Порядок взимания акцизов при импорте товаров

Порядок взимания акцизов при импорте товаров

 
Взимание акцизов по товарам, импортируемым  на территории РФ с территории государства, входящего в ТС, осуществляется налоговым органом, на территории которого импортированы товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков – собственников товаров. 
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками РФ и государства - члена Таможенного союза и при этом товары импортируются в Россию с территории третьего государства - члена Таможенного союза, акцизы уплачиваются налогоплательщиком РФ - собственником товаров. 
Допустим, товары реализуются налогоплательщиком одного государства, входящего в Таможенный союз, на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства - члена Таможенного союза и в то же время импортируются с территории третьего государства, входящего в Таможенный союз. В этом случае уплата акцизов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником. 
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров. Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, - уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. 
Примечание. Налоговой базой при исчислении акцизов является объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. 
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: 
- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде; 
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату акцизов по импортированным товарам; 
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза; 
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза; 
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Российской Федерации с территории государства, входящего в Таможенный союз, об изготовлении товаров, на переработку давальческого сырья; 
- информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза. Оно должно содержать такие сведения о налогоплательщике третьего государства - члена Таможенного союза и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства, как номер, идентифицирующий данное лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза, полное наименование налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя), его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также номер и дату спецификации; 
- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения); 
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства, входящего в Таможенный союз, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту). 
Налоговая база для исчисления акцизов по товарам, произведенным из давальческого сырья, определяется как объем подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении. 
В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным товарам, уплаты их в более поздний срок по сравнению с установленным, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока либо в случаях несоответствия сведений, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в - рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации. 
Российские налогоплательщики - производители подакцизных товаров, использующие в качестве сырья импортированные из государств, входящих в Таможенный союз, подакцизные товары, имеют право на вычет суммы акциза, уплаченной при ввозе этих товаров в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ.⁵

В своих налоговых  реформах государства - участники Таможенного  союза (далее - ТС), как правило, придерживаются международных принципов регулирования  отношений в налоговой сфере. 
Вместе с тем существуют некоторые различия в налоговых законодательствах стран ТС, которые снижают активность взаимовыгодных торговых отношений. 
Гармонизацию (сближение, унификацию) национальных законодательств в налоговой сфере необходимо рассматривать как одну из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения.

Таким образом, гармонизация налогообложения, особенно таких налогов, как акцизы, которые напрямую затрагивают межгосударственные торгово-экономические отношения, выступает как эффективный способ формирования Единого экономического пространства (далее - ЕЭП), основанного на свободном движении товаров, услуг, рабочей силы и капитала, а также является важным направлением налоговой политики ряда государств, включающим систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные интеграционные группировки. 

Краткий анализ акцизов Таможенного  союза 

Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. В  настоящее время в консолидированном  бюджете Российской Федерации он устойчиво занимает четвертое место  после НДС, налога на прибыль организаций  и налога на добычу полезных ископаемых, в Республике Беларусь акцизы обеспечивают 10 - 13% доходов бюджета, в Республике Казахстан - 3 - 5% доходов бюджета. Акцизы также выполняют социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных  товаров (алкогольных и табачных изделий). В таблице 1 приведены ставки акцизов на отдельные группы подакцизных  товаров в государствах - членах Таможенного союза.

Таблица N 1

Ставки  акцизов на отдельные группы подакцизных  товаров в государствах - членах Таможенного союза

* В целях  сопоставления значений ставок  акцизов на товары по трем  государствам - членам Таможенного  союза произведен пересчет в  евро по следующему курсу национальных  валют (по состоянию на 18.10.2011): Республика Беларусь: 7937,7 белорусских  руб/евро; Республика Казахстан: 205,1 тенге/1 евро; Российская Федерация: 42,56 руб/1 евро. 
** С содержанием объемной доли спирта этилового: Республика Беларусь - 0,5 - 7%; Республика Казахстан - свыше 0,5%; Российская Федерация - 0,5 - 8,6%. 
*** Класс 3 с октановым числом от "91" до "95".

Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных  товаров охватывают 60 - 80% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС. 
Можно наблюдать расхождения в ставках акцизов, в особенности на такие товары, как сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, бензин автомобильный, дизельное топливо (величина отклонений минимального значения от максимального составляет более 100%). 
Ставки акцизов в государствах - членах ТС ежегодно утверждаются правительствами сторон. При этом в Российской Федерации принят переходный период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2013 г. с ежегодным увеличением ставок акцизов на товары в основном на 20 - 30%, а по отдельным товарным позициям (например, сигареты без фильтра) - почти в два раза. 
В Республике Казахстан отдельные положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие ставки акцизов, приостановлены до 1 января 2012 г., при этом в указанный период ставки акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию, производимые в Республике Казахстан и импортируемые из государств - членов ТС, ниже ставок акцизов, установленных на аналогичные товары, импортируемые из государств, не являющихся членами ТС. 
Правительство Республики Беларусь подготовило проект, в случае принятия которого действующие с января 2011 г. ставки акцизов на пиво, водку и сигареты вырастут в 4 - 5 раз. Ставки акцизов традиционно каждый год индексируются в соответствии с уровнем инфляции. В 2011 г. Минэкономики РБ прогнозирует инфляцию до 40%, акцизы с нового года были повышены на 8%. Чтобы защитить соответствующие доходы бюджета от инфляции, предлагается пропорционально увеличить ставки акцизов.  

Состояние акцизной политики в государствах - членах ТС 

В Российской Федерации  в 2009 г. были приняты изменения в  Налоговый кодекс РФ, предусматривающие  ежегодную индексацию ставок акцизов  в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого  уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 г. были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Тогда же были внесены изменения  в соответствующую главу Налогового кодекса РФ, позволяющие предотвратить  применение различных схем по уклонению  от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию за счет ограничения права  на налоговые вычеты в случае использования  в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей  продукции вместо спирта. В перспективе  предполагается уточнить размеры индексации на 2012 г. и проиндексировать ставки акцизов на 2013 г. с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими  подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию. 
В 2011 г.: 
- были повышены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию; 
- стала обязательной уплата авансового платежа по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции; 
- были утверждены новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения; 
- была утверждена минимальная цена на этиловый спирт в размере 28 руб. за литр безводного спирта. 
В Республике Беларусь в 2011 г.: 
- были отменены авансовые платежи по акцизам, ранее уплачиваемые до 6 раз в месяц; 
- был усовершенствован механизм маркировки товаров в части предоставления импортерам права на осуществление маркировки товаров либо за пределами Беларуси, либо на таможенных или специальных уполномоченных складах, расположенных на территории республики (ранее маркировка ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров осуществлялась только за пределами республики); 
- с 1 сентября 2011 г. были значительно увеличены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, очередное повышение ставок намечено на начало ноября 2011 г. 
В Республике Казахстан в 2011 г.: 
- с начала года на 60% выросли акцизные ставки на алкогольную продукцию. Предполагается повышение ставок с каждым годом на 25%; 
- с начала года на 25% выросли ставки акцизов на табачную продукцию. В последующие три года предполагается повышение ставок акцизов на табачные изделия на 25%. 
На рисунке 1 представлена динамика ставок акцизов на спирт этиловый по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Динамика  ставок акцизов на спирт этиловый в 2009 - 2013 годах

 
Рисунок 1

В таблице 3 приведены ставки акцизов в евро на пиво по странам  ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Таблица 3

Ставки  акцизов на пиво (2009 - 2013 гг.)

* В целях  сопоставления значений ставок  акцизов на товары по трем  государствам - членам Таможенного  союза произведен пересчет в  евро по следующему курсу национальных  валют (по состоянию на 02.11.2011): Республика Беларусь: 11 649,18 белорусских  руб/евро; Республика Казахстан: 204,4 тенге/1 евро; Российская Федерация: 42,25 руб/1 евро. 
** Прогнозные значения. 

Анализ ставок акцизов  на отдельные виды товаров 

Национальные перечни  подакцизных товаров государств - членов ТС практически идентичны. 
Различия в ставках акцизов на некоторые из подакцизных товаров весьма незначительны (уровни ставок акцизов имеют достаточно сближенные значения, либо размер отклонений уровней акцизов между собой невелик: например, сегодня уровни ставок акцизов на вино составляют до 0,17 евро за 1 л, на пиво - до 0,23 евро за 1 л), однако по большей части товарных позиций, таких как бензин автомобильный, дизельное топливо, сигареты с фильтром/без фильтра, табак трубочный и т.д., как и упоминалось ранее, различия в уровнях ставок весьма значительны. 
Наиболее высокие ставки акцизов на подакцизные товары отмечаются в Республике Беларусь (спирт этиловый, бензин автомобильный, дизельное топливо) и Российской Федерации, где самые высокие ставки установлены на пиво и сигареты. В Республике Казахстан наблюдаются максимально высокие ставки акцизов на вина и легковые автомобили (0,17 евро за литр, 7,33 евро за 1 л. с.), на остальные товарные позиции в Республике Казахстан минимальные ставки акцизов. 
Более подробно можно проанализировать ставки акцизов на одни из самых популярных видов подакцизной продукции: спирт этиловый, пиво и сигареты с фильтром. 
В таблице 2 приведены ставки акцизов в евро 1 на спирт этиловый по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Таблица 2

Ставки  акцизов на спирт этиловый (2009 - 2013 гг.)

* В целях  сопоставления значений ставок  акцизов на товары по трем  государствам - членам Таможенного  союза произведен пересчет в  евро по следующему курсу национальных  валют (по состоянию на 02.11.2011): Республика Беларусь: 11 649,18 белорусских  руб/евро; Республика Казахстан: 204,4 тенге/1 евро; Российская Федерация: 42,25 руб/1 евро. 
** Прогнозные значения.

На рисунке 2 представлена динамика ставок акцизов на пиво по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Динамика  ставок акцизов на пиво в 2009 - 2013 годах

 
Рисунок 2

В таблице 4 приведены ставки акцизов в евро на сигареты с фильтром по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Таблица 4

Ставки  акцизов на сигареты с фильтром (2009 - 2013 гг.)

* В целях  сопоставления значений ставок  акцизов на товары по трем  государствам - членам Таможенного  союза произведен пересчет в  евро по следующему курсу национальных  валют (по состоянию на 02.11.2011): Республика Беларусь: 11 649,18 белорусских  руб/евро; Республика Казахстан: 204,4 тенге/1 евро; Российская Федерация: 42,25 руб/1 евро. 
** Прогнозные значения. 
*** Сигареты с фильтром, розничная цена на которые не установлена.

На рисунке 3 представлена динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром по странам ТС за период с 2009 по 2013 гг.

Динамика  ставок акцизов на сигареты с фильтром в 2009 - 2013 годах

 
Рисунок 3

Из вышеприведенных  диаграмм можно увидеть: 
- увеличение разрыва между минимальными и максимальными значениями, что также говорит об ухудшении положения с гармонизацией ставок акцизов на спирт этиловый, пиво и сигареты с фильтром в ТС; 
- общую тенденцию к росту ставок акцизов на спирт этиловый, пиво и сигареты фильтром, что говорит об увеличении значения указанных акцизов для бюджетов всех без исключения государств - членов ТС. 
Пиво было выбрано в качестве одного из анализируемых товаров потому, что невооруженным взглядом видна тенденция все большего его потребления различными возрастными группами, в связи с чем в Республике Беларусь ставки акцизов планируется за осень 2011 г. поднять в 4,5 раза, а в Российской Федерации пиво приравнивается к алкогольным напиткам, что с 2012 г. будет подразумевать необходимость получения лицензии на его производство и продажу, запрет его рекламы на радио и телевидении, запрет продажи в ларьках и в ночное время. Ко всему прочему, к таким кардинальным поправкам в российском алкогольном законодательстве отрицательно относится Республика Беларусь, которая в ходе переговоров по согласованию единого техрегламента Таможенного союза "О безопасности алкогольной продукции" настаивала на том, чтобы статус пива как алкогольного напитка был отменен. Белорусы считают, что признание пива алкоголем повлечет за собой необходимость переоборудования действующих пивзаводов, а также излишне ужесточит регулирование отрасли. Россия в свою очередь подчеркивает, что вопрос о статусе пива является принципиальным и партнерам не стоит рассчитывать на смягчение российской позиции по этому поводу. 
Сигареты с фильтром были выбраны в качестве одного из анализируемых товаров потому, что борьба с табакокурением является сложной и многоплановой проблемой, включающей социальные, психологические, экономические, юридические и другие аспекты. Ее стратегическая задача - это изменение отношения населения к курению, осознание опасности этой привычки для здоровья и жизни человека, предупреждение начала курения среди новых поколений. С этой целью в странах ТС рассматриваются законопроекты по ограничению мест для курения, запрету рекламы сигарет, запрету спонсорской деятельности для табачных производителей. 

Акцизная политика в интеграционных объединениях 

Опыт ЕС  

Акцизным сбором в странах ЕС облагаются три вида товаров: алкогольная продукция, табачные изделия и нефтепродукты. Общие  меры по регулированию налогообложения  подакцизных товаров были сформулированы в Директиве Совета 92/12/ЕЕС от 25.02.1992. Действуют также специальные  нормы, касающиеся каждого из перечисленных  видов товаров. 
Директива Совета 92/12/ЕЕС определяет общие правила взимания акцизного сбора в странах ЕС. В частности, устанавливается, в каком государстве-члене при пересечении товарами границы должен быть произведен акцизный сбор: 
- продукты, выпущенные для потребления в одном государстве-члене и хранимые в коммерческих целях в другом государстве-члене, подвергаются акцизному сбору в государстве-члене, в котором они хранятся; 
- продукты, приобретенные частными лицами для использования в личных целях, облагаются налогом в государстве-члене, в котором они приобретены (установлены различные критерии для доказательства, что покупки были сделаны для личного пользования); 
- продукты, купленные третьими лицами, такими как владелец/управляющий складом (лицо, задача которого состоит в хранении товаров на складе во временном владении), лицо, зарегистрированное или не зарегистрированное в качестве торговца, и транспортированные прямо или косвенно продавцу или от его имени, подвергаются акцизному сбору в государстве-члене назначения. 
Каждое государство-член вправе самостоятельно определять правила относительно производства, обработки и хранения подакцизных товаров согласно положениям данной Директивы. 
Установлено также, что подакцизные товары могут подвергаться и другим косвенным налогам, налагаемым в странах ЕС в определенных целях: государства-участники сохраняют право ввести иные косвенные налоги при условии, что они не породят затруднений при пересечении товарами границы. 
В отношении товаров, которые часто или регулярно переправляются через границу, государства-участники могут установить упрощенную процедуру взимания акцизного сбора. 
Кроме того, Директива Совета 92/12/ЕЕС предусматривает, что вооруженные силы и международные организации уполномочены получать товары без уплаты акциза (при условии, что свидетельство об освобождении от налога прилагается к сопроводительному документу). 
Данные нормы распространяются на все подакцизные товары, производимые и перемещаемые через границу в государствах - членах ЕС (Директива Совета 92/12/ЕЕС от 25.02.1992).

В настоящее время  относительно общих механизмов установления акцизных сборов действует Директива  Совета 2008/118/ЕС от 16.12.2008, которая аннулировала Директиву 92/12/ЕЕС. В данной Директиве, как и в предыдущей, содержится общий механизм установления акцизных сборов на товары и услуги, возможность  освобождения от акцизных сборов и  компенсации акцизных сборов на условиях, определяемых государствами-участниками (Директива Совета 2008/118/ЕС от 16.12.2008).

Кроме того, в целях  сближения налоговых ставок и  структуры акцизного сбора в  ЕС действуют специальные нормы, посвященные каждому из перечисленных  видов товаров. 
Табачные изделия стали первым видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов: Директива N 72/464/СЕЕ от 19.12.1972 и Директива N 79/32/СЕЕ от 18.12.1978. Они определили основные понятия и принципы налогообложения табачных изделий. Директива N 92/78/СЕЕ внесла изменения в эти две Директивы. 
К товарам, на которые распространяется действие данного законодательства, относятся следующие виды переработанного табака: 
- сигареты; 
- сигары и сигариллы; 
- трубочный и другой курительный табак (Директива Совета 72/464/СЕЕ от 19.12.1972; Директива Совета 79/32/СЕЕ от 18.12.1978).

Основным предметом  гармонизации стала структура налога, в частности объект налогообложения  и налоговые ставки. В соответствии с установленным порядком каждые два года Совет ЕС вправе пересматривать структуру и ставки по акцизным налогам. 
Далее были приняты Директивы Совета 95/59/ЕС от 27.11.1995, 92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС от 19.10.1992. 
Директива Совета 95/59/ЕС устанавливает, что гармонизация налогообложения по акцизам на табачную продукцию должна осуществляться в две стадии. На заключительном этапе гармонизации диапазон розничных отпускных цен должен отразить различие в стоимости доставки товара изготовителями табачной продукции. 
Определены также условия относительно сигарет: 
- сигареты, произведенные в сообществе или импортированные из третьих стран, подлежат пропорциональному акцизному сбору, вычисленному исходя из максимальной розничной отпускной цены, и также определенному (специальному) акцизному сбору, вычисленному из стоимости единицы продукта; 
- ставка пропорционального акцизного сбора и специального акциза должна быть единой для всех сигарет. 
Сам акциз должен состоять из двух компонентов: 
- специфического, выраженного в национальной валюте за единицу продукции; 
- адвалорного, фиксируемого в процентах к розничной цене наиболее популярной в ценовом отношении категории сигарет (включая все налоги). 
Это относится как к сигаретам, произведенным в сообществе, так и ввезенным из-за его пределов. 
Директивой предусмотрено освобождение от уплаты налога или его возврат для определенных типов переработанного табака. Государства-участники самостоятельно определяют условия и процедуру, в соответствии с которыми эти льготы применяются. 
Директивы Совета 92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС устанавливают порядок исчисления и минимальные размеры по акцизам на табачную продукцию (Директива Совета 95/59/ЕС от 27.11.1995; Директива Совета 92/79/ЕЕС и 92/80/ЕЕС от 19.10.1992).

В 2009 г. на заседании  Совета министров по вопросам экономики  и финансов ЕС было принято решение  повысить акцизные ставки на сигареты и табак. Планируется, что программа  повышения акцизов должна быть реализована  к 2014 г. Принятая ЕС Директива устанавливает  минимальную ставку акциза с 2014 г. на сигареты в размере 90 евро за 1000 штук, или 60% средневзвешенной рыночной цены. На сегодня акциз на сигареты в  ЕС составляет 64 евро за 1000 сигарет, или 57% средневзвешенной рыночной цены. Европейский  подход в акцизной политике проявился  в возможности введения дополнительного  переходного периода до 1 января 2018 г. для новых стран - членов ЕС. Такое предложение поступило  в связи с тем, что такие  страны, как Болгария, Греция, Эстония, Латвия, Литва, Венгрия, Польша и Румыния, недавно повысили уровень ставок акцизного сбора. Кроме того, Совет  министров решил повысить акцизы на табак. Согласно его решению с 1 января 2011 г. минимальные акцизы на табак должны составлять 40 евро за килограмм, или 40% средневзвешенной рыночной стоимости, с 1 января 2013 г. - 47 евро, или 43% средневзвешенной рыночной стоимости, с 1 января 2015 г. - 54 евро, или 46%, за килограмм, с 1 января 2018 г. - 60 евро, или 48%, за килограмм, с 1 января 2020 г. - 60 евро, или 50% средневзвешенной рыночной стоимости за килограмм. 
Вторым видом товаров, в отношении которых были приняты директивы, направленные на гармонизацию акцизов, стали минеральные масла. Налогообложение минеральных масел регламентируется двумя Директивами: N N 92/81/СЕЕ и 92/82/СЕЕ. Позднее в ЕС была принята Директива Совета 2003/96/ЕС от 27.10.2003, которая заменила собой ранее действовавшее законодательство. Ее положения распространяются не только на нефтепродукты (как это было ранее), но и на природный газ, уголь и электроэнергию. Однако акцизному сбору не подлежат данные продукты, если они используются в качестве сырья или в электролитических и металлургических процессах. 
Директива 2003/96/ЕС устанавливает минимальные уровни налогообложения по различным видам топлива, углю, природному газу и электричеству, а также предусматривает условия применения льготных ставок налогообложения к данным продуктам. 
Минимальные ставки установлены с учетом требований политики ЕС в области энергетики и охраны окружающей среды. В соответствии с целями сообщества и Киотским протоколом в ЕС поощряется более эффективное использование энергии, которое способствует уменьшению эмиссии парникового газа и зависимости от импортированных продуктов энергии. В интересах защиты окружающей среды государства-участники также вправе предоставлять налоговые преимущества для фирм, которые принимают определенные меры и вкладывают свой капитал в модернизацию использования энергии (Директива Совета 2003/96/ЕС от 27.10.2003).

Третьим видом товаров, в отношении которых были приняты  директивы, направленные на гармонизацию акцизов, стали алкогольные напитки. На алкоголь и алкогольную продукцию  в настоящее время распространяется действие Директив 92/83/ЕЕС и 92/84/ЕЕС  от 19.10.1992. Они устанавливают критерии порядка исчисления акцизного сбора  на данный вид продукции, условия  предоставления льгот производителям и поставщикам в государствах-участниках, а также возможность освобождения алкогольной продукции от налогового обременения. 
Так, в соответствии с Директивой Совета 92/83/ЕЕС акцизный сбор определяется исходя из гектолитра готового изделия в отношении пива и в отношении других алкогольных напитков. Льготные ставки могут устанавливаться для слабоалкогольных напитков, а также если производителями продукции являются небольшие пивоваренные заводы. 
Обложению акцизами подлежит вся алкогольная продукция, произведенная в странах-участницах, а также ввезенная в сообщество из третьих стран. 
Алкоголь освобождается от акцизного сбора, если он: 
- денатурирован в соответствии с требованиями любого государства-участника; 
- денатурирован и используется для изготовления продуктов, не предназначенных для потребления человеком; 
- используется для производства уксуса, лекарств или в качестве ароматизатора для продуктов питания. 
Директивой 92/84/ЕЕС установлены минимальные размеры ставок для пива, вина, чистого алкоголя и промежуточных продуктов (Директивы Совета 92/83/ЕЕС и 92/84/ЕЕС от 19.10.1992).

Если структура  и минимальные ставки акцизов  на табак, нефтепродукты, природный  газ, уголь, электроэнергию и алкогольные  напитки являются предметом регулирования  специальных директив, применяемых  к отдельным видам товаров, то определение налоговой задолженности  и порядка взимания акцизов регулируется едиными правилами, установленными для всех видов товаров Директивой N 92/12/СЕЕ от 25.02.1992, с изменениями  Директивы N 92/108/СЕЕ. 
Директива N 92/12/СЕЕ устанавливает режим для товаров, облагаемых акцизом и другими косвенными налогами, относящимися прямо или косвенно к потреблению этих товаров, и не затрагивает НДС и налоги, вводимые сообществом. Имея своей целью установление общего режима, порядка хранения, перемещения и контроля за определенными подакцизными товарами на уровне сообщества, Директива подробно регламентирует те стороны возникающих правоотношений, которые по-разному регулируются или вовсе не отражаются в законодательстве государств-участников. 
По своему содержанию Директива сравнима с налоговым законом государства, устанавливающим порядок уплаты акцизов. Отличие, по сути, заключается лишь в том, что элементы налога, устанавливаемые национальным законом, в Директиве регулируются двумя видами правовых норм: а) нормами, устанавливающими определенные правила поведения, т.е., по сути, нормами прямого действия, но формально требующими имплементации путем принятия соответствующих национальных законов; б) отсылочными нормами, адресующими к действующему налоговому законодательству государств-участников. Например, порядок исчисления акцизов и налоговый период регулируются законодательством государств-членов. Объект, предмет налогообложения, налоговые льготы устанавливаются Директивой. Некоторые элементы налога регулируются и нормами ЕС, и нормами национальных законодательств. Например, субъекты налоговых правоотношений, ставки акцизов, порядок, способы и сроки уплаты налогов. Именно такие комбинированные статьи Директивы представляют особый интерес с точки зрения правового механизма гармонизации законодательства государств-участников, регулирующего акцизы.