьям отчётности.

Уровень существенности для каждой статьи отчетности

На основании расчета уровня существенности для каждой статьи отчетности, видно, что уровень существенности для денежных средств составляет 269280 тыс. рублей. Это значительная величина, следовательно, необходимо более тщательно проверить денежные средства.

Аудиторская проверка денежных средств в кассе и на счетах в банках операций  осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

2. Составление аудиторской программы,   программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства и кассовая наличность» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах .

4. Проверка  материальной ответственности.

5. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита.

6. Документальное оформление движения  наличности.

7. Выявление существенных нарушений  ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и  выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту – аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения в банке кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций  в банке, описание которых отсутствует  в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе банк для аудитора служат:

-отсутствие в банке налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

-отсутствие в бланке приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

-наличие признаков формального  проведения ревизий кассы: назначение  в комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же  лиц, отсутствие прилагаемых к  акту рабочих записей ревизионной  комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится;

-предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам  помимо главного бухгалтера и  руководителя банка, не отраженное в распоряжениях руководителя банка;

-формальное проведение  ревизии при смене (увольнении) кассиров;

-отсутствие в штате  кассира и возложение этих  функций на отчетного работника  без письменного распоряжения  руководителя банк;

-отсутствие договора  с кассиром о полной материальной  ответственности;

-отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя банка, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность, фамилия, имя, и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли в банке приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель банка - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников банк.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в банке. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников, проверяемого банка и данным экспресс анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существ6енности статьи «Касса» в отчетности банка.

Для  выявления каждых из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур..

Все процедуры построены по определенной схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак- номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

1. п.13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя банк;
2. п.14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем банк лицами, полномочия которых не  подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя банк;
3. п.21 Порядок ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии банка не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
4. п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в банке не  установлены приказом руководителя банка сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
5. п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в банке при смене кассира не была проведена ревизия кассы;
6. п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ,  приказом руководителя банка не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;
7. п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ,  приказом руководителя банк №______ от _________, в банке внезапные ревизии кассы не проводились;
8. п.32 Порядка ведения кассовых операций РФ, договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;
9. ст.1 Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 2003г., банк производит расчеты с физическими лицами за выполненные услуги без предоставления соответствующих документов;
10. ст.2 Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 2003г., банк не зарегистрировал в налоговой службе используемые при  расчетах с физическими  лицами контрольно-кассовые машины;
11. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержден Приказом ГНС РФ №ВГ-3-14\36 от 22 июня 1995г., банк не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
12. пп.22,23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в банке не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью банк;
13. п.6 Инструкции МФ СССР №17 от 14 января 1967г. «О порядке выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;
14. принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием в банке журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
15. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы банка ослаблен отсутствием в банке установленного приказом руководителя банка круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
16. п.11 Порядка ведения кассовых операций РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;
17. п.18  Порядка ведения кассовых операций РФ, кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;
18. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием в банке журнала учета депонентов;
19. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов возложена на кассира, а не на счетного работника.

4.Методика проведения проверки

4.1.Методика проведения и оформления результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе

Общий порядок проведения инвентаризации имущества  изложен в ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и детализирован в Методических указаниях о проведении инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

  Аудит кассовых операций  начинаем  с проверки сохранности  наличных денежных средств в  кассе  ВТБ 24. Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств оборудовано специальное помещение в соответствии со всеми  необходимыми требованиями.  В ходе проверки устанавливаем, что инвентаризация кассы проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе начинается с формирования  приказа руководителя банка на проведение инвентаризации. Приказ регистрируется в «Книге регистрации приказов на проведение инвентаризаций» и под роспись в этой книги приказ вручается председателю комиссии.

Материально-ответственное лицо составляет последний кассовый отчет на момент инвентаризации. Берется расписка о том, что все первичные документы предъявлены. Председатель комиссии визирует кассовый отчет и приложенные к нему документы  «До инвентаризации, дата, подпись». Цель визирования состоит в разграничении документов до и после инвентаризации. Остаток денежной наличности в рублевой и валютной кассе  сверяется с данными учета по кассовой книге. Составляется акт наличия денежных средств в кассе. Если при инвентаризации присутствует аудитор, он только присутствует при пересчете.

Берется расписка, что вся  денежная наличность предъявлена. Члены рабочей инвентаризационной комиссии, составляют акт предварительных результатов инвентаризации  путем сличения остатка денег в кассе, отчета и акта о наличии денежных средств.

Бухгалтер в течение одного дня после получения предварительного результата, должен определить  окончательный результат в одноименном акте.

Ответственность за обеспечение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя банка, главного бухгалтера, рублевого и валютного   кассира.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с Законодательством Российской Федерации. 

При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на банк.

Таблица 3

Проверка договоров о материальной ответственности

4.2.Методика проверки кассовых операций

Следующим шагом основного этапа проверки является проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе,   для чего  необходимо запросить расчет на установление  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком.  В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх лимитов определен штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, при этом на руководителей банка, допустивших нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда (МРОТ). 

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе банк, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 4

 Таблица 4. Проверка остатка лимита кассы