Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Выполнил

студент(ка)  3 курса

очной формы обучения                                                     Рыжкова Ольга Николаевна

Научный руководитель

Кандидат экономических наук,

доцент                                                                              Авилова Татьяна Владимировна

Тюмень 2013

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                                                                        Дата         

________________                                                                                                                                       ______________2013                                                                                                     

Работа выполнена на кафедре Финансов, денежного обращения и кредита Института права, экономики и управления ТюмГУ

по направлению (специальности) «Налоги и налогообложение»

по дисциплине  «Федеральные налоги и сборы».

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………...4

1. Сущность НДС и действующий  порядок его возмещения из  бюджета…………….6

1.1. История возникновения  и развития налога на добавленную  стоимость………...6

1.2. Порядок возмещения  налога на добавленную стоимость из бюджета………….10

2. Анализ действующего  порядка возмещения НДС из бюджета……………………18

2.1. Изменения законодательства…………………………………………………….…18

2.2. Динамика возмещения  налога на добавленную стоимость  из бюджета………...23

3. Практика возмещения НДС из бюджета в России и за рубежом…………………..22

3.1. Проблемы возмещения НДС из бюджета………………………………………....22

3.2. Зарубежный опыт………………………………………………………………..….28

Заключение……………………………………………………………………………….42

Список литературы…………………………………………………………………..…..44

ВЕДЕНИЕ

     Налогу на добавленную стоимость всегда уделялось большое внимание. Данный налог считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. НДС – довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета. Это подтверждается основной его функцией – фискальной.

     Одна из особенностей НДС выражается в том, что данный налог не только рассчитывается к уплате в бюджет, но и к возмещению из него, то есть возврат денежных средств из бюджета. Исходя из этого происходит необоснованное возмещение НДС.

     Как следует из бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013 – 2015 годах налоговая система должна быть настроена на улучшение качества инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности, совершенствование структуры экономики, повышение ее конкурентоспособности. Процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов.

     Так же в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 года» уделено внимание возмещению НДС из бюджета, что говорит об актуальности выбранной мною темы.

     Целью моей курсовой работы является исследование проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и предложение путей урегулирования механизма возврата НДС.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить историю НДС и исследовать российскую систему возмещения НДС из бюджета;
• рассмотреть изменение в законодательстве и проанализировать динамику сумм, НДС к уплате в бюджет и возмещению из него;
• выявить причины необоснованного возмещения НДС и исследовать зарубежный опыт возмещения НДС из бюджета;

     Рассматривая тему «Порядок возмещения налога на добавленную стоимость» я использовала в своей курсовой работе Налоговый кодекс Российской Федерации. При этом я использовала такие учебные пособия: например, Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. -  Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005. Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование) и другие. Современные отечественные публикации журналов: «Налоговый вестник», «Финансы» позволили исследовать российскую систему налогообложения и существующие проблемы при возмещении НДС из бюджета.

1. СУЩНОСТЬ НДС И ДЕЙСТВУЮЩИЙ  ПОРЯДОК ЕГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ  БЮДЖЕТА

     1.1. История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) является достаточно молодым налогом. Многие из действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен.

     НДС по своему происхождению и экономической природе близок к акцизам, так как по своей сути НДС это универсальный акциз. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом.1

     НДС изобретен французским экономистом Морис  Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. в качестве эксперимента в  колонии Кот-д’Ивуар. НДС – продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен фо Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

     После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах – членах ЕЭС (например, в Великобритании  с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он выполнял активную роль в регулировании товарного спроса.2

     На этапе реформирования экономики в России с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж был введен НДС. Данный налог регулируется главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 18-25%, исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше – около 40%. В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета – 37%.3

     Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличия стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

     Сущность НДС проявляется в его функциях:

1. Фискальная

     НДС отличается от других налогов регулярностью и существенным объемом поступления в бюджет. Наибольший удельный вес поступлений был в 1990-ые годы, так как ставка составляла 28%, а удельный вес в бюджете – 48%. Сегодня он соперничает с налогом на добычу полезных ископаемых.

2. Регулирующая

     НДС способствует ускорению процесса продвижения товаров, так как при реализации товаров, облагаемых НДС, предусмотрены налоговые вычеты.

3. Контрольная

     Порядок исчисления НДС предусматривает проверку первичных документов, на которых основывается порядок налоговых вычетов.

     В специальной экономической литературе добавленная стоимость, или стоимость, добавленная обработкой, рассматривается в нескольких плоскостях.              Существует целый ряд толкований понятия «добавленная стоимость»:

• в системе национальных счетов – разница между стоимостью произведенных товаров и услуг и стоимостью тех  товаров и услуг, которые использовались в процессе производства;
• как экономический показатель, добавленная стоимость включает в себя сумму затрат на заработную плату, а также  процент на капитал, ренту и прибыль;
• на уровне отраслей существует понятие «валовой добавленной стоимости», она равняется разности между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Под «промежуточным потреблением» понимается стоимость товаров и услуг, использованных в процессе производства;
• добавленная стоимость служит налоговой базой для одного из крупнейших доходных источников бюджетов развитых стран – НДС.

     На современном этапе понятие «добавленной стоимости» широко используется в странах ЕС. Наличие НДС в любой стране – условие вступления в члены ЕС. В экономической литературе особо выделяют шестую директиву ЕС от 17 мая 1997 г., обеспечившую унификацию базы НДС во всех странах ЕС. Однако нельзя сказать, что в странах – членах ЕС система обложения одинакова.

     В нашей стране НДС рассчитывается упрощенным способом, так как в бухгалтерском учете нет понятия добавленной стоимости для точного расчета.

     Достоинства НДС:

• нейтральность НДС по отношению к любой стране – производителю, к методам производства, т.е. при обложении НДС импорта и освобождении от него экспорта НДС не влияет на процессы конкуренции между национальными и отечественными товарами;
• налоговая база по НДС имеет тенденцию к увеличению, соответственно и доходы бюджета тоже;
• при взимании НДС в конечном счете он перекладывается на потребителя, а значит, собираемость НДС достаточно высокая.

     Существует относительный показатель собираемости НДС. Данный коэффициент равен отношению фактически собранного НДС к прогнозируемой сумме НДС.

     Недостаток НДС состоит в следующем:

• поскольку НДС в конечном счете оплачивает потребитель, то НДС отвлекает из оборота организаций и на уровне экономики в целом значительные денежные средства. Это отвлечении оборотных средств организаций усиливается инфляционными процессами.

     На практике различают 2 принципа применения НДС:

1. Места назначения;
2. Страны происхождения.

     Первый принцип означает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Практически это означает, что импорт облагается НДС, а экспорт – нет.

     Второй принцип означает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данный стране, вне зависимости от конечного места их потребления, т.е. в этом случае облагается экспорт и не облагается импорт. В России действует принцип места назначения.

     При расчете НДС применяется «косвенный метод вычитания» («зачетный метод по счетам»). В этом случае обязательно заполнение специального документа – счет-фактуры, который является основным документом при предъявлении НДС к вычету.4

     1.2. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

     Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

    Вычетам подлежат следующие суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в России, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления;
• предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу;
• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
• исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;
• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;
• суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
• у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• и другие.

     При определенных условиях сумма НДС, подлежащая вычету, может оказаться больше суммы налога, полученной от покупателей при реализации товаров. В этом случае отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета.5

     Таким образом, налогоплательщик имеет право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае, если размер налоговых вычетов по НДС, превысили сумму налога, исчисленную от реализации товаров (работ, услуг).

     Налоговое законодательство предусматривает определенные требования, выполнение которых обеспечивает налогоплательщику право на применение налоговых вычетов по НДС:

1) приобретенный товар (работы, услуги), по которому заявляется вычет, должен быть принят к учету. Данное положение означает, что приобретенный товар должен быть "оприходован" в бухгалтерском учете, т.е. его принятие - отражено в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

2) приобретенный товар (работы, услуги) должны использоваться;

3) наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

    Именно данный документ предусмотрен законодателем как основание применения вычета НДС. Причем Налоговый кодекс РФ закрепляет перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура:

-  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

-  наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и поставщика;

-  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг);

-  наименование поставляемых товаров и единица измерения;

-  количество (объем) поставляемых товаров по счету-фактуре;

- наименование валюты;

-  цена за единицу измерения без учета налога (в случае применения государственных регулируемых цен, влючающих в себя налог, с учетом суммы налога;

-  стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых товаров без налога;

-  сумма акциза по подакцизным товарам;

-  налоговая ставка;

-  сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

- стоимость всего количества  поставляемых товаров с учетом  суммы налога;

И если страной происхождения является не Россия, то:

-страна происхождения  товара;

- номер таможенной декларации;

     Порядок возмещения налога предусмотрен статьей  176 НК РФ. Изначально, налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган, а этот орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

     Налоговой орган проводит камеральную проверку. Порядок проведения такой проверки закреплен в статье 88 НК РФ.

     Производство камеральной налоговой проверки осуществляется должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения налогового органа. Она проводится в течении 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Целью производства камеральных проверок является оперативное выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками при определении объектов налогообложения и исчисления сумм налогов.

     Если выявлены ошибки или несоответствия, об этом  сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Налоговый орган вправе также истребовать у проверяемых лиц дополнительные документы, подтверждающие правомерность возмещения НДС и произведенных по данному налогу налоговых вычетов.

     Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах:

• По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

     В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки:

• уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки
• Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа

     По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

 о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения либо  об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

     Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

     Если у налогоплательщика имеется:

• недоимка по налогу,
• иным федеральным налогам,
• задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,

то налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

     Если недоимка образовалась во время между датой подачи декларации и датой возмещения, а также она не превышает сумму возмещения, которую принято было возместить, то пени на такую сумму недоимки начисляться не будут.

    В случае если нет недоимки, пений и штрафов:

• сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
• Налогоплательщик имеет право подать письменное заявление, для зачисления суммы налога к возмещению в счет  уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

    Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

     На следующий день после дня принятия решения налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога.

     Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

     В течении 5 дней со дня принятия решения налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о:

• возмещении (полностью или частично),
• зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению,
• отказе в возмещении.

     Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, например направлено по почте заказным письмом.

     Также предусмотрено начисление процентов, за нарушения сроков возврата суммы НДС к возмещению. Они начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки. 

     Если проценты уплачены не в полном объеме, то в течении 3 дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов.

    На следующий день в территориальный орган Федерального казначейства  направляется поручение на возврат оставшейся суммы процентов.

    Так же у налогоплательщика есть право на зачет или возврат суммы налога до завершения камеральной проверки. Им могут воспользоваться налогоплательщики:

• чья совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, НДПИ, уплаченная за 3 календарных года (до года, в котором подается заявление о возмещении налога) и без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента составляет не менее 10 миллиардов рублей;
• имеющие действительную банковскую гарантию, в которой предусмотрино обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им.

 
     Таким образом, для получения возмещения сумм НДС из бюджета налогоплательщику необходимо представить:

-  налоговую декларацию,

-  необходимые документы по требованию налогового органа,

-  заявление о возврате или зачете сумм НДС, предъявляемых к возмещению.

     Получение же заявляемого возврата будет зависеть от выполнения налогоплательщиком всех требований законодательства: правильности ведения бухгалтерского учета, составления документов, исчисления сумм налога и т.д.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО  ПОРЯДКА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ИЗ  БЮДЖЕТА

     2.1. Изменения законодательства

 Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, принятая Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобренная Советом Федерации 26 июля 2000 года. устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

     В редакции Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 года сумма налога к возмещению направлялись в отчетном периоде и в течении 3-х налоговых периодов в соответствующий бюджет на уплату пени, погашения недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику.