Порядок взимания НДС в таможенном союзе
88
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
«Порядок взимания НДС в таможенном союзе»
На рецензию Выполнил:
__________________________
(кому) иииииииииииии
ииииииииииии
(подпись зав.кафедрой) ииииииииииии
________________2011 г.
К защите Научный руководитель:
ииииииииииии
(подпись зав.кафедрой) иииииииииии
иииииииииии
иииииииииииииии
________________ 2011 г.
иииииииииииииии
2011
Введение…………………………………………………………
1. Таможенный союз: этапы, структура и правовое администрирование…………………………...
1.1. Этапы формирования и структура таможенного союза ………….5
1.2. Администрирование НДС в таможенном союзе …………..……11
2. Правоотношения, возникающие при взимании НДС при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза ……………. 25
2.1. Возникновение и прекращение обязанности по уплате НДС на границах таможенного союза ………....………………………….25
2.2. Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров в РФ из третьих стран……………………………..…..…………………….
3. Особенности взимания НДС в системах национальных налоговых законодательств государств – членов таможенного союза ……………53
3.1. Правовое регулирование взимания НДС в Российской Федерации………………………………………………………
3.2. Правовое регулирование взимания НДС в Республике Казахстан………………………………………………………
3.3. Правовое регулирование взимания НДС в Республике Беларусь......................
Заключение ……………………………………….……………………………...
Список используемой литературы ……………………………………...…. ….79
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Обеспечение устойчивого социально-экономического развития российского общества базируется в том числе на межнациональных связях в рамках интеграции рациональных объединений на постсоветском пространстве, включая ЕврАзЭС, что создало предпосылки для формирования таможенного союза (ТС) – единой таможенной территории Российской Федерации (РФ), Республики Беларусь и Республики Казахстан.
Создание ТС, в свою очередь обусловило появление нового нормативно-правового регулирования экономических отношений на межгосударственном пространстве, введение новых механизмов взаимодействия систем стран – участниц ТС в значительной мере таможенных и налоговых. Разработка и реализация нормативных документов создали особые благоприятные условия при перемещении товаров между этими государствами, создана также система обеспечивающая функционирование единого законодательства ТС. Таким образом, появилась еще одна сфера таможенно-налоговых правовых отношений, регулирующая отношения между странами-участницами ТС и создающая основу формирования Единого экономического пространства (ЕЭП) с 2012 года.
Среди них важнейшим элементом действия являются совокупность правовых норм, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин и налогов включая отношения, возникающие у налогоплательщиков НДС государств-членов ТС при перемещении товаров чрез границы. Они разделились на отношения при перемещении товаров внутри страны, перемещения товаров в страны ТС и отношения возникающие при перемещении товаров через таможенную границу ТС в третьи страны. Выявление и анализ особенностей взимания НДС, возникающие в последних двух означенных отношениях является приоритетным в данной работе. При администрировании НДС значимым звеном системы является система информационно-налогового обмена, а также круг вопросов, определяющих актуальность и тематику данной работы, структурно-содержательная составляющая распределения и зачета взимаемых платежей и налогов в ТС.
Целью работы является выявление особенностей взимания НДС с налогоплательщиков страны-участницы ТС при перемещении ими товаров между государствами-членами ТС и перемещении товаров через границу ТС.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1. Проанализировать правовое регулирование налогообложения НДС в ТС. Выявить взаимосвязи и взаимодействие российского законодательства с нормами и институтами права ТС в части взимания НДС.
2. Исследовать специфику определения порядка взимания НДС в ТС при перемещении товаров между странами-участницами ТС, а также перемещения товара во взаимной торговле через границу ТС.
3. Проанализировать особенности формирования нормативно-правовых актов совокупность администрирования НДС в РФ, Беларусии и Казахстане при перемещении товаров между этими государствами, а также за пределы ТС.
4. Выявить сходства и различия в части налогового нормативно-правового регулирования взимания НДС между национальными законодательствами стран - участниц ТС.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.
Теоретико-методологическую основу данной работы составляют законодательные акты таможенного законодательства таможенного союза, законодательства РФ, налоговое законодательство стран-участниц ТС, а также статистические, аналитические, информационные материалы официальных органов, министерств и ведомств.
ГЛАВА 1. ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ: ЭТАПЫ, СТРУКТУРА И ПРАВОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
1.1. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА ТС
Основываясь на Договоре об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 года в целях обеспечения свободного перемещения товаров во взаимной торговле, а также экономической интеграции сторон Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация заключили 6 октября 2007 года Договор о создании единой таможенной территории и формировании ТС. Документом определено, что «таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции, предусматривающая единую таможенную территорию в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящей с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных мер. При этом стороны договора применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли со странами, не являющимися участниками договора».[1]
1 июля 2010 года введен в действие Таможенный кодекс таможенного союза (далее ТК ТС), который является одной из составных частей правовой основы функционирования в ТС единой таможенной территории ТС. Он предусматривает отмену таможенного оформления на его внутренних границах, а таможенный контроль поэтапно переносится на внешнюю границу ТС.
Основные черты характеризующие ТС как объединение являются:
- единая таможенная территория и Единый таможенный тариф (ЕТТ ТС);
- применение единых мер нетарифного регулирования (лицензирование, квотирование) во взаимной торговле;
- реализуется система мер, направленная на упрощение и последующую отмену таможенного контроля на внутренних таможенных границах;
- используются унифицированные механизмы регулирования экономики и торговли, базирующиеся на универсальных рыночных принципах хозяйствования и гармонизированном экономическом законодательстве;
- сформированы единые органы управления и таможенная политика[2].
Экономический суммарный интеграционный эффект от создания ТС измеряемый дополнительным производством валового внутреннего продукта по весьма значительным расчетам ученых Института народнохозяйственного прогнозирования РАН, к 2015 году составит примерно 400 млрд. долл. США. Государства-участники ТС за счет интеграционного фактора получат дополнительно около 15% прироста ВВП к 2015 году. Речь идет о возможностях повышения в среднесрочной перспективе темпов экономического роста в 1,5–2 раза за счет восстановления кооперационных связей и общего экономического пространства[3]. График суммарного внешнеторгового оборота государств – членов ТС за период 2007 – 2011 гг. представлен в Приложении 1.
Важность участия Республики Беларусь в ТС отметил Президент Республики Беларусь А. Лукашенко в своем ежегодном Послании: «Мы должны сохранить и укрепить те достижения и наработки, которых добились как в рамках самого продвинутого интеграционного объединения на постсоветском пространстве - Союзного государства, так и в рамках ТС Беларуси, России и Казахстана. Среди ярчайших примеров успешного белорусско-российского взаимодействия - обеспечение равных прав и создание единой системы социальных гарантий гражданам двух стран. Геополитическое положение Беларуси обусловливает необходимость ее вовлечения в интеграционные процессы. Этим вызвано участие нашей страны в Таможенном союзе Беларуси, Казахстана и России, а в недалеком будущем - в Едином экономическом пространстве. По сути, мы создаем условия для свободного движения услуг, капитала, рабочей силы. В рамках ТС уже устранены многие барьеры во взаимной торговле»[4].
Положительную динамику общих итогов торговли стран ТС видно из представленных таможенной статистикой данных об общих итогах торговли ТС как со всеми странами (см. Приложение 2), так и со странами дальнего зарубежья (см. Приложение 3).
Очевидно, что формирование единой таможенной территории создает условия для восстановления научно-технического и производственного потенциалов предприятий, выпускающих продукцию с высокой добавленной стоимостью. Снижение издержек производственной кооперации благодаря устранению таможенных, торговых и технических барьеров повышает конкурентоспособность и способствует экономическому росту государств-участников. При этом нельзя не указать на проблемы, с которыми столкнутся предприятия и государства-члены ТС, очевидно, что вместе с формированием общего рынка трех государств в некоторых отраслях возрастет конкуренция. Согласно имеющимся договоренностям, все поступления от взимания импортных пошлин будут распределяться по согласованному макроэкономическому критерию вне зависимости от страны назначения товара, экспортные пошлины — по стране происхождения. Таким образом, доходы российского бюджета могут уменьшиться, во-первых, вследствие отмены экспортных пошлин на нефть и ряд других товаров. Во-вторых, вследствие снижения ставок импортного тарифа, которое произошло в результате согласования Единого таможенного тарифа ТС. В-третьих, возможно снижение доходов по НДС в случае перераспределения импортных потоков на единую таможенную территорию через Казахстан, в котором ставка НДС ниже чем в России и составляет 13%, в РФ ставка НДС - 18%. Вместе с тем, в отношении перераспределения импортных потоков во взаимной торговле сохраняется взимание НДС согласно нормам национальных законодательств. По некоторым оценкам краткосрочная потеря части поступлений по экспортным пошлинам будет компенсирована за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря росту экономической активности вследствие углубления интеграции. [5]
Современные условия валантильности геополитического и геоэкономического пространства обусловили необходимость поиска путей, которые обеспечивали стабилизацию как глобальной экономики в целом, так и национальных хозяйств, а также отдельных предприятий. Несомненной динамикой этого процесса явилось формирование в рамках ЕврАзЭС образование ТС России Казахстана и Беларуси. Его функционирование не только минимизирует последствия начавшегося недавно экономического кризиса, но и консолидирует взаимные усилия стран в посткризисном восстановлении национальных экономик.[6]
Что касается этапов формирования ТС, то необходимо отметить следующее: как уже было отмечено, созданию таможенного союза предшествовало создание ЕврАзЭС на базе которого он и сформирован. ТК ТС устанавливает функционирование единого постоянно действующего органа, которому государства-члены ТС делегировали свои функции в части проведения внешнеторговой политики – Комиссии ТС. Структура евразийского экономического сообщества и структура секретариата комиссии ТС на 2011 год представлена в Приложении 4. Комиссии ТС переданы следующие функции:
1. ведение Единого таможенного тарифа;
2. решение вопросов предоставления таможенных квот и порядка их распределения;
3. установление порядка применения единых мер нетарифного регулирования;
4. формирование и ведение единого перечня товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз в ТС или вывоз из ТС при торговле с третьими странами;
5. ведение статистики ТС;
6. формирование и реализация порядка предоставления тарифных льгот и преференций.
Система комиссии ТС, являясь постоянно действующим органом, не прекращает свою работу по усовершенствованию регулирования всех сфер в ТС. Так в перспективе развития с 2013 года вместо трех тарифов: экспортного, импортного и внутригосударственного будет применяться один унифицированный. По транзиту, с 1 января 2013 года между странами ЕЭП не будет транзитного тарифа, и, следовательно, будет применяться унифицированный тариф каждого государства. По исключительным тарифам - с 1 января 2013 года стороны могут устанавливать исключительные тарифы только по согласованию с Комиссией ТС. При этом стороны разрабатывают данные правила до 1 июля 2012 года.[7]
Характеризуя Законодательство ТС, следует отметить, что оно формировалось исходя из общепринятых норм международного права, в том числе в соответствии с нормами Всемирных торговой и таможенной организаций. Разработка законодательства строилась в соответствии с нормами Венской конвенции о праве международных договоров купли-продажи. Также необходимо было разработать нормы таможенного регулирования, которые бы однозначно толковались, носили характер прямого действия и соответствовали мировым стандартам. Кроме того, необходимо было урегулировать взаимодействие систем и законодательств разных стран входящих в ТС, посредством гармонизации. Для сближения национальных экономик 26 февраля 1999 года была разработана и принята Программа гармонизации национальных законодательных и иных нормативных правовых актов государств - участников Договора о ТС и Едином экономическом пространстве, которая представляет собой системы взаимосогласованных государствами-участниками взглядов на общие цели и приоритеты формирования правовой основы ТС, пути, мероприятия, механизм и этапы их практического осуществления[8].
Необходимо сказать, что Программа гармонизации предусматривает добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессах сближения, унификации национальных законодательств. Целью гармонизации является установление единообразного порядка регулирования правоотношений на основе принципов: согласованности правового регулирования, синхронности принятия актов, последовательности этапов гармонизации по юридической значимости, приоритетности общепринятых принципов международного права над национальным законодательством. Среди основных аспектов, подлежащих гармонизации, в документе выделен аспект регулирования систем налогообложения и общие принципы ценообразования в правоотношениях.[9] Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств – участников ТС. Основным направлением гармонизации является исключение двойного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения». [10]
1. 2. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НДС В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ
К правовой основе регулирования основных доходов косвенного налогообложения во взаимной торговле в ТС следует отнести, прежде всего, Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС от 25.01.2008 (Соглашение) и принятые к нему межправительственные протоколы:
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС от 11.12.2009 (Протокол 1);
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС от 11.12.2009 (Протокол 2).
Указанные Протоколы направлены на улучшение качества налогового администрирования и предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.[11]
Организация информационного обмена играет важную роль в функционировании системы, регулирующей торговые отношения в ТС. Сама информация в налоговых органах формируется путем группировки данных в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговых льготах.
Исчисление налогов по принципу страны назначения без участия таможенных органов производятся уже довольно давно, с 2005 года. Механизм отработан, действует четко. Не только специалисты центральных аппаратов, работники региональных налоговых служб наших стран напрямую общаются, переписываются, обмениваются информацией в электронном виде. Технически такое сотрудничество налажено и с коллегами из Казахстана. Пробные обмены электронной информацией осуществлялись еще до июня 2010 года.[12]
Порядок обмена этой информацией в электронном виде по каналам связи определяет Протокол об обмене информацией в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года. В нем определено, что обмен информацией между налоговыми органами осуществляется ежемесячно в электронном виде в форме Реестра запросов, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Получивший реестр заявлений налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня получения реестра заявлений направляет налоговому органу - отправителю протокол, который одновременно является уведомлением о приеме информации.[13]
В перспективе для перехода на единый носитель информации предполагается разработать мероприятия по стыковке информационных систем налоговых служб, а также по применению единых средств защиты информации при ее передаче по электронным каналам связи. Для этого осуществляется подготовка ряда проектов межведомственных соглашений.[14]
Важным элементом при формировании информации в налоговых органах стран - участниц ТС является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (см. Приложение 5). Его налогоплательщик заполняет при ввозе товара и предоставляет в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме. Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению налогоплательщиком налогоплательщику государства - члена ТС, с территории которого вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов.[15]
Например, на практике, когда белорусское предприятие импортирует что-то из России (или из Казахстана), то после бухгалтерского оприходования имущества до 20-го числа следующего месяца получатель груза должен в налоговой инспекции по месту постановки на учет и заполнить налоговую декларацию (см. Приложение 6) и заявление. Этот документ затем по почте отправляется партнеру. Дублируют его и налоговые службы по каналам электронной связи. Главное удобство в том, что на границе груз не останавливают. Товар не досматривают, заполнять таможенную декларацию не нужно. Импортер платит НДС по законодательству своей страны, а экспортер получает возврат налога, то есть нулевую ставку. [16]
Ставки по НДС в государствах – членах ТС различны: в Беларусии НДС - 20 процентов, в России - 18 процентов, а в Казахстане - 12. Как заверяют специалисты, никаких проблем при разделении юрисдикции по уплате пошлин и налогов при этом не возникает, так как НДС является налогом внутреннего пользования. Подписание Соглашения о взимании косвенных налогов в ТС позволило урегулировать некоторые коллизии, накопившиеся за минувшие 5 лет российско-белорусского сотрудничества в фискальной сфере.[17]
Представляется целесообразным проанализировать существующую технологию перераспределения налогов. Правовой основой регулирования данной сферы является Соглашение об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010 (Соглашение 2). Документом определены механизмы администрирования, в том числе понятия ввозной таможенной пошлины, санкции и штрафы за нарушения, структура и порядок информационного обмена, механизм разрешения споров, механизм зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, а также установлен норматив распределения сумм ввозных таможенных пошлин между государствами – членами ТС. Так действие механизма зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин основано на том принципе, что таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте в уполномоченные органы сторон: на единый счет Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, Федерального казначейства России в соответствии с таможенным законодательством ТС. Зачисление и распределение таможенных пошлин осуществляется с бюджетного счета одного государства – члена ТС на корреспондентский банковский счет второго государства – члена ТС. После получения средств национальный банк страны-получателя должен перечислить их в бюджет. Важным моментом является то, что в счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи, подлежащие уплате в соответствии с национальным законодательством. При конвертации национальных валют в ходе распределения сумм ввозных таможенных пошлин будет применяться схема их перечисления, основанная на межбанковском клиринге, при котором используется официальный курс национальной валюты каждой страны к доллару США. Общая схема механизма распределения ввозных таможенных пошлин и перечисления в доход бюджета стороны сумм от распределения ввозных таможенных пошлин представлена в Приложении 7. Возврат сумм излишне уплаченных и излишне взысканных осуществляется с единого счета уполномоченного органа. При чем сумма возврата определяется до распределения поступивших пошлин между бюджетами сторон.
Расчет нормативов распределения ввозных таможенных пошлин определяется как среднее арифметическое значение нормативов распределения сумм ввозных таможенных пошлин рассчитанных на основе показателей общего объема импорта из стран дальнего зарубежья за 2007 – 2008 годы на базе статистических данных ООН по торговле товарами с применением одинаковых расчетных среднеарифметических ставок ЕТТ ТС.[18]
Вопросы касающиеся взимания НДС на практике регулируются номами Соглашении и Протоколов ТС. Так, из статьи 2 «Принцип взимания косвенных налогов при экспорте товаров» и статьи 3 «Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола 1 следует принцип применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, при условии документального подтверждения факта экспорта. При импорте товаров на территорию одного государства - участника ТС с территории другого государства - участника ТС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. При чем ставки косвенных налогов на импортируемые товары не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
Таким образом, согласно нормам Соглашения во взаимной торговле трех государств реализован принцип взимания косвенных налогов по стране назначения и соответственно избежание двойного налогообложения.
В статье 1 Протокола 1 определяющей порядок взимания налогов при экспорте товаров внутри границ ТС также определен перечень необходимых документов подтверждающих применение налогоплательщиком с территории которого вывезены товары нулевой ставки налога, а именно:
1. налоговая декларация;
2. договоры с учетом изменений, дополнений и приложений, в случае лизинга товаров – договоры лизинга, товарного кредита - договоры товарного кредита; договоры на изготовление товаров; договоры на переработку давальческого сырья;
3. выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки; при расчете наличными денежными средствами - выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров; при вывозе товаров по договору лизинга - выписку банка, подтверждающую поступление лизингового платежа, в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга на счет налогоплательщика-экспортера. В случае осуществления товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита налогоплательщик-экспортер представляет документы, подтверждающие импорт товаров, выполнение работ, оказание услуг, полученных им по указанным операциям;
4. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
5. транспортные товаросопроводительные документы;
6. иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.[19]
Примечательно, что перечень является обязательным для применения во всех государствах – членах ТС. Предоставить документы необходимо в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, иначе в соответствии с пунктом 3 Протокола 1 суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за отчетный период на который приходится дата отгрузки и нулевая ставка не применяется. Причем датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, либо дата выписки иного обязательного документа. В случае неуплаты или неполной уплаты косвенных налогов, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства– члена ТС.
В соответствии с пунктом 5 Статьи 1 Протокола 1 в случае непредставления заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии в налоговом органе одного государства – члена ТС подтверждения факта уплаты косвенных налогов в электронном виде от налогового органа другого государства – члена ТС, куда ввезен товар. Таким образом налоговые органы страны-экспортера возмещают НДС по экспорту товаров на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера, без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.
Статья 2 Протокола 1 устанавливает порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ТС с территории другого государства – члена ТС осуществляется налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена ТС, комиссионером, поверенным или агентом в случаях:
1. Если товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиками государств – члена ТС;
2. Если товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиками государств – члена ТС и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена ТС;
3. Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства – члена ТС на основании договора комиссии, поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства – члена ТС и импортируются с территории третьего государства – члена ТС;
