Порядок взыскания налогов и способы обеспечения обязанности
ВВЕДЕНИЕ
Сложившаяся
в России экономическая
Порядок взыскания налогов, основывающееся на положениях налогового права, является важной и неотъемлемой частью налоговой системы. Порядку взыскания налогов присущи следующие способы исполнения обязанности: залог имущества, поручительство, пеня, наложение ареста на имущество, приостановление операция по счетам. Каждый из перечисленных способов осуществляет определенные действия для решения поставленных перед ними задач.
Содержание курсовой работы базируется на основных теориях и положениях налогового правового регулирования, а так же на законодательных и нормативных документах в этой области.
Тема курсовой работы – «Порядок взыскания налогов и способы обеспечения исполнения обязанности». Актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что благодаря процессам взыскания налогов с физических и юридических лиц решаются проблемы со своевременным пополнением бюджета, а также повышается уровень собираемости налоговых платежей. Что влечет за собой нормальное функционирование экономики государства.
Предметом курсовой работы является рассмотрение способов обеспечения исполнения обязанностей, а объектом порядок взыскания налогов с физических и юридических лиц.
Курсовая работа содержит страниц, и библиографический список имеет 12 наименований.
1 ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ
- Порядок взыскания налогов с физических лиц
Список налогов, которые взыскиваются с физических лиц:
-налог на доходы физических лиц
-налог на имущество физических лиц
-транспортный налог
-земельный налог
Сначала налоговый орган направляет налогоплательщику — физическому лицу налоговое уведомление.
Налоговое уведомление должно передаваться не менее, чем за 30 дней до срока оплаты и может передаваться физическому лицу, или его представителю:
-лично под расписку
-в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
-направлено по почте заказным письмом (в большинстве случаев)
Согласно изменениям в Налоговом кодексе, внесенным Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, для физических лиц отменены авансовые платежи и изменены сроки уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество. Теперь указанные налоги уплачиваются гражданами один раз в год в сроки, установленные представительными органами местного самоуправления в пределах с 1 ноября по 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с этим Федеральная налоговая служба утвердила форму единого налогового уведомления. И налогоплательщики уже в этом году начали получать письма в новом формате. В нем указаны исчисленные суммы налога на имущество, земельного и транспортного налогов (при наличии данных объектов у физического лица).
Таким образом, имущественные налоги (земельный, транспортный и на налог на имущество) за 2011 год граждане должны уплатить к концу 2012 года. Платежные документы с указанием исчисленных сумм налогов будут приложены к единому налоговому уведомлению, где найдут отражение также сроки оплаты по каждому из трех имущественных налогов для физических лиц.
Если налогоплательщик не получил налоговое уведомление, он не считается обязанным платить налог (часть 4 статья 57 Налогового кодекса РФ: в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления).
Данная позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 28 июля 2010 г. № 4-В10-16: «поскольку налоговый орган не вручил налогоплательщику уведомление об уплате налогов, у заявителя не возникло публично-правовой обязанности уплатить налог».
Электронные уведомления можно получить и оплатить через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика», размещенном на сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru. Запуск этого сервиса активно освещался в СМИ, и надо сказать, что это действительно удобный ресурс. Для получения информации необходимо знать свой номер ИНН. Проверка информации в личном кабинете может помочь предотвратить возможное появление проблем, связанных, например, с административными ошибками – формально за вами может числиться облагаемое налогом имущество, которое вам уже не принадлежит.
Все уведомления и
необходимые платежные
При почтовой отправке уведомление направляется заказным письмом на адрес налогоплательщика. Важно учитывать, что независимо от того, получил налогоплательщик письмо фактически или нет, по истечении шести дней будет поставлена отметка «получил». Факт получения уведомления по почте заказным письмом на шестой день после отправки может быть опровергнут в суде.
Если налогоплательщик
на налоговое уведомление не отреагировал,
и налог своевременно не уплачен,
налоговый орган направляет тре
Требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа) должно быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если налогоплательщик не выполнил требование об оплате налога в срок и сумма задолженности превышает 1500 рублей, налоговый орган обращается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.
Копия заявления о взыскании должна быть направлена физическому лицу не позднее дня подачи заявления в суд.
Если после первого требования об уплате налога, или штрафа прошло три года, и его сумма не превысила 1500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании суммы в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Если срок подачи заявления о взыскании пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом.
Недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Судебный приказ выносится мировым судьей единолично и имеет силу исполнительного документа. Судебный приказ выносится без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений.
Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения. Если гражданин направит свои возражения в срок (независимо от их обоснованности), мировой судья отменяет судебный приказ.
В случае отмены судебного приказа, налоговый орган вправе обратиться в районный суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев).
В порядке обеспечения требования к заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика.
С того момента, когда был наложен арест на имущество, пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются (пункт 6 статьи 48 Кодекса).
Согласно ст. 154 ГПК РФ районный суд должен рассмотреть делодо истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд. По итогам рассмотрения дела районный суд выносит решение.
До 01 января 2012 г. решение районного суда может быть обжаловано в кассационном порядке.
После указанной даты вступает в силу Федеральный закон от 09.12.2010 N 353-ФЗ «О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации» и процедура обжалования решения суда измениться. Решение суда, не вступившее в законную силу будет обжаловаться в апелляционном порядке в верховный суд субъекта. А затем, судебные постановления, вступившие в законную силу, будут обжаловаться в кассационном порядке.
При этом кассационное обжалование судебных постановлений будет возможно только при условии, что лица, обратившиеся с кассационной жалобой, ранее обжаловали судебное решение в апелляционном порядке.
На основании решения, вступившего в законную силу, выдается только исполнительный лист.
Взыскание на имущество гражданина по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. Взыскание на денежные средства должника в иностранной валюте обращается при отсутствии или недостаточности у него денежных средств в рублях.
Если у должника нет денежных средств, или их не хватает для покрытия долга, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, кроме:
-имущества, изъятого из оборота
-имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.
Должник вправе указать
имущество, на которое он просит обратить
взыскание в первую очередь, но окончательно
очередность обращения
Согласно ст. 446 ГПК
РФ взыскание по исполнительным документам
не может быть обращено на следующее
имущество, принадлежащее гражданину-
-жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;
-земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;
-предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;
-имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;
-используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;
-семена, необходимые для очередного посева;
-продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;
-топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;
-средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;
-призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.
Судебный пристав-исполнитель в целях обеспечения исполнения исполнительного документа, содержащего требования об имущественных взысканиях, вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований, наложить арест на имущество должника. При этом судебный пристав-исполнитель вправе не применять правила очередности обращения взыскания на имущество должника.
О возможностях приставов-исполнителей мы наслышаны: это и ограничение права на выезд за границу, и арест транспортных средств, например, личного автомобиля должника, арест и продажа другого имущества.
Обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Подведем итоги: первоначально налоговый орган высылает налогоплательщику- физическому лицу уведомление об уплате налога с расчетом и приложением квитанций, если налогоплательщик не уплачивает налог в установленный срок, налоговый орган направляет требование, в котором к сумме налога добавляются штрафные санкции за несвоевременную уплату.
Если налогоплательщик глух ко всем обращениям налоговиков, они обращаются в суд. Сначала это мировой суд, который выносит судебный приказ. Отменить судебный приказ можно просто направив возражения на него в 10-дневный срок. Если возражений от налогоплательщика не последовало, судебный приказ поступает в службу судебных приставов, и они взыскивают с должника сумму задолженности.
Если налогоплательщик направил в срок возражения, мировой суд отменяет судебный приказ, а налоговый орган обращается с требованием о взыскании недоимки в районный суд. Решение районного суда до нового 2012 года может быть обжаловано в кассационном порядке, а после 01 января 2012 г. сначала в апелляционном, а потом в кассационном порядке. После вступления решения в законную силу выдается исполнительный лист, который служба судебных приставов приводит в исполнение.
- Порядок взыскания налогов с юридически
х лиц
В соответствии
со ст.57 Конституции Российской Федерации
и ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый
налогоплательщик обязан уплачивать законно
установленные налоги и сборы.
В случае неисполнения налогоплательщиком
(юридическим лицом) указанных выше обязанностей,
согласно ст.45 НК РФ, налоговый орган в
соответствии со ст.69 НК РФ, направляет
требование об уплате налога, сбора, пени,
штрафа, которое содержит сведения о сумме
задолженности по налогу, размере пеней,
начисленных на момент направления требования,
сроке уплаты налога, установленного законодательством
о налогах и сборах, мерах по взысканию
налога и обеспечению исполнения обязанности
по уплате налога, которые применяются
в случае неисполнения требования налогоплательщиком,
а также налоговый орган устанавливает
срок на добровольное погашение налогоплательщиком
задолженности.
При неисполнении требования, в установленный
срок на добровольную уплату, к налогоплательщику
применяется взыскание в бесспорном порядке,
а именно в соответствии со ст.46 НК РФ налогоплательщику
направляется решение о взыскании задолженности
за счет денежных средств и одновременно
в Банк направляется инкассовое поручение
на без акцептное списание задолженности
с расчетного счета.
Для обеспечения списания неуплаченной
суммы применяется ст.76 НК РФ. Направляется
решение о приостановлении всех расходных
операций, за исключением платежей, очередность
исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством РФ предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов,
страховых взносов, соответствующих пеней
и штрафов по их перечислению в бюджетную
систему РФ.
В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности
или отсутствии денежных средств на счетах
или при отсутствии информации о расчетных
счетах взыскание задолженности с налогоплательщика
производится за счет имущества путем
направления Постановления в Службу судебных
приставов для дальнейшего взыскания,
в соответствии со ст.47 НК РФ.
Взыскание задолженности с физических
лиц по имущественным налогам, а именно
по транспортному, земельному, налогу
на доходы физ. лиц, налогу на имущество
производится в соответствии со ст.48 НК
РФ путем направления мировым судьям заявления
на выдачу судебного приказа. После рассмотрения
в суде всех обстоятельств, выносится
судебный приказ о взыскании задолженности
в пользу государства, и данный приказ
направляется в службу судебных приставов,
для дальнейшего взыскания за счет имущества
должника.
В соответствии с п.3 ст.45 НК РФ обязанность
по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком в следующих случаях:
1) с момента предъявления в банк поручения
на перечисление в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства денежных средств со счета
налогоплательщика в банке при наличии
на нем достаточного денежного остатка
на день платежа;
2) с момента отражения на лицевом счете
организации, которой открыт лицевой счет,
операции по перечислению соответствующих
денежных средств в бюджетную систему
Российской Федерации;
3) со дня внесения физическим лицом в банк,
кассу местной администрации либо в организацию
федеральной почтовой связи наличных
денежных средств для их перечисления
в бюджетную систему Российской Федерации
на соответствующий счет Федерального
казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом
в соответствии с Налоговым кодексом РФ
решения, о зачете сумм излишне уплаченных
или сумм излишне взысканных налогов,
пеней, штрафов в счет исполнения обязанности
по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым
агентом, если обязанность по исчислению
и удержанию налога из денежных средств
налогоплательщика возложена в соответствии
с Налоговым кодексом РФ на налогового
агента;
6) со дня уплаты декларационного платежа
в соответствии с федеральным законом
упрощенном порядке декларирования доходов
физическими лицами. (пп. 6 введен Федеральным
законом от 30.12.2006 N 265-ФЗ).
В случае если уплата налога произведена
своевременно, в установленный законодательством
о налогах и сборах срок, но по неверным
реквизитам (на другое КБК, ОКАТО, вид налога
и т.д.) налогоплательщиком подается в
налоговый орган заявление на уточнение
реквизитов, в соответствии со ст.45 НК
РФ, для правильного зачисления налоговых
платежей в лицевую карточкуналогоплательщика.
Возобновление расходных операций по
расчетным счетам производится на основании
п. 8 ст.76 НК РФ только после полного исполнения
обязанности по уплате задолженности
и поступления в налоговый орган денежных
средств в полном размере.
В соответствии со ст.75 НК РФ за каждый
календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора,
начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора начисляются
пени. Процентная ставка пени принимается
равной одной трехсотой действующей в
это время ставки рефинансирования Центрального
банка РФ.
2.СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
2.1 Залог имущества и поручительство
Статья 73 НК РФ определяет как содержание, так и порядок применения залога имущества в налоговых отношениях.
На основании статьи 73 НК РФ под правовой сущностью залога имущества предусматривается исполнение налоговым органом по обеспеченному залогу за счет стоимости заложенного имущества.
Следовательно, из сложившихся отношений при залоге имущества вытекает право налогового органа потребовать реализации предмета залога, вследствие чего необходима передача ему вырученных денежных средств в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности. Залогом имущества обеспечивается не только уплата налога, но и соответствующая пеня.
При применении залога имущества в налоговых отношениях необходимо использовать соответствующие положения ГК РФ, которым соответствуют пункты 3, 4, 7 статьи 73 НК РФ.
В этой связи необходимо отметить, что по общему правилу пункта 3 статьи 2 ГК РФ:
«К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».
Кроме того, в статье 73 НК РФ определено соотношение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах. Следовательно, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными.
Помимо норм Гражданского кодекса РФ отношения по залогу имущества регулируются положениями Закона Российской Федерации от 29 мая 1992 года №2872-1 «О залоге», Федерального закона от 16 июля 1998 года №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
Пунктом 1 статьи 73 НК РФ
предусмотрено основание
В соответствии с пунктом 2 статьи 339 ГК РФ (Приложение №2) договором залога имущества является обязательное условие заключения в письменной форме. Договор об ипотеке должен быть зарегистрирован. Несоблюдение требований к оформлению договора о залоге влечет его недействительность (пункт 7 статьи 73 НК РФ, пункт 4 статьи 339 ГК РФ (Приложение №2)). Договор о залоге не может считаться заключенным, если в нем отсутствуют сведения, индивидуально определяющие заложенное имущество.
Сторонами договора выступают залогодержатель и залогодатель.
Залогодержатель - это налоговые органы (статья 30 НК РФ), а залогодатель - налогоплательщик, плательщик сбора, иное обязанное лицо, а также любое третье лицо (например, другая коммерческая организация). Если залогодателем выступает третье лицо, не участвующее в основном правоотношении, его обязательства перед залогодержателем не могут превышать сумму, вырученную от реализации заложенного имущества.
Что касается залогодержателя, то законодатель не установил, какой именно налоговый орган вправе выступать в данном качестве. Речь может идти либо о налоговом органе по месту учета налогоплательщика, либо о налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, являющегося предметом ипотеки. По аналогии с государственной регистрацией ипотеки согласно пункту 2 статьи 19 Федерального закона от 16 июля 1998 года №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»:
«Государственная регистрация ипотеки осуществляется по месту нахождения имущества, являющегося предметом ипотеки».
Предмет залога (имущество), определяется в соответствии с гражданским законодательством. Согласно статье 336 ГК РФ (Приложение №2) предметом залога может быть всякое имущество (включая вещи и имущественные права), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Помимо имущества, изъятого из оборота, необходимо учитывать положения статьи 129 ГК РФ (Приложение №2).
Для практического применения правил статьи 73 НК РФ необходимо формировать государственный реестр договоров залога с участием налоговых органов.
Кроме того, в целях соблюдения публичных интересов следовало бы предусмотреть обязанность налоговых органов вести соответствующий реестр заключенных договоров залога, а также их обязанность при заключении такого договора запрашивать и получать необходимую информацию из других источников.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
НК РФ накладывает ограничение по распоряжению имуществом находящимся в залоге: совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).
Пунктом 5 и 6 статьи 73 НК РФ определены особенности порядка использования заложенного имущества. Заложенное имущество может:
оставаться у залогодателя;
передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу.
Налоговый кодекс допускает совершение каких-либо сделок в отношении данного имущества, но все они осуществляются только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).
При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в соответствии с пунктом 3 статьи 49 НК РФ и статьи 64 ГК РФ (Приложение №2). Так как залог имущества в налоговых отношениях обеспечивает уплату обязательных платежей в бюджет (во внебюджетные фонды), то статья 64 ГК РФ (Приложение №2) может быть истолкована следующим образом: требования, обеспеченные таким залогом, удовлетворяются в четвертую очередь (удовлетворение требований по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды). В пользу данной позиции говорят также пункт 3 статьи 49 и пункт 7 статьи 73 НК РФ.
В соответствии со статьей 72 НК РФ поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Статьей 74 НК РФ регулируется порядок применения поручительства в налоговой сфере в отношении поручительства при уплате налогов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 74 НК РФ, общим основанием для применения поручительства в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности, является изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. Федеральный Закон 137 ФЗ в пункт 1 статьи 74 НК РФ внес дополнение, в соответствии с которым, Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи применения поручительства.
Сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами.
Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не только с налогоплательщика, но и с другого лица - поручителя. Появляется вероятность своевременной и полной уплаты платежей. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, как поручитель, так и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования.
Поручитель возлагает на себя соответствующие обязанности добровольно в силу договора.
Отношения по взиманию налогов и сборов, где одной из сторон выступает налоговый орган, носят публично-правовой характер. Поручительство оформляется в соответствии с правилами гражданского законодательства (статьи 361-367 ГК РФ (Приложение №2)). Такое регулирование возможно на основании пункта 3 статьи 2 ГК РФ (Приложение №2). Кроме того, в настоящей статье есть общая норма о том, что гражданское законодательство Российской Федерации применяется к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога (пункт 6 статьи 74 НК РФ). Изъятия из данного правила могут быть предусмотрены как в НК РФ, так и в других актах законодательства о налогах и сборах (статья 1 НК РФ).
В отношениях налогового поручительства участвуют:
налогоплательщик;
поручитель;
и налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Поручителем может выступать как юридическое, так и физическое лицо (пункт 5 статьи 74 НК РФ). По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
Законом не запрещено налоговым органам заключать одновременно несколько договоров с одним поручителем, в том числе и при обеспечении обязательств разных должников. Обязательным условием налогового органа является истребование у поручителя документов, которые подтверждают его способность обеспечить исполнение налоговой обязанности.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
Договор о налоговом поручительстве заключается в письменной форме между налоговым органом по месту учета налогоплательщика и поручителем. В соответствии со статьей 362 ГК РФ (Приложение №2) несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства. Договор поручительства со стороны налоговых органов уполномочены рассматривать и заключать управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Договор поручительства со стороны налогового органа подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.
Налоговые органы самостоятельно
рассматривают и оформляют
Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где сумма поручительства более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России.
