Порядок ведения учета расчетов по налогу на прибыль

Содержание

Введение 3

1.1 Этапы процесса  по налогу на прибыль 5

1.2 Основные  требования к первичным учетным  документам 6

1.3 Формирования  финансовых результатов деятельности 8

1.4 Учет расчетов  по налогу на прибыль 10

1.4.1 Учет расчетов  на основе норм ПБУ 18/02 12

1.5 Постоянные  налоговые обязательства и активы 16

Заключение 19

Список используемой литературы 21

Приложение 23

Введение 

Налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного  периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  Кодексом.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах или применяемых методов  учета. Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства.

       В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению  роста цен и инфляции. С помощью  налогов обеспечивается сбор денежных средств, как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов  как физических, так и юридических  лиц.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики учета  расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02.

Цель исследования определила необходимость  постановки и решения следующих  задач:

- исследовать теоретические основы  и нормативное регулирование  учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02;

- раскрыть информацию по счетам;

- проанализировать и обобщить  опыт использования ПБУ18/02 и выявить  основные проблемы его применения;

- на основе исследования теоретических  и методических аспектов определить  направления совершенствования  учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02;

Объектом исследования является методика учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02.

1. Этапы процесса по налогу на прибыль

При определении налоговой базы может применяться один из трех приводимых ниже способов:

1. Использование единых документов  в качестве бухгалтерских и  налоговых учетных регистров.

2. Создание самостоятельного налогового  учета.

3.Использование информации бухгалтерского учета для целей налогового учета».

Последний метод является наиболее выгодным для предприятий.

Реализация этого способа предполагает следующие этапы:

• выявление участков учета, идентичных для бухгалтерского и налогового учета,

• определение необходимости дополнительной группировки информации в регистрах  бухгалтерского учета в соответствии с задачами налогового учета,

• установление налоговых регистров  для группировки, накапливания и  систематизации информации, полученной из бухгалтерских регистров, для  целей налогового учета,

• документальное оформление налогового учета.

При этом следует исходить из задач  налогового учета, в частности, формирования данных, необходимых для заполнения налоговой декларации.

Прежде всего, следует провести перегруппировку субсчетов бухгалтерского учета таким образом, чтобы они  могли служить задачам налогового учета. Основой для данной перегруппировки  должна служить классификация расходов, заданная Налоговым кодексом РФ с  дальнейшей детализацией доходов и  расходов согласно требованиям налоговой  декларации.

Доходы, учитываемые для целей  налогообложения, могут группироваться не только на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы и доходы», но и на счете 99 «Прибыль и убытки». Поскольку данные счетов 90, 91 и 99 организованы по накопительному принципу, то у организации может и не возникнуть потребность в разработке дополнительных налоговых регистров. Необходимую информацию организация может накапливать на соответствующих субсчетах и регистрах налогового учета без создания промежуточных сводных таблиц.

Данные действия аналогичны процедурам, выполняемым налогоплательщиком при  формировании им системы учета доходов. Проводится реформирование рабочего плана счетов по тем расходам, по которым совпадают методы учета, но не совпадает способ группировки, с целью обеспечить получение необходимых данных непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Затем необходимо рассмотреть возможности использования данных бухгалтерского учета для отражения информации, получение которой непосредственно из регистров бухгалтерского учета невозможно.

Документальное оформление налогового учета предполагает:

• утверждение учетной политики,

• утверждение схемы документооборота, определяющей источники информации для налогового учета,

• утверждение разработанных самостоятельно регистров налогового учета.

В соответствии с требованиями НК РФ организация должна разработать  учетную политику для целей налогообложения. При разработке учетной политики необходимо не только избрать те методы налогового учета, которые будут  максимально соответствовать потребностям, и обеспечивать наиболее успешный результат  в схеме налогового планирования, но и отразить в учетной политике основы формирования системы налогового учета. В налоговом учете должны быть представлены регистры расчетов остатков непроизводственных запасов, готовой и отгруженной продукции. Если организация получает необходимую для проведения расчетов информацию из регистров бухгалтерского учета, то порядок ее обработки и схема проведенных расчетов должны четко прослеживаться в соответствующих налоговых регистрах.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим  итогом с начала года.

После выполнения всех расчетов налогоплательщик формирует прибыль для целей  налогообложения. В том случае, если налогоплательщик получил убыток, он должен представлять все документы  и расчеты, подтверждающие объем  понесенного убытка, в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу на суммы понесенных ранее убытков.

На основании данных налогового учета заполняется декларация по налогу на прибыль.[5]

1.2 Основные требования  к первичным учетным документам

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций имеет  трехуровневую структуру:

 – уровень первичных учетных  документов. На основании первичных  учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

 – уровень аналитических  регистров налогового учета (налоговых регистров). Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах;

 – уровень расчета налоговой  базы (налоговая декларация) по налогу  на прибыль организаций. Расчет  налоговой базы служит для исчисления налога на прибыль организаций.

Рассмотрим данные уровни налогового учета по налогу на прибыль организаций  подробнее.

Первичные учетные документы принимаются  к бухгалтерскому учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации (альбомы унифицированных  форм первичной учетной документации утверждает Госкомстат России), а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации  по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания.[6]

Второй уровень системы итогового  учета по налогу на прибыль организаций. Этот уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций  регламентирован действующим налоговым  законодательством более детально. Согласно статье 314 Н К РФ аналитические  регистры налогового учета – сводные  формы систематизации данных итогового  учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах, аналитических  данных налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или  любых машинных носителях, данные в  них отражаются непрерывно в хронологическом  порядке.

На основании статей 12 и 13 НК налог  на прибыль организаций (далее - налог  на прибыль) относится к федеральным  налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. 
      Исходя из положений пункта 1 статьи 17 НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налога на прибыль включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются: 
1) российские организации; 
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 
На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.[1] 

1.3 Формирования финансовых результатов деятельности

Счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» предназначены для формирования финансовых результатов деятельности нарастающим итогом в пределах одного отчетного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При этом синтетические счета 90«Продажи», и 91«Прочие доходы и расходы» закрываются ежемесячно: образовавшиеся прибыль или убыток списываются с использованием субсчетов 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» соответственно на счет 99«Прибыли и убытки». На субсчетах, открываемых к счетам 90«Продажи», и 91«Прочие доходы и расходы» для обособленного формирования информации о различных видах доходов и расходов, образуется переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих видов доходов и расходов, а также результирующего показателя, за период с 1 января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99«Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период текущего года. Фактически на любой момент времени это та прибыль (убыток), которая сформировалась с 1 января по последнее число отчетного завершившегося календарного месяца.[3]

В Инструкции по применению Плана  счетов про субсчета к счету 99«Прибыли и убытки» и порядок их закрытия непосредственно ничего не сказано. На практике, организации, применяющей нормы ПБУ 18/02, необходима конкретизация аналитического учета по этому счету. Поэтому целесообразно открыть необходимые субсчета к счету 99«Прибыли и убытки». Это позволит выполнить возникшие задачи аналитического учета операций, связанных с постоянными и временными налоговыми разницами.

Информация о постоянных и временных  разницах отражается на счетах бухгалтерского учета на основании аналитических справок, форма которых разрабатывается организацией самостоятельно. Согласно ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы подлежат обособленному учету. Аналитический учет временных разниц должен обеспечивать пользователя информацией по видам активов и обязательств, в оценке которых такая разница возникла.

Кроме того, это даст возможность  без каких-либо дополнительных расчетов сформировать показатели бухгалтерской  отчетности, в частности, Отчет о  прибылях и убытках.

Для аналитического учета операций с постоянными и временными налоговыми разницами следует открыть и утвердить в учетной политике организации следующие субсчета для расчета налога на прибыль при применении норм ПБУ 18/02.

Субсчет 68.4 «Налог на прибыль»:

субсчет 68.4.1 «Расчеты с бюджетами» – для контроля за перечислениями в соответствующие бюджеты сумм налога и/или авансовых платежей по нему; 
субсчет 68.4.2 «Расчеты налога на прибыль» – для расчеты суммы налога при применении норм ПБУ 18/02.

Счет 99 «Прибыли и убытки»:

субсчет 99.1 «Прибыли и убытки» – для отражения финансовых результатов деятельности организации за текущий период года; 
субсчет 99.2 «Налог на прибыль» – для отражения суммы налога на прибыль и других аналогичных платежей; 
субсчет 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 
субсчет 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»; 
субсчет 99.2.3 «Постоянные налоговые активы и обязательства».[4]

Отложенный налоговый актив (счет 09) возникает тогда, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. При этом вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц уменьшается и сумма отложенного налогового актива. Если же объект, по которому компания ранее отразила отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки». 

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.  
      По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.  
      По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.  
     Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».  
     Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.  
    Счет 09 «Отложенные налоговые активы» корреспондирует со счетами:  
- по дебету - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;  
- по кредиту - 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о состоянии отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обязательство является величиной, отражающей ту часть налога на прибыль, обязанность по уплате которой в бюджет должна возникнуть в следующем или в следующих отчетных периодах. То есть, на величину отложенных налоговых обязательств прогнозируется увеличение налога, исчисленного к уплате в бюджеты всех уровней. 
Возникновение отложенных налоговых обязательств напрямую связано с формированием временных разниц, которые определяются положительным расхождением величины расходов в налоговом и бухгалтерском учете.      Причиной расхождения могут быть различия в исчислении для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации, признанной выручки т.д.     Определяется отложенное налоговое обязательство произведением величина налогооблагаемой части временной разницы на ставку налога. 
     Возникновение отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Погашение отложенных налоговых обязательств учитывается обратной корреспонденцией - с кредита счета 68«Расчеты по налогам и сборам» в дебет счета 77«Отложенные налоговые обязательства». [7]

1.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

Согласно статье 19 НКРФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  кодексом возложена обязанность  уплачивать налоги или сборы.

В соответствии со статьей 17 НК РФ налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и физических лиц. Услугой для  целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности.[8]

Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют  право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах. В статье 56 НК РФ указано, что льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере. То есть налоговые льготы могут  состоять в уменьшении размера подлежащего  уплате налога и (или) сбора, полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора, в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора.[15]

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Порядок уплаты федеральных  налогов устанавливается Налоговым  кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается  соответственно законами субъектов  Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  соответствии с Налоговым кодексом. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При уплате налога и сбора с нарушением срока  уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных Налоговым  кодексом.

1.4.1 Учет расчетов  на основе норм ПБУ 18/02

   До 1 января 2003 г. все налоги, кроме налога на прибыль организаций, определялись на основании данных бухгалтерского учета. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций кроме данных бухгалтерского учета необходимо было использовать данные налогового учета.

Данное обстоятельство приводило к тому, что прибыль (убыток), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Это различие между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) образовывалось в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету ив законодательстве РФ о налогах и сборах.

В связи с этим, если в регистрах бухгалтерского учета содержалось недостаточно информации для определения налоговой базы, то организация вправе была самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

С 1 января 2003 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02(далее — ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 установило правила  формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Предлагаемый механизм расчета  базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождении данных бухгалтерского и налогового учета.[14]

Путем определения разницы  между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявление различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Для отражения взаимосвязи  между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), а также порядка определения величины подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, которую организация должна исчислить по данным бухгалтерского учета, в ПБУ 18/02 были введены новые понятия и объекты бухгалтерского учета.

В частности, были введены  такие объекты бухгалтерского учета, как постоянные налоговые обязательства и активы, отложенные налоговые обязательства и активы и др.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (в частности, гл. 25 НК РФ).

На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

Разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода складывается из двух частей: постоянных разниц и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода,  но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут возникать в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг),в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий.