Последующий контроль за исполнением расходов бюджета

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 

Кафедра финансов 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине  «Организация исполнения бюджета»

Тема: Последующий контроль за исполнением расходов бюджета  
 
 
 
 
 

Автор курсовой работы  Сотникова О.А. 

Группа                                                                   342 

Руководитель  работы  к.э.н., доц. Андреева Р.Н.

Казань 2011

    Содержание 

          Введение 

     Действующая в Российской Федерации экономическая  система определяет необходимость  качественного изменения рычагов  управления. Особое место  принадлежит  контролю как важнейшему условию эффективного управления финансами государства в целом и экономикой страны.

     Актуальность  данной темы обусловлена необходимостью последующего финансового контроля, проводимого после завершения отчетного  периода и финансового года в целом в связи с возрастающей функцией Российской Федерации по осуществлению своей политики и с необходимостью проверки целесообразности расходования государственных средств и использования государственной собственности.

     Основная  задача финансового контроля заключается в объективном изучении фактического положения дел на проверяемом объекте. Во многом от работы органов государственного финансового контроля зависит эффективность работы органов государственного управления, что определяет социальное, экономическое и в целом развитие государства.

     В Российской Федерации государственный  финансовый контроль организован как  непрерывный процесс и состоит  из трех форм осуществления, как способов конкретного выражения и организации  контрольных действий. К данным формам финансового контроля относятся предварительный, текущий и последующий контроль. Разделение финансового контроля на формы связано с целями каждой формы, которые в сфере государственного контроля не подменяют друг друга.

     Целью курсовой работы является наиболее полное исследование последующего финансового контроля, рассмотрение его форм и методов проведения.

     Задачами  курсовой работы является раскрытие  темы государственного последующего финансового  контроля за исполнением расходов бюджета  в соответствии с основной частью курсовой работы и наиболее полное отражение сущности последующего контроля исполнения расходов бюджета.

     Объектом  исследования в курсовой работе является последующий контроль за исполнением  расходов бюджета, осуществляемый в  Российской Федерации. Выбор данного объекта обусловлен темой работы и тем, что финансы выступают объединяющим звеном всего общественного производства и всех уровней финансово – хозяйственного механизма, что определяет универсальность государственного финансового контроля. Специфика финансового контроля определяется контрольной функцией самих финансов и ролью финансовых отношений в рыночной экономике.

     Предметом исследования в курсовой работе является государственный контроль за исполнением  расходов бюджета, в частности последующий контроль как одна из форм финансового контроля. Необходимость данного контроля выражается в необходимости контроля со стороны государства производимых им расходов при осуществлении своей деятельности, например, в проверке фактического исполнения закона о бюджете, определении объемов и структур поступивших доходов  и заимствований по всем источникам, осуществленных расходов бюджета, источников финансирования дефицитов бюджета, в проверке законности, целевого назначения и эффективности финансирования и использования бюджетных средств и операций с ними в ходе исполнения бюджета, учета и отчетности исполнения бюджета в части исполнения расходов бюджета.

     Таким образом, определилась необходимость  исследования в данной курсовой работе последующего финансового контроля за исполнением расходов бюджета.

      1. Необходимость, сущность, формы, методы последующего контроля исполнения расходов бюджета 

     В данной части работы выявим необходимость  проведения последующего контроля за исполнением расходов бюджета, а  в следующей части логически перейдем к рассмотрению порядка проведения последующего финансового контроля исполнения расходов бюджета.

     Необходимость проведения последующего контроля исполнения расходов бюджета объясняется существенными преобразованиями в области финансово – экономического управления, а также усилением и расширением функций, политики, отчета о деятельности и контроля государства за расходованием бюджетных средств. Контроль государства за исполнением расходов бюджета позволяет производить наблюдение и проверку функционирования и фактического состояния управляемых объектов, оценить обоснованность принимаемых управленческих решений и результатов их выполнения, выявить отклонения от принятых решений и устранить неблагоприятные ситуации.

     В статье 265 Бюджетного кодекса указаны три формы финансового контроля. Это предварительный контроль, который осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов и решений о бюджете и иных проектов законов и решений по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль – осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, рабочих групп законодательных органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами и последующий контроль, который работает на стадии рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. [2, c. 323].

     Финансовый  контроль является одной из завершающих  стадий управления финансами. Вместе с  тем он сопровождает все стадии всех сфер общественной деятельности, отражая  материальную результативность процесса движения финансовых ресурсов, начиная от стадии их формирования и заканчивая получением финансовых результатов от финансовых вложений [16, с. 288].

     Финансовый  контроль как неотъемлемый элемент  процесса государственного управления содержит основное свое назначение в обеспечении эффективности процесса формирования и расходования денежных средств государства. Частью финансового контроля является последующий контроль, который обеспечивает контроль над правильностью исполнения бюджетов различных уровней; соблюдение действующего законодательства; правильность ведения учета и составления отчетности; эффективное и целевое  использованием средств государственного бюджета; правильность операций с бюджетными средствами на счетах; выявить резервы роста бюджетных доходов и экономии средств; пресечение правонарушений в бюджетной сфере и улучшение финансовой дисциплины.

     Последующий контроль проводится путем анализа, мониторинга, обследования, проверки (например, налоговой или аудиторской). Наиболее всеобъемлющими  формами последующего контроля является ревизии и проверки.

     Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

     Цель  ревизии - определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. [12, c. 51].

     В зависимости от объекта различают  ревизии полные - охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность проверяемого субъекта; частичные - охватывают отдельные виды деятельности или хозяйственные операции (кассовые, расчетные, товарные, производственные и т.п.); тематические - ревизия экономического субъекта по отдельным вопросам, и комплексные – охватывают проверку всей деятельности проверяемого субъекта.

     При этом ревизии  могут быть плановыми и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

     По  характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности  отчетных документов и записей в  учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

     Самые распространенные и прогрессивные  – комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого объекта.

     В отличие от ревизии, проверка представляет собой единичное контрольное  действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

     Различают следующие виды проверок: тематические, которые проводятся по определенному  кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с  отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности; встречные - сопоставление двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операции и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (например, склад и производственный цех) [13, с. 40].

     Следовательно, последующий контроль над использованием расходов бюджета позволяет провести глубокий, всесторонний анализ деятельности за год, проверить достоверность официальных отчетных данных за завершенный период, выявить обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, а также в наиболее полном объеме сделать оценку результатов выполнения управленческих решений и выработать стратегию и тактику на последующий период.

     Существующие  в Российской Федерации единая информационная база, нормативно – правовая база, методология, функционирующие органы контроля, высококвалифицированные  сотрудники органов финансового  контроля и научное развитие в сфере финансов в общей связи представляют собой мощный контрольный инструмент государства [17, c. 56].

     Необходимость последующего контроля выражается через  его своеобразие как вида контроля. Своеобразие  финансового контроля заключается в его универсальности, поскольку финансовая деятельность, как правило, присуща всем субъектам права. Это относится  к органам как РФ, так и ее субъектов, органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам. Поэтому финансовый контроль присущ не только органам государственной власти, но и органам местного самоуправления, а также юридическим и физическим лицам страны [19, с. 47].

     Последующий финансовый контроль за исполнением  расходов государства является важнейшим элементом бюджетного процесса, который обеспечивает эффективность функционирования государственной финансовой системы через систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов.

     Необходимо  отметить, что только в 2010 году контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации проведено 8357 контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, в ходе которых было выявлено нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере на 301,71 млрд. рублей, (в том числе нецелевого использования государственных средств – 2,49 млрд. рублей; неэффективного использования государственных средств – 90,88 млрд. рублей), из которых устранено нарушений на 35,07 млрд. рублей, в том числе из средств, использованных не по целевому назначению на 861,31 млн. рублей.

       При этом в органы прокуратуры,  иные правоохранительные органы  было направлено 1679 материалов, по  которым было возбуждено 118 уголовных  дел и 542 административных производства.

     В результате проведения 155 контрольных мероприятий Счетной палатой Республики Татарстан выявлено нарушений на общую сумму 2,98 млрд.руб., в том числе по средствам бюджета Республики Татарстан – 2,1 млрд.руб., бюджетов муниципальных образований – 645,26 млн.руб., бюджета ФОМС РТ – 5,12 млн.руб., внебюджетных средств – 188, 72 млн.руб.

     По  материалам проведенных контрольных  мероприятий привлечены к ответственности 95 должностных и юридических лиц. В том числе по решениям мировых  судей и Министерства финансов РТ привлечены к административной ответственности по фактам нецелевого использования бюджетных средств 23 лица (наложены штрафы в общей сумме 300 тыс.руб.), к дисциплинарной ответственности по представлениям Счетной палаты и органов прокуратуры - 72 должностных лица, в том числе 6 должностных лиц освобождены от занимаемой должности. По результатам проверки, проведенной Счетной палатой совместно с МВД, возбуждено одно уголовное дело.

     По  результатам проверок восстановлено  средств и принято мер по выявленным нарушениям на общую сумму 1,75 млрд. руб.

     По результатам проверок можно сказать, что основным видом нарушений, в сфере финансового контроля, является нецелевое использование бюджетных средств, также значительную часть занимают нарушения по неэффективному использованию бюджетных средств. Результаты проверок свидетельствуют о необходимости последующего контроля, в целях выявления нарушений и принятия мер ответственности.

     Проводимый  в настоящее время последующий  контроль за исполнением расходов бюджета  в особенности необходим в  части проверки исполнения плановых показателей по каждой статье доходов и расходов и смет бюджетных учреждений в связи с планированием бюджета на три года и необходимостью в оперативном вмешательстве государства в процесс исполнения бюджета. Анализ эффективности и целесообразности произведенных расходов, выявление причин отклонения фактических показателей от бюджетного плана позволяют наиболее соответствующим образом производить планирование расходования бюджетных средств.

     Активная, творчески организуемая роль финансового контроля проявляется в его собственных функциях. Как фактор, обеспечивающий нормальное действие социальной системы, эта контрольная деятельность использует правовые средства воздействия на общественные отношения через функции: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохранительная деятельность [18, с. 11].

     Последующий контроль за исполнением расходов бюджета  позволяет проверить исполнение показателей бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, выполнение финансовых обязательств, выполнение финансовых планов экономических субъектов, смет расходов организаций и учреждений, отчетов главных распорядителей бюджетных средств и законность финансирования и кассовых расходов бюджетных средств.

     Методологическая  основа комплекса контрольных мероприятий  по исполнению расходов бюджета включает анализ показателей и отчетных форм, содержащихся в информационной базе контрольного органа, и ревизий; проверку с показателями, установленными соответствующими законами о бюджете; роспись расходов и источников финансирования дефицита бюджета, лимиты бюджетных обязательств. Данная методологическая база обеспечивает максимальную полноту, надежность и объективность результатов контрольного мероприятия по исполнению расходов бюджета.

     Контрольные мероприятия за исполнением бюджета  по расходам осуществляются на основе анализа и обработки первичных  платежных документов и проверки достоверности отчетных данных, что  позволяет сопоставить информацию, полученную по конкретным направлениям поступления и расходования бюджетных средств, с данными содержащимися в первичных, аналитических, бухгалтерских, отчетных и иных документах проверяемого объекта, что объясняет необходимость и целесообразность данного вида контроля. Также необходимость данного вида контроля выражает цель проводимых мероприятий, которая выражается в установлении на строго документальной основе фактического исполнения закона о бюджете.

     В большинстве стран последующий контроль исполнения расходов бюджета вызван необходимостью контроля над обеспечением точности счетов, а также законности и правильностью операций и включает рассмотрение всех операций, отраженных на счетах.

     В Российской Федерации существует необходимость  в  скоординированном и организованном комплексе проверок исполнения бюджета по расходам, который осуществляется путем взаимодействия финансовых органов: Министерства финансов Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации, о которых речь будет идти в следующей части работы.

     Последующий контроль исполнения бюджета по расходам нацелен на выявление всех отклонений в сфере своей проверки, что требуется для публичной отчетности деятельности государства по использованию бюджетных средств. Целью при завершающем этапе контроля является проверка выполнения в полном объеме предложений по результатам контрольных мероприятий, что определяет эффективность и полезность деятельности контрольного органа в выражении через выявление нарушений и устранение выявленных нарушений, их последствий и причин.

     Создание  стройной и действенной системы  финансового контроля в нашей  стране всеми осознается как объективная  необходимость. В эффективной системе  финансового контроля заинтересованы все субъекты бюджетной политики и бюджетного процесса РФ, поскольку  соблюдение бюджетной дисциплины позволит обеспечить интересы российского государства, общества, отдельного гражданина, будет способствовать экономической безопасности государства и, в конечном счете, усилению власти [9, с. 63].

     Эффективность, целесообразность, обоснованность исполнения государственного бюджета по расходам выявляется при последующем контроле исполнения расходов бюджета, что и определяет необходимость и востребованность данного вида контроля.

       Место и роль именно последующего  контроля обосновывается спецификой данного вида контроля, ведь, если предварительный контроль планирует расходы бюджета не учитывая все факторы при которых данные расходы будут исполняться, а текущий контроль будет исполнять расходы бюджета согласно программе исполнения бюджета и одобрению предварительного контроля, то единственным контролем который анализирует весь процесс контроля является последующий контроль.

     Востребованность  контроля также подтверждается специфичной  только ему возможности анализа  исполнения расходов бюджета по всему процессу исполнения расходов бюджета, что позволяет предпринимать  мероприятия по усовершенствованию системы планирования бюджета, исполнения бюджета, исполнение бюджета по расходам.

     В условиях, когда ограниченны финансовые ресурсы, когда встает вопрос об экономии каждого бюджетного рубля, последующий контроль должен стать важнейшим элементом эффективного государственного управления, способствующим достижению целей государственных органов и организаций, он должен охватывать все направления деятельности организации. Главной целью последующего контроля является выявление нецелевого использования средств, а также принятие мер принуждения по выявленным нарушениям.

     Таким образом, в данной части работы была выявлена необходимость проведения последующего контроля исполнения расходов бюджета, как эффективного метода контроля за расходованием бюджетных средств государства а также формы предварительного контроля. В следующей части работы будут подробно рассмотрены органы, осуществляющие последующий контроль исполнения расходов бюджета.

      2. Порядок осуществления последующего контроля исполнения расходов бюджета 

     Рассмотрев  необходимость проведения последующего контроля и его основные методы перейдем к рассмотрению порядка осуществления последующего контроля исполнения расходов бюджета.

     Структура органов государственного финансового  контроля представлена в  Приложении 1. В данном Приложении рассматривается внутренний финансовый контроль Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной службы финансово – бюджетного надзора, и внешний контроль Счетной Палаты Российской Федерации. В Приложении 2 приведена внутренняя структура Департамента Казначейства Министерства финансов Республики Татарстан.

     В целом государственный  и муниципальный  финансовый контроль регулируется главой 26 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Права органов государственного контроля также содержатся в Бюджетном кодексе РФ, согласно которой, данные органы в отношении исполнения расходов бюджета вправе:

     -   получать от органов исполнительной власти, местных администрации необходимые сопроводительные материалы при утверждении бюджета;

     - получать от финансовых органов  оперативной информации об исполнении  соответствующих бюджетов;

     -   утверждение отчетов об исполнении  бюджетов;

     - создавать собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты) в частности для проверки исполнения расходов бюджетов [2. c. 324].

     Полномочия  Российской Федерации в сфере  контроля за исполнением расходов федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации установлены ст. 7 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Полномочия субъектов Российской Федерации в сфере контроля за исполнением расходов бюджета субъекта Российской Федерации установлены в ст. 8 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В состав данных полномочий входит установление порядка контроля за исполнением бюджета субъекта, осуществление контроля за исполнением бюджета субъекта Российской Федерации.

     Полномочия  муниципальных образований в  сфере контроля за исполнением расходов бюджетов муниципальных образований установлены в ст. 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В состав данных полномочий относится осуществление контроля за исполнением проекта местного бюджета, контроль за исполнением утвержденного бюджета.

     Таким образом, полномочия государственных  органов власти по проверке исполнения расходов бюджета производится на всех трех уровнях бюджетной системы, соответственно нормативно – правовое регулирование, методологическая база, органы финансового контроля также организованы на федеральном, региональном и местном уровне.

     Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов установлены в ст. 153 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно п.1 которой данные органы осуществляют последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов финансового контроля соответствующего бюджета.

     В соответствии со ст. 157 п. 2 Бюджетного кодекса  органы государственного и муниципального финансового контроля осуществляют последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

     Перейдем к рассмотрению органов последующего контроля за исполнением расходов бюджета. Особое место в системе органов общего государственного финансового контроля занимает Счетная палата Российской Федерации, осуществляющее многогранную контрольную деятельность в процессе формирования федерального бюджета на этапе его исполнения, а также при проведении различных проверок и ревизий.

     Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Советом Федерации и Государственной Думой, и подотчетным ему. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества, также на деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций, если им были перечислены, использованы или ими были получены средства федерального бюджета. Также в случаях использования федеральной собственности и управления ею и в случае предоставления федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.