Содержание 

Введение

Глава I. Организация аудита операций с денежными средствами  

     1.1. Понятия и цели аудита……………………………………….…………5  

     1.2. Предварительная подготовка к  аудиторской проверке с 

            денежными средствами…………………………………………..…….7 

Глава II. Аудит кассовых операций 

     2.1. Программа проведения проверки кассовых операций…………...…10

     2.2. Аудиторская проверка кассовых операций……………………...…..11  

     2.3. Аудит кассовых операций в иностранной валюте…………….…….18 

Глава III. Аудит денежных средств на расчетных, валютных и

                специальных счетах в банках

     3.1. Программа проведения проверки операций по счетам в банках...…19

     3.2. Аудиторская проверка счетов организации в банках……………….20

     3.3. Проверка полноты и правильности  синтетического учета 

            операций по расчетному счету………………………..………………22

     3.4. Проверка полноты и правильности синтетического учета по

            валютному счету……………………………………………………….23

     3.5. Проверка полноты и правильности  синтетического учета 

            денежных средств на специальных счетах в банке………….………24

Глава IV. Порядок завершения аудита денежных средств

     4.1. Анализ отчета о движении денежных средств…………..…………..25

     4.2. Оформление отчета по результатам  проверки операций с 

            денежными средствами………………………………………….…….25

Заключение

Список  литературы

Введение

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

     Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

     Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

     Работа  состоит из введения, четырех глав и заключения.

     В первой главе дается понятие организации  аудита операций с денежными средствами. Во второй главе показана процедура проведения аудиторской проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными средствами.

     Работа  выполнена на основе изучения нормативных  документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического  опыта проведения аудиторских проверок.

Глава I. Организация аудита операций с денежными средствами 

1.1. Понятия и цели аудита

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.

     В соответствии с законодательством  РФ аудиторы и аудиторские фирмы  могут осуществлять следующие виды деятельности:

     - независимую вневедомственную проверку  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

     - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

     - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятия;

     - анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и  пассивов предприятия;

     - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

     - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

     - обучение работников бухгалтерских  служб предприятий;

     - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

     - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других услуг.

     Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

     Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

     Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся  для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

     Основные  мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

     1. Планирование аудита.

     2. Получение аудиторских доказательств.

     3. Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами.

     4. Документирование аудита.

     5. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       Аудиторская проверка должна  быть спланирована на основе  достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     В ходе аудита должно быть получено достаточное  количество качественных аудиторских  доказательств, которые могут служить  основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Аудиторское заключение должно содержать четко  выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях.

     Если  составляется условно-положительное  или отрицательное аудиторское  заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

1.2. Предварительная  подготовка к аудиторской  проверке операций с денежными средствами

       Целью аудиторской проверки операций  на расчетном, валютном и других  счетах в банке является формирование  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

     До  заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное  планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной  экспертизой состояния дел клиента.

     На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько  касс в организации.

     2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.

     Если  организация имеет структурные  подразделения, находящиеся в удаленных  от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

     а) Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения. 

     б) Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения.

     в) Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

     г) Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

     3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

     4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

5. Сколько расчетных счетов у организации.

     6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

     После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод  проверки: сплошной или выборочный.

Глава II. Аудит кассовых операций

2.1. Программа проведения проверки кассовых операций

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

     2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.).

     3. Проверка правильности документального оформления операций.

     4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

     5. Аудиторская проверка правильности списания денег.

     6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.

     7. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     8. Оформление результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать  такие факты:

     - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

     - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

     - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

     - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с кассиром;

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

2.2. Аудиторская проверка кассовых операций

     Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации (журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций, Главная книга, баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива, отчет о движении денежных средств (ф. № 4)).

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

     Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Инвентаризацию  кассы проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге.

     Кассир  предоставляет для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или несписанных в расход денег.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и  сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

     Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 1.

     Таблица 1

Реестр  кассовых документов с превышением  лимита наличных денег

     В представленном к проверке расчёте  на установление лимита остатка кассы  должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств  из выручки, поступившей в кассу.

     В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей  в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты следует занести в таблицу 2.

     Таблица 2

Реестр  кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

     При проведении аудита необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

     Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

     Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем, главным бухгалтером  предприятия или лицами на это  уполномоченными.

     Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (таблица 3), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

     Таблица 3

Реестр  кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

      Установленный в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

      Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела. Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

      Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты  с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Результаты фиксируются по форме, представленной в таблице 4.

Таблица 4

При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов 

     Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование  и присвоение денежных средств, поступивших  от различных физических, юридических  лиц по приходным ордерам, а также  денежных сумм из банков. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

     Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (таблица 5).