Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

Содержание

с.

Приложение А – Налоговая декларация                                                          29

Приложение Б – Задача по налогу на добавленную стоимость                      32

Приложение В – Счет-фактура                                                                         33

Приложение Г – Книга покупок                                                                        34                              

Приложение Д – Книга продаж                                                                         36

Введение

Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Налоговый учет  - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положением НК РФ.

Учет и отчетность играют большую роль в определении конечной суммы того или иного налога, применительно к данной теме – НДС. А так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства. Этим фактом также подтверждается актуальность и значимость данной темы.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства

Предметом данной курсовой работы является налоговый учет и отчетность по НДС.

Объектом изучения данной курсовой работы является НДС.

Цели:

1. Изучение теоретических основ и учет налогообложения НДС;
2. определение роли и места налога в доходах бюджета РФ;
3. изучение особенностей исчисления налога на добавленную стоимость;
4. изучение теоретических аспектов учета и отчетности;
5. рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС;
6. изучение экономической сущности учета и отчетности по НДС;
7. оценка практического применения налогового учета и отчетности по НДС.

Задачи:

1. Характеристика основных элементов НДС;
2. изучить теоретические аспекты налогового учета и отчетности;
3. изучить нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС;
4. рассмотреть международный опыт учета и отчетности по НДС;
5. изучить экономическую сущность налогового учета и отчетности по НДС;
6. рассмотреть и оценить практическое применение налогового учета и отчетности по НДС.

1 Значение налога на добавленную стоимость в формировании федерального бюджета

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров. На территории РФ НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .

НДС на протяжении всего времени существование в налоговой системе РФ занимал лидирующую позицию в формировании как консолидированного, так и федерального бюджета (Таблица 1).

Таблица 1 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, НДФЛ- 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ - 16,8% .

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

В настоящее время одним из наиболее обсуждаемых и актуальных вопросов налоговой политики является возможное снижение ставки НДС. При этом возможны два варианта развития событий: введение единой ставки НДС в размере 12% или же -  снижение ставки НДС до 14% с сохранением льготной ставки 10% по отдельным группам товаров (детские товары, лекарства и т.п.)

Считается, что оба варианта развития событий будут способствовать стимулированию экономического роста. Однако для осуществления такой налоговой реформы необходимо проанализировать выпадающие доходы федерального бюджета и предложить альтернативные источники доходов

Из данного анализа следует, что НДС в федеральном бюджете играет значительную роль при его формировании, являясь при этом достаточно весомой и в структуре задолженности перед бюджетом. Причина же роста недоимки НДС вызвана в основном дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок. Основным же нарушением, выявляемым налоговыми проверками, является неправомерное принятие к вычетам сумм входящего НДС и необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Проблема возмещения НДС в РФ является одной из самых сложных и серьёзных в отечественной налоговой системе. По оценке Федеральной налоговой службы в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные уплачивать, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту. [ 7 ]

2 Методика и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

2.1 Элементы налога на добавленную  стоимость

Глава 21 НК РФ определяет основные элементы налога (рисунок 1).

1. Налогоплательщики (ст.143 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн рублей (ст.145 НК). Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и не подакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с не подакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).

Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):

1. Налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН;
2. налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности — по деятельности, которая облагается ЕНВД.

Если вышеуказанные налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС, выставляют счет-фактуру с НДС покупателю, они обязаны перечислить в бюджет весь полученный НДС (п. 3 ст. 173 НК).

2. Объектом налогообложения признаются  следующие операции (ст. 146 НК РФ).

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

- Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога;

- передача имущественных прав;

- передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не являются объектом налогообложению передача основных средств и нематериальных активов, некоммерческих организации в целях осуществления их в уставной деятельности, реализация земельных участков и прочие.

Не подлежат налогообложению банковские операции, услуги, а также реализация изделии народных художественных промыслов.

3. Налоговая база (ст.153-162, 167 НК РФ).

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 При определении налоговой  базы выручка определяется исходя  из всех доходов. Связанных с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных  в денежной и  натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

 Налоговая база определяется  в зависимости от особенностей  реализации:

1) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

2) налоговая база при передаче имущественных прав;

3) налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

4) налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

5) налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; 

6) налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

7) налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

8) налоговая база, определяемая налоговыми агентами; 

9) налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

10) налоговая база при реорганизации организаций.

 Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя  из дат:

1) День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4. Налоговые ставки (ст.164 НК РФ).

Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров). Также организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Ставка 0% применяется при экспорте товара налогоплательщиком необходимо это право обосновать, вместе с декларации он предоставляет в налоговый орган:

1. Контракт с иностранным лицом на поставку товара;
2. выписку из банковского счета подтверждающую факт получения денег;
3. таможенную декларацию с приложением сопроводительных документов с отметкой таможенных органов.

Налоговым законодательством предоставлено право, уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога:

1) Предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. С 1 января 2009 года подлежат вычету также авансовые платежи, перечисленные в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

2) уплаченные покупателями-налоговыми агентами, в случае если налоговый агент является налогоплательщиком НДС и товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагающейся НДС.

3) уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

4) уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.

Полный список налоговых вычетов по НДС можно найти в статье 171 Налогового кодекса.

Основным документом, подтверждающим право на налоговые вычеты, является счет-фактура. Хотя статья 169 НК явно указывает, что устанавливать дополнительные требования к оформлению счетов-фактур по сравнению с указанными в НК запрещено, тем не менее, правительство своим постановлением № 914 утвердило форму счета-фактуры. Этим же постановлением утверждены формы и порядок ведения книги покупок и книги продаж, а также журналов учета выданных и полученных счетов-фактур.

5. Порядок исчисления налога (ст.165 - 166 НК РФ).

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно  по каждой такой операции.

Налог на добавленную стоимость исчисляется по формуле:

åналога=НДС (к уплате)-НДС (к вычету)                     (1)  

6. Налоговый период (ст.163 НК РФ).

Налоговый период с 1 января 2008 г. (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [Приложение А]

НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный порядок установлен с 3 квартала 2008 года.

1) См. Закон от 13 октября 2008 года № 172-Ф3;

2) Более подробно: ФНС разъяснила новый порядок уплаты НДС;

3) О новом порядке уплаты НДС в бюджет.

Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн.руб.

2.2 Порядок исчисления налога

Налог на добавленную стоимость исчисляется по формуле:

åналога=НДС (к уплате)-НДС (к вычету)

НДС рассчитывается по формуле:

НДС=НБ*С                                               (2)

где НДС – налог на добавленную стоимость;

НБ – налоговая база;

С – налоговая ставка.

В курсовой работе мною была рассмотрена следующая задача по налогу на добавленную стоимость, где предполагается рассчитать налог на добавленную стоимость за 1 квартал на основании следующих данных.

Задача по НДС. [Приложение Б]

Решение:

1) НДС=75000000*18/118=11440678 рублей (к уплате).

Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

НДС=55000000*18/118=8389831 рублей (к вычету).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

2) НДС=3000000*18/118=457627 рублей (к уплате).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

3) НДС=30000*18/118=4576 рублей (к уплате).

Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

4) НДС=2000000*18/118= 305085рублей.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

НДС=400000*18/118=61017 рублей.

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

åНДС=305085+61017=366102 рублей (к вычету).

5) НДС=1200000*18/118=183051 рублей (к вычету).

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

6) НДС=10000*18/118=1525 рублей.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные расходы можно принять к вычету.

НДС=30000*18/118=4576 рублей.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

Суточные по командировке 8000 рублей не являются объектом налогообложения по НДС.

åНДС=1525+4576=6101 рублей (к вычету);

7) НДС=40000*18/118=6102 рублей (к вычету);

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.

8) НДС=1700000*18/118=259322 рублей (к вычету).

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.

9) В соответствии со статьей 146 п.2 п.п.5 НК РФ, передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств некоммерческим организациям не признается объектом налогообложение, поэтому не рассчитываем.

åналога=11902881 (к уплате)-9210509 (к вычету)=2692372 рублей.

 3 Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

3.1 Особенности  ведения налогового учета по налогу

Налоговый учет по НДС имеет следующую структуру:

Основным первичным документом является счет-фактура, правила, оформления которого устанавливается ст. 169 НК РФ. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и выписывается на каждую операцию, облагаемую НДС в том числе:

1. При безвозмездной передаче товаров;
2. при передаче товара для собственных нужд;
3. при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4. при получении аванса;
5. при аренде муниципального и государственного имущества.

Счет-фактуру выписывают также те налогоплательщики, которые получили освобождение от уплаты НДС. В этом случае ставится отметка «Без НДС».

Все выписываемые счет-фактуры нумеруются хронологическом порядке, и ответственность за оформления документа несут лица его подписавшие. [Приложение В]

Все счет-фактуры должны храниться в журналах, выставленных в счет-фактуре в той последовательности, в которой они выписываются, также выписанный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж, формой которой утверждена правительством РФ. [Приложение Г]

По окончанию налогового периода в данной книге подводится итоги, и полученные суммы используются и заполняются налоговой декларации в качестве налоговой базы.

Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика.

Счет-фактуры полученные, хранятся в журнале полученных счет-фактур, и фиксируется в книге покупок. Счет-фактура не фиксируется, если товар получен безвозмездно или если приобретенный товар  не будет являться собственностью налогоплательщика.

При приобретении основных средств в счет-фактуре, в книге покупок регистрируется на два ту ввода эксплуатации в основное средство. Имеются особенности регистрации полученных авансов на дату получения аванса, налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

В момент отгрузки товара вновь выписывается счет-фактура в двух экземплярах, одной из которых, передается получателю товара, а второй регистрируется в книге продаж.

Ранее выписанный счет-фактура по авансу регистрируется в книге покупок. [Приложение Д]

Данные из книги покупок переносятся в налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов. [6,с.164-171]

3.2 Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст.80 НК РФ).

Налог уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Состав и общие правила заполнения декларации.

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1—7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

Так, на титульном листе (как в любой другой декларации) указываются:

• Номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» — первичная декларация, «от 1 и далее» — уточненная декларация);
• код налогового периода, за который представляется декларация, и отчетный год;
• код налогового органа, в который представляется декларация;
• код 400, обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
• наименование налогоплательщика и код вида его экономической деятельности, а также номер контактного телефона;
• количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;
• код 1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);
• ФИО руководителя организации (индивидуального предпри-нимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;
• наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Налогоплательщики представляют в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими, но среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек, обязаны представлять декларацию в электронном виде.

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2—7, а также приложения к разделу 3 включаются в состав представляемой декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Причем страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов.