Порядок заполнения отчетности в страховых организациях

    Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………….….2

Глава 1. Теоретические  основы составления финансовой отчетности…….….4

1.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению………………………………………………………………………………...4

1.2 Нормативное регулирование е составления финансовой отчетности…….9

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации...........................................................................................................................12

Глава 2. Порядок  заполнения отчетности в страховых  организациях…….....22

2.1 Порядок составления  баланса………………………………………………22

2.2 Порядок заполнения  Отчета о прибылях и убытках………………..…….26

2.3 Порядок заполнения  приложений к бухгалтерскому  балансу и Отчету о прибылях  и убытках………………………………………………………….….29

2.4 Порядок заполнения  специализированных форм отчетности (№6-страховщик, №-7 страховщик и  др.)……………………………………....……39

Заключение……………………………………………………………….………54

Список литературы……………………………………………………….…..….55

Приложение…………………………………………………………………..…..58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Бухгалтерский учет в России на современном этапе  экономической реформы активно реорганизуется и адаптируется к международным стандартам учета и отчетности. Существенно возрастает роль учета в управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью организаций разных форм собственности во всех сферах бизнеса. Используя возможности бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового учета, можно в значительной мере воздействовать на характер протекающих хозяйственных процессов, принимаемых управленческих решений, результаты деятельности, активность инвестирования средств в организацию.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день страхование  затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают  страховые договора на добровольной основе. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельности страховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем страховая деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователями страховых взносов. Таким образом, финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций, актуально на сегодняшний день.

    Цель  данной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и финансового анализа страховой компании на примере ЗАО «Защита-Находка». В работе отражены данные бухгалтерской отчетности за период с 2009 по 20011 г.

    В процессе написания работы необходимо решить следующие задачи:

• изучение специфики деятельности страховой организации с точки зрения бухгалтерского учета;
• изучение порядка ведения бухгалтерского учета и финансового анализа страховой организации ЗАО «Защита-Находка»;
• изучение результатов анализа и разработка рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

    В процессе работы были использованы учебник  под редакцией Т.А. Федоровой «Страхование», учебное пособие «Финансовый анализ страховой организации» С.В. Куликова, федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также другие учебники, учебные пособия, научные работы по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности предприятия, страхованию, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Теоретические  основы составления  финансовой отчетности

1. Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению

    Бухгалтерская отчетность в России в последние  годы претерпела значительные изменения в связи с постепенной унификацией отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Наблюдается сокращение отраслевой специфики и определенная унификация показателей и форм отчетности для предприятий различных отраслей. Тем не менее, специфичность отдельных видов деятельности сохраняется.

    В силу специфики страховой деятельности в ряде стран система бухгалтерского учета в страховом секторе существенно отличается от других отраслей экономики. Кроме того, страхование затрагивает финансовые интересы большого количества потребителей, в том числе значительной части населения, и поэтому является одним из наиболее регулируемых видов бизнеса, к которому предъявляются повышенные требования к финансовой отчетности.

    Данные  бухгалтерской отчетности страховой  организации включают показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка финансового положения страховой организации заинтересованными пользователями. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно, несущественные суммы могут объединяться. Существенной считается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

    Важным  требованием, предъявляемым к бухгалтерской  отчетности страховой организации, является её открытость для учредителей (участников), инвесторов, кредиторов, банков, страхователей. Данная информация должна быть доступна для всех заинтересованных лиц, что обусловлено социальным фактором страховой защиты. Это позволяет клиентам получить необходимые сведения о финансовом положении страховой компании. Некоторыми страховщиками (особенно крупными) публикация основных показателей финансово-хозяйственной деятельности используется в рекламных целях. Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать итоговую часть аудиторского заключения независимого аудитора, имеющего лицензию на осуществление аудита в страховании.

    Но, несмотря на заинтересованность в бухгалтерской  отчетности широкого круга лиц, доступ к полной финансовой информации имеют далеко не все. В отечественной практике существуют следующие уровни доступа к информации. Для широкого пользования основные финансовые документы – баланс и отчет о прибылях и убытках – публикуется ежегодно в официальной печати. Более развернутой информацией располагают собственники, акционеры и, конечно, органы надзора и налоговой инспекции. В последнем случае полные отчеты требуются для обеспечения контроля над деятельностью страховой компании и уплатой налогов.

    Для оперативного управления организацией руководители и менеджеры должны располагать более подробной  информацией, чем собственники, которых больше интересует конечный результат. При этом, согласно нормам Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.4 ст.10), лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

    Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в Министерство финансов РФ и территориальные органы Министерства финансов РФ, осуществляющие страховой надзор, а также в территориальные органы государственной статистики.

    Страховыми  организациями предоставляются  в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные  органы, следующие типовые формы отчетности:

    1) отчет о платежеспособности форма  № 6 - страховщик;

    2) отчет о размещении страховых  резервов форма № 7 - страховщик;

    3) отчет о размещении страховых  резервов по обязательному медицинскому страхованию форма № 7а - страховщик;

    4) отчет о страховых резервах  по страхованию иному, чем страхование  жизни форма № 8 - страховщик;

    5) отчет об использовании средств  резервов предупредительных мероприятий форма № 9 - страховщик;

    6) отчет об операциях перестрахования  форма № 10 - страховщик;

    7) информация по операционному  сегменту форма № 11 - страховщик;

    8) информация о дочерних и зависимых  обществах форма № 12 - страховщик;

    9) информация о филиалах и представительствах  форма № 13 - страховщик.

    Структура и состав форм бухгалтерской отчетности страховой организации аналогичны отчетности других отраслей экономики. Специфика отчетности страховщиков отражается в содержании определенных разделов, статьях форм бухгалтерской отчетности.

    Баланс  страховой организации представляет собой основной итоговый документ финансовой отчетности страховщика. Форма баланса  страховой организации утверждена приказом Минфина России от 08.12.2003г. №113.

    Традиционно баланс делится на две части: актив  и пассив, которые должны быть равны  друг другу. Основа баланса – классическое уравнение бухгалтерского учета:  

    Активы = Собственный капитал + Обязательства    (1) 

    Активы  – это ресурсы, находящиеся в  собственности или под контролем  организации, которые, как ожидается, будут приносить экономическую  выгоду. Статьи актива представляют собой вложения страховщика, к которым относятся нематериальные активы, инвестиции, основные средства, денежные средства и дебиторская задолженность. Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относится депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др.

    При активной инвестиционной деятельности страховой организации большую  часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

    Пассив  баланса показывает источники средств  страховой организации, включая  собственные и заемные средства. В пассивной части баланса  элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим. Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирования инвестиционной деятельности страховщика.

    Значительное  место среди статей пассива занимает кредиторская задолженность, образованная как по страховой деятельности, так и по операциям, не связанным напрямую с предоставлением страховой защиты (задолженность по оплате труда, по социальному страхованию, перед дочерними и зависимыми предприятиями, перед бюджетом).

    С позиций менеджмента страховой  организации в балансе представлены конечные результаты всех управленческих решений, принятых организацией в финансовой (пассив баланса) и инвестиционной (актив  баланса) областях деятельности.

    Отчет о прибылях и убытках страховой  организации отражает финансовые результаты деятельности страховщика от страховых операций, операций сострахования и перестрахования, а также прочих операций. Отчет делится на три раздела, в каждом из которых соизмеряются доходы и расходы, и выявляется конечный финансовый результат: раздел I «Страхование жизни», раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», раздел III «Прочие доходы и расходы».

    В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы. В отчете подробно описываются элементы, из которых формируется чистая прибыль или убыток после уплаты налогов, отражаемая в балансе как изменение собственного капитала за период.

    Отчет о движении денежных средств (форма  №4) страховой организации содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств, прибыльности и способности организации платить по счетам. В Отчете о движении денежных средств выделяются текущая, инвестиционная, финансовая сферы деятельности страховой организации. Текущей считается деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с инвестированием средств страховой организации, в том числе средств страховых резервов, с целью получения дохода в виде процентов, доходов от участия и других доходов в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по группе статей «Инвестиции», а также с продажей этих активов. Финансовой считается деятельность страховой организации, связанная с выпуском облигаций и иных ценных бумаг, получением кредитов, займов, дивидендов, выплатой дивидендов, процентов по полученным кредитам.

2.   Нормативное регулирование е составления финансовой отчетности

    Деятельность  любой организации находит отражение  в бухгалтерской документации. Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы  для всех предприятий и организаций, независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

    Главными  задачами бухгалтерского учета в  соответствии с Федеральным законом  № 129 «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (с изменениями от 03.11.2006г.), являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (организации), необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и иными заинтересованными организациями и лицами;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

    К настоящему времени сложилась система  нормативного регулирования бухгалтерского учета, представленная четырьмя уровнями.

    Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изменениями  от 3.11.2006г.) «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы  Президента РФ и постановления Правительства  РФ по вопросам бухгалтерского учета. Законодательство этого уровня содержит основные нормы – принципы, исходя, из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила организаций бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

    Положения по бухгалтерскому учету. Документы  второго уровня определяют основную терминологию системы бухгалтерского учета, принципы и правила формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28.11.2000г. ( в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001г.), на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях распространено действие следующих ПБУ:

    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99);

    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99);

    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

    На  втором уровне нормативного регулирования  находится также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 04.09.2001г. с инструкцией по его применению, введенной в действие с 01.01.2002г.

    Методические  указания, инструкции, рекомендации и  иные аналогичные им документы. Документы  третьего уровня подготавливаются и  утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Правила бухгалтерского учета, определенные документами второго и третьего уровней, реализуются организацией при разработке собственной учетной политики.

    Рабочие документы организации. Документы  четвертого уровня разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами и утверждаются руководителем. Документы данного уровня содержат:

• выбранные организацией способы бухгалтерского учета;
• способы бухгалтерского учета;
• особенности применения способов бухгалтерского учета.

    Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» (п.3 ст.6), организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

    Организацией  самостоятельно утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения  бухгалтерского учета, является учетная  политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации. При формировании учетной политики страховая компания руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

3. Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации

    Закрытое  акционерное общество Страховая  компания «Защита-находка» зарегистрировано 23 января 1992 года в Администрации  г. Находка.

    Закрытое  акционерное страховое Общество характеризуется следующими признаками:

• акции закрытого акционерного общества распределяются только среди его учредителей или иного определенного круга лиц;
• закрытое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом распространять их среди неограниченного круга лиц;
• число акционеров закрытого общества 3 человека.

    ЗАО СК «Защита-находка» является юридическим  лицом, имеет фирменное наименование, зарегистрированный фирменный знак, печать со своим наименованием и  фирменным знаком. Общество не несет  ответственности по обязательствам государства, его органов и организаций. Государство не несет ответственности  по обязательствам Общества. Общество не несет ответственности по обязательствам своих акционеров. Акционеры отвечают по обязательствам Общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

    Общество  отвечает по обязательствам всем своим  имуществом, на которое по закону может  быть обращено взыскание. Акционеры  и служащие Общества обязаны хранить коммерческую тайну, ставшую им известной в связи с деятельностью Общества.

    Оплаченный  уставный капитал на 01. 01. 2003г. составил 10 000 тыс. руб. За 2003 год были внесены  изменения в устав и на 01.01.2004 г. уставный капитал составил 20 700 тыс. руб.

    Уставный  капитал увеличен за счет дополнительного  выпуска акций. На конец 2003 года весь заявленный уставный капитал был  полностью оплачен.

    В 2003 году компанией было принято решение  о размещении дополнительного выпуска  обыкновенных акций(с правом голоса) в количестве 1 070 штук, номинальной  стоимостью 1 000 рублей.

    Одна  обыкновенная акция дает один голос  при решении вопросов на Общем  собрании акционеров.

    Акции распределяются среди заранее определенного  круга лиц.

    Движение  акций фиксируется в книге  регистрации с указанием данных о каждой акции, даты приобретения акции, количества экземпляров акций у  каждого акционера. Акции Общества содержат реквизиты, предусмотренные  действующим законодательством.

    Основными уставными видами деятельности ЗАО  СК «Защита-находка» является страхование  и перестрахование.

    Для выполнения уставных задач Общество выполняет следующие функции:

• заключает договоры страхования и перестрахования, проводит расчеты
• по страховым операциям с гражданами и юридическими лицами;
• совершает сделки и иные юридические действия, необходимые для осуществления своей деятельности, не противоречащие требованиям законодательства и Устава Общества;
• разрабатывает условия страхования и перестрахования, устанавливает по
• ним размеры тарифных ставок (страховой премии);
• приобретает и отчуждает движимое и недвижимое имущество, получает на правах арендатора земельные участки, ведет строительство, арендует строения или их части, получает кредиты;
• выпускает акции, открывает и закрывает в банках счета Общества, его
• филиалов и распоряжается ими. Выдает в установленном порядке доверенности, ведет дела в судах и арбитражных судах, заключает мировые соглашения;
• осуществляет инвестиционную деятельность в соответствии с действующим законодательством;
• оказывает посреднические, консультационные и иные услуги своим клиентам, акционерам и партнерам;
• учреждает совместные предприятия в любой сфере деятельности;
• совершает иные действия, направленные на выполнение уставных задач, не противоречащих действующему законодательству.

    В целях расширения своей деятельности и обеспечения представительства  интересов страховой компании за пределами места ее нахождения компания создала филиалы. Филиал акционерной  страховой компании может осуществлять все виды деятельности страхового общества в пределах выданной государственной  лицензии на страховую деятельность.

    Страховщик  наделяет филиалы частью своего имущества. Не являясь юридическими лицами, филиалы  осуществляют свою деятельность от имени  юридического лица. Руководители филиалов акционерной страховой компании назначаются руководством страховщика  и действуют на основании доверенности, выдаваемой им. Ответственность за действия филиала несет акционерная  страховая компания. На имущество, переданное филиалам, может обращаться взыскание  по долгам акционерного страховщика. Сведения о созданных филиалах содержатся в уставе страховой компании.

    По  состоянию на 01. 01. 2005г. ЗАО СК «Защита-находка» имеет филиалы, не являющиеся юридическими лицами и осуществляющие страховую  деятельность на основании единой лицензии головной организации.

    Страховая деятельность - это лицензируемый  вид предпринимательской деятельности, поэтому обязательным требованием  к страховщику является наличие  лицензии на страхование соответствующего вида.

    Лицензирование  регламентируется Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными  приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью. Департамент страхового надзора лицензирует деятельность страховых организаций и осуществляет надзор за их деятельностью; ведет единый государственный реестр страховщиков и объединений страховщиков, а также реестр страховых брокеров, осуществляет контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков [12].

    Как и целая организация, частью которой  они являются, филиалы представляют собой группы людей, деятельность которых  сознательно координируется и направляется для достижения общей цели.

    Общая численность занятых в ЗАО  СК «Защита-находка» составляет 55 штатных  сотрудников, 230 страховых агентов.

    Численность управляющей системы 25 человек, управляемой  системы 260 человек, коэффициент управляемости 0,096.

    СК  «Защита-находка» представляет собой  закрытое акционерное общество, высшим ее органом является собрание акционеров.

    Исполнительные  функции возлагают на избираемый собранием совет директоров и  его председателя, которого директора  выдвигают из своего числа. Председатель правления страховой компании выполняет  представительские функции, а так  же координирует взаимодействие с органами законодательной и исполнительной власти.