Порядок взимания УСН в РФ

Введение

В современных условиях рыночной конкуренции организации стремятся сократить свои затраты, в том числе, и посредством снижения налоговой нагрузки. Одним из методов минимизации налогов является переход на упрощенную систему налогообложения.

Упрощённая система налогообложения – особый вид налогового режима, который направлен на снижение налогового бремени в организациях малого и среднего бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Актуальность темы данной курсовой работы обуславливается тем, что развитие малого и среднего предпринимательства на сегодняшний день является одной из важнейших тенденций экономических преобразований в  нашей стране. Система дальнейшего развития данного сектора экономики должна предусматривать как формирование общих рыночных условий – рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, а именно наличие специальных налоговых режимов. Одним из таких режимов будет являться упрощенная система налогообложения.

Цель курсовой работы заключается в изучении особенностей применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями.

В связи с указанной  целью в курсовой работе ставятся следующие задачи:

1) изучить основные  элементы упрощенной системы налогообложения;

2) рассмотреть условия  перехода организаций и индивидуальных  предпринимателей на упрощенную  систему налогообложения;

3) ознакомиться с организацией  и ведением учета при упрощенной  системе налогообложения;

4) проанализировать достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Объектом исследования данной курсовой работы является налогообложение  малого и среднего бизнеса в РФ. Предметом работы является специальный  налоговый режим – упрощенная система налогообложения.

При написании курсовой работы были применены следующие методы научного исследования:

- метод системного  анализа;

- метод обобщений;

- изучение нормативно-правовой базы;

- аналитический метод.

В числе информационных источников курсовой работы использованы:

1) официальные документы: Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Приказы Минфина и другие нормативно-правовые документы, касающиеся налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) научные источники: данные и сведения из книг, журнальных статей, научных докладов и т.д.

Глава 1. Теоретические аспекты  упрощенной системы налогообложения  организаций и индивидуальных предпринимателей

1.1. Понятие упрощенной  системы налогообложения

C 1 января 2003 года Федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года, а именно статьей 8 введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеуказанного Федерального закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

С 29 декабря 2009 года вступила в действие новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации с некоторыми изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения – это особый налоговый режим, предназначенный в основном для малых и средних предприятий, а также индивидуальных предпринимателей [16].

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленные главой 26.2 Налогового Кодекса РФ [2].

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наравне с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах [2].

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренные п.3 и п.4 статьи 284 НК РФ);

- налога на имущество  организаций;

- налога на добавленную  стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Переход индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения освобождает их от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренные пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Также следует отметить, что экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 31 НК РФ плательщиком земельного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке и представлять по нему налоговую отчетность.

Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности [2].

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов – они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников – 13 процентов либо 30 процентов), также налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом согласно статье 346.14 НК РФ являются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и может изменяться им ежегодно. Но следует также учесть, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Если же налогоплательщик, является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом согласно статье 346.19 НК РФ признается календарный  год, а отчетными будут являться первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

- 6 процентов (в случае, если объектом налогообложения являются доходы);

- 15 процентов (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

Также законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно [2].

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу [2].

Следует особо отметить, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Обратим внимание на то, что сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения различные.

Так, налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представить налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [2].

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации [2].

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что упрощенная система  налогообложения – это особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта, который регулируется главой 26.2 НК РФ.

1.2. Условия перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения

Основной целью, которую законодатель ставил перед собой при введении упрощенной системы налогообложения, является облегчение положения представителей малого бизнеса. Поэтому Налоговый  Кодекс РФ, а именно статья 346.12, устанавливает  ряд некоторых ограничений для перехода к данному налоговому режиму.

В первую очередь, данные ограничения  касаются получаемых налогоплательщиком доходов. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей. Указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, которые ежегодно публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [2].

В период до 30.09.2012г. включительно применяются положения пункта 2.1 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему  не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

Также важно отметить, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Следует учесть, что в связи с изменениями, внесенными в главу 26.2 НК РФ, в период до 30.09.2012 г. включительно, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) [15].

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Данные налогоплательщики будут освобождены от ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик также обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил вышеуказанные ограничения.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие налогоплательщики:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Согласно положениям статьи 346.13 НК РФ «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения», организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе [2].

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти  на общий режим налогообложения  только с начала календарного года (то есть с начала нового налогового периода), уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Необходимо отметить, что организации  и индивидуальные предприниматели, решившие перейти на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой [16].

Основной задачей данного периода является точная систематизация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут [16].

По статье 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода  на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

3) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, в итоге  можно кратко перечислить условия  ограничения перехода на упрощенную систему налогообложения:

- организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (следует также учесть, что в период до 30.09.2012 г. включительно применяются положения пункта 2.1 ст. 346.12 НК РФ, согласно которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей);

- по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не превышает 15 млн. рублей (в период до 30.09.2012 г. доход налогоплательщика не должен превышать 60 млн. рублей);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн. рублей;

- доля непосредственного участия других организаций – не более 25 процентов (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов).

Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.

Глава 2. Особенности применения упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями

2.1. Организация и ведение  налогового учета при упрощенной системе налогообложения

Применение организациями  и индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  предусматривает некоторые особенности  в организации и ведении ими  налогового учета.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения». Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с вышеуказанным  Порядком выделяются следующие требования к заполнению книги учета доходов и расходов:

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения (далее – налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

2. Налогоплательщики должны обеспечивать  полноту, непрерывность и достоверность  учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога.

3. Ведение Книги учета доходов  и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

4. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

5. Книга учета доходов и расходов  должна быть прошнурована и  пронумерована. На последней странице  пронумерованной и прошнурованной  налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение  налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса РФ.

6. Исправление ошибок  в Книге учета доходов и  расходов должно быть обоснованно  и подтверждено подписью руководителя  организации (индивидуального предпринимателя)  с указанием даты исправления  и печатью организации (индивидуального  предпринимателя – при ее наличии) [9].

Книга учета доходов  и расходов состоит из разделов I, I, III и справки к разделу I. При  объекте налогообложения «доходы» заполняется единственный раздел I, причем только графы 1 – 4. Записи в графу 5 раздела I, а также во все остальные вносят лишь при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Раздел I предназначен для облагаемых доходов и учитываемых расходов. Операции, не влияющие на налоговую базу при упрощенной системе налогообложения, отражать не нужно [17].

Справку к разделу I следует составлять только при объекте налогообложения «доходы минус расходы» после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 – учитываемые расходы, в строке 030 – разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041 [17].