Последовательность составления планов (бюджетов)

       Государственное образовательное учреждение

       высшего профессионального образования

       Кубанский государственный технологический  университет

       (КубГТУ) 

       Факультет экономики, управления и бизнеса 

       Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА 

       по  дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

       на  тему:  Последовательность составления планов (бюджетов) 

Выполнил  студент 4 курса группы 06-ЭБУ-2

       Ермоленко Александр Владимирович 

Руководитель, доцент                                                              М.А. Вайкок 

Защита___________________                                     Оценка______________ 

Члены комиссии__________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

       Краснодар

       2010

Реферат 

       Курсовая  работа: 43с., 5 рис., 42 табл., 13 источников. 

       АНАЛИЗ  ЗАТРАТ, ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И ПРИБЫЛИ, ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА, ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ, МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ, КРИТИЧЕСКАЯ ТОЧКА, АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ, АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ 
 

       Цель  работы: основная цель работы – закрепление пройденного теоретического материала по базовым дисциплинам специальности «Бухгалтерский управленческий учет», а так же более углубленное изучение некоторых важнейших вопросов.

       Изучены теоретические материалы, по основам  дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет», а так же по вопросам, представленных к рассмотрению в данной курсовой работе. Произведены расчеты расчетной и аналитической части курсовой работы. Составлены рекомендации направленные на совершенствование организации управленческого учета.

       Содержание 
 

Введение

       В данной курсовой работе раскрываются два теоретических вопроса  по дисциплине бухгалтерский управленческий учет - основные показатели, применяемые при анализе зависимости «затраты - объем производства – прибыль» и последовательность составления планов (бюджетов). Так же в курсовой производится расчет таких показателей, как: объем произведенной товарной продукции, полная производственная себестоимость произведенной товарной продукции, прибыль от реализации товарной продукции и других абсолютных и относительных показателей эффективности хозяйственной деятельности организации.

       Данная  работа состоит из трех разделов, первый включает в себя теоретические вопросы бухгалтерского учета, которые необходимо рассмотреть в соответствии с задание по курсовой работе.

       Во  втором разделе приводятся исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы, исходные данные представляют собой хозяйственно-экономические показатели организации представленные в виде таблиц с нормами использования материальных ресурсов, а так же ценой поставщиков на эти ресурсы.

       В третьем разделе проводится расчет и калькулирование себестоимости конечной готовой продукции, а так же расчет: объема произведенной товарной продукции, полной производственная себестоимость произведенной товарной продукции, прибыли от реализации товарной продукции рентабельности продаж, рентабельности продукции, затрат на 1 рубль товарной продукции.

       В данной работе акцентируется внимание на проведении расчета и калькулирования себестоимости конечной готовой продукции. Приобретение практического опыта расчета себестоимости очень значимо для специалиста в области бухгалтерского учета и аудита и поэтому является одной из основных целей написания курсовой работы. После расчета себестоимости проводится расчет основных экономических показателей организации, по которым можно провести небольшой общий анализ и получить представление об организации производства на предприятии.

       В нынешних условиях не маловажно понимание и изучение бухгалтерского учета, с точки зрения управленческого аппарата. Это необходимо для выбора оптимальных и наиболее соответствующих поставленной цели и задачам предприятия управленческой стратегии, а так же обоснования принятия управленческих решений.

       Такое понимание особенностей бухгалтерского учета в интересах управленческого  аппарата мы получаем при изучении и раскрытии теоретических вопросов, данных на рассмотрении в курсовой.

       1 Теоретические вопросы бухгалтерского управленческого учета

       1.1 Основные показатели, применяемые при анализе зависимости «затраты - объем производства – прибыль» 

       Управленческому персоналу предприятия в своей  деятельности приходится принимать  важные управленческие решения. Одними из главных решений являются выбор: цены реализации товаров, планирования объёма продаж, выбор наиболее рентабельной ассортимента и структуры производства и реализации продукции, увеличении или, наоборот экономии по отдельным видам расходов. Эти решения принимаются на основе анализа соотношений затрат, объёма и прибыли, иначе CVP-анализа. CVP анализ позволяет сделать прогноз изменения затрат, при принятии различных управленческих решений, а так же определить задачи анализа.

       Для понимания CVP-анализа, определим основные показатели, применяемые при анализе.

       Совокупные  переменные расходы (Variable costs – VC) – денежные и вмененные издержки, которые изменяются в ответ на изменение объема выпускаемой продукции. Обычно к переменным затратам относятся затраты на заработную плату, топливо, материалы и т.п. Различают пропорционально-переменные, регрессивно-переменные и прогрессивно-переменные затраты.

       Средние переменные затраты (Average variable cost – AVC) - переменные издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, являются постоянной величиной. 

Рисунок 1.1.1 – Динамика переменных затрат

       Общие постоянные расходы (Fixed costs – FC) – затраты предприятия, не зависящие от объема производства. Постоянными затратами являются затраты на содержание зданий, на содержание административного аппарата и т.д.

       Средние постоянные издержки (Аverage fixed costs –  АFС) – постоянные издержки в расчете  на единицу продукции, с увеличением  объема выпуска снижаются в расчете  на единицу продукции.

Рисунок 1.1.2 – Динамика постоянных затрат 

       Стоит отметить, в  реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными, в  большинстве случаев затраты организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные.

       Общие издержки (ТС – total costs) – это совокупность постоянных и переменных издержек фирмы.

       Прибыль (Profit) – превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

       Объем производства – результат деятельности предприятия по производству какой-либо продукции и представленных производственных услуг. При оценке используются как  натуральные, так и стоимостные  показатели.

     Выручка (TR – Total revenue) – материальные ценности в денежном выражении либо денежные суммы, полученные в результате коммерческой или предпринимательской деятельности после реализации (продажи) товаров и услуг.

     Маржинальная  прибыль (Contribution margin ratio) – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

     Маржинальная  прибыль на единицу продукции (Contribution margin per unit) – маржинальная прибыль на единицу реализованной продукции.

     Точка безубыточности (критическая точка, «мертвая» точка, порог рентабельности) – объем продаж при котором затраты предприятия равны его выручке, т.е. у предприятия нет прибыли но и отсутствует убыток. Может быть определена как точка, при которой маржинальная прибыль за вычетом постоянных затрат равна нулю или маржинальная прибыль равна постоянным затратам.

Рисунок 1.1.3 – Точка безубыточности

       В зависимости от вида используемых методов  при CVP-анализе могут применяться различные показатели, включая те что не были указаны выше. 
 

       1.2 Последовательность составления планов (бюджетов)

     Планирование  представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.

     В зависимости от периодов планирования (период планирования - временной промежуток, на который составляются и в течение  которого реализуются планы) различают:

     - оперативное (текущее) планирование - на период до 1 года;

     - тактическое (среднесрочное) планирование - на период 1 - 3 года;

     - стратегическое (долгосрочное) планирование - на период свыше 3 лет.

     Задачи  решаемые системой планирования:

     - повышение эффективности использования  ресурсов предприятия;

     - обеспечение координации деятельности  и обеспечение взаимосвязи интересов  отдельных подразделений и предприятия  в целом;

     План  – цель, выраженная в наборе количественных и качественных показателей, которую должна достигнуть организация.

     Бюджет - это план, содержащий стоимостные  показатели.

     Принято различать основные и вспомогательные  планы (бюджеты). Вспомогательные планы  призваны обеспечить составление основных..

     Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

     Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы (бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы (рисунок 1.2.1 и 1.2.2).

     Генеральный бюджет любой организации состоит  из двух частей:

     1) операционного бюджета — включающего  план прибылей и убытков, который  детализируется через вспомогательные  (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

     2) финансового бюджета — включающего  бюджеты капитальных вложений, движение  денежных средств и прогнозируемый  баланс.

     Генеральный бюджет торговой организации.

     Генеральный бюджет торговой организации состоит  из операционного и финансового бюджетов (рис. 1.2.1). Как видно из представленной на рисунке схемы, оба бюджета содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены. 

     Рисунок 1.2.1. Генеральный бюджет торговой организации 

     Операционный  бюджет. Разработка данного документа  начинается с определения плана  продаж, т.е. с формирования бюджета  реализации. Это наиболее ответственный  момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п. Например, организация, объединяющая сеть торговых точек и лотков по г. Москве, реализующих мороженое, при разработке прогноза объемов продаж на предстоящий месяц учитывает количество точко-смен, ожидаемый индекс инфляции и среднюю температуру месяца. Организация располагает соответствующим программным продуктом.

     После того как руководству организации  становится ясен возможный объем  реализации товара, с учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и бюджета запасов товаров на конец периода, разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

     Конечная цель операционного бюджета — разработка плана прибылей и убытков. В общем виде его можно представить следующим образом.

     План  прибылей и убытков торгового  предприятия:

     Выручка от продажи товаров – Себестоимость  проданных товаров = Валовая прибыль.

     Валовая прибыль - Операционные расходы = Доход от основной деятельности.

     Доход от основной деятельности - Выплата  процентов по кредитам = Операционная прибыль.

     Себестоимость проданных товаров определяется как сумма запасов товаров  на начало периода и закупок товаров за период, уменьшенная на стоимость товарного запаса на конец периода.

     Рисунок 1.2.2 - Генеральный бюджет производственной организации 

     Ниже  показан порядок определения  значений показателей, необходимых  для составления плана прибылей и убытков торговой организации. 
 

Таблица 1.2.1 – Порядок определения значений и показателей необходимых для  плана прибылей и убытков торговой организации

     Финансовый  бюджет. Его цель заключается в  разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как  финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

     Генеральный бюджет производственных предприятий.

     Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

     Бюджет  реализации (план продаж) показывает объем  продаж по видам продуктов в натуральных  и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 1.2.2).

     Ошибки  в подготовке плана продаж могут  быть крайней критическими для точности генерального бюджета, это обусловлено тем, что: искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах, так же важен тот факт что план продаж связывает предприятие с внешней средой – покупателями.

Таблица 1.2.2 - План продаж

     При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

     - математические методы (средних  квадратов, трендовый анализ);

     - экспертная оценка (когда прогнозирование  ведется на основе опыта и  интуиции менеджеров).

     При использовании любого из вариантов  необходимо принять во внимание все  рассмотренные выше факторы внешней  среды.

     На  основе данных, сформированных в плане  продаж, формируется план производства.

     План  производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 1.2.3).

Таблица 1.2.3 - План производства

     Кроме количества готовой продукции, которая  должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах - незавершенном производстве - на начало и конец периода.

     При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена  в течение бюджетного периода, следует  учитывать существующие запасы готовой  продукции на начало периода и  желаемую величину запасов на конец  периода (так называемые переходящие запасы).

     На  основе количественных данных о выпуске  продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых  для этого ресурсах, она состоит  из:

• Бюджета прямых материальных затрат;
• Бюджета прямых затрат на оплату труда;
• Плана потребности в мощностях;

     Бюджет  прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем  бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном  и стоимостном выражении по видам  продуктов и в целом по предприятию (табл. 1.2.4).

Таблица 1.2.4 – Бюджет прямых материальных затрат

     При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы.

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 1.2.5).

Таблица 1.2.5 – Бюджет прямых затрат на оплату труда

     План  потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 1.2.6). 

Таблица 1.2.6 – План потребности в мощностях