Постановка на налоговый учет физиеских лиц и организаций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                        3

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. История развития налоговой системы                                                               6

1.2.      Понятие и сущность налоговой системы                                                          14

2. УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Государственная регистрация налогоплатильщиков                                       18
2. Постановка на налоговый учет налогоплатильщиков                                      21
3. Особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплатильщиков и иностранных организаций                                                               29

3.ПРИСВОЕНИЕ ИНН

3.1. Структура ИНН                                                                                                   34

3.2. Условия присвоения ИНН в налоговом органе                                                    35

3.3. Применение ННН                                                                                                42

4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ                                                                                           44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                               46

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                                            49

ВВЕДЕНИЕ

Взимание  налогов - одна из основных и древнейших функций государства, условие его  существования. Не вызывает сомнения, что это одна из составляющих стабильного  развития на пути к экономическому, социальному благополучию и наиболее эффективный инструмент регулирования  экономических отношений.

Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля и привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей – это процесс, имеющий глубокие исторические корни  во всем мире. Во всех цивилизованных странах  издавна сложилась и достаточно успешно функционирует система  мер по осуществлению регистрации, имеется разветвленная сеть регистрирующих органов.

В России регистрация введена в XVII века для  осуществления полицейско-фискальных целей.

Возникнув первоначально как обязательная процедура для принятия статуса  юридического лица лишь некоторым субъектам  имущественных отношений, к настоящему моменту государственная регистрация  стала обязательной для возникновения  любого юридического лица, вне зависимости  от целей его создания, организационно-правовой формы и иных отличительных особенностей: в соответствии с п.2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое  лицо считается созданным со дня  внесения соответствующей записи в  единый государственный реестр юридических  лиц.

Определение государственной регистрации дано в ч.2 ст.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей». Государственная регистрация юридических  лиц – акт уполномоченного  федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лиц в  соответствии с настоящим Федеральным  законом. Это законодательно установленное  определение рассматриваемого понятия.

В период становления государства сталкиваются с большим количеством разнообразных  проблем, центральное место среди  которых занимают проблемы развития правового регулирования экономики  страны, создания развитого юридического поля. Поэтому важнейшая задача заключается  в выработке оптимальных способов участия государства в способствовании  развития делового оборота в стране, в построении диалога и взаимопонимания  предпринимательского сектора с  государственными органами. В связи  с этим государство должно принимать  меры, направленные на создание благоприятных  условий для развития предпринимательского сектора как внутри страны, так  и на создание ряда льгот для привлечения  иностранных инвесторов.

Государственная регистрация является правоустанавливающим фактом и представляет собой регулирование  государством порядка возникновения  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Такого  рода регулирование актуализируется  следующими обстоятельствами:

благодаря государственной регистрации организаций  и индивидуальных предпринимателей (далее ИП) у субъектов гражданского оборота появляется возможность получения необходимой информации при выборе контрагента, что ведет к устойчивости экономического оборота, способствует укреплению порядка в рыночных отношениях;

ценность  государственной регистрации юридических, ИП проявляется и в ее статусообразующем  характере. Возникновение, изменение  или прекращение правосубъектности  налогоплательщика, в том числе  возможности от своего имени иметь  права, исполнять обязанности, нести  ответственность, наступают только с момента его государственной  регистрации.

В связи  с этим трудно согласится с теми авторами, которые полагают, что  государственная регистрация организаций  и ИП должна носить чисто формальный характер, то есть выполнять исключительно  статистическую и учетную функции. Роль и значение этого института  намного шире и помимо этого включает главным образом контроль за созданием, реорганизацией и ликвидацией налогоплательщика, иными изменениями его статуса.

Если  создается любой хозяйствующий  субъект на территории Российской Федерации, то в первую очередь необходима регистрация  фирм. Любая хозяйственная или  коммерческая деятельность в нашей  стране без предварительной регистрации  фирмы считается незаконной и  влечет за собой уголовную ответственность.

Учет  налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную  информацию о налогоплательщиках и  включают ее в свою базу данных. В  дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются.

Фактически  процесс учета плательщиков - это  непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и  до снятия с учета в связи с  прекращением деятельности предприятия.

Действующая с января 1999 года часть 1 Налогового Кодекса РФ содержит множество норм, о толковании которых споры не стихают до сих пор.

В частности, много вопросов вызывают нормы, регулирующие постановку на налоговый учет.

26 февраля  2004 г. было принято Постановление Правительства РФ N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", которое уточнило эту процедуру и утвердило «Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков» и «Изменения, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Попытки осмысления в литературе принятых изменений  в налоговом законодательстве еще  очень редки. Новая система налогового учета начала действовать совсем недавно, практически еще не появилась  судебная практика, которая выявляла бы недочеты и пробелы измененного  налогового законодательства.

Таким образом, актуальность данной темы заключается  во владении понятийным аппаратом в  области государственной регистрации  организаций (или индивидуальных предпринимателей), знание самой процедуры прохождения  государственной регистрации и  постановки на учет в условиях рыночной экономики и как следствие  «демократической» бюрократии.

Целью курсовой работы является изучение регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, а также присвоение ИНН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть понятие и сущность налоговой системы;
• рассмотреть порядок постановки на налоговый учет налогоплательщиков;
• рассмотреть применение, структуру и условия присвоения ИНН.

Объектом курсовой рабаты являются физические лица и  организации.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИИ

1.1. История развития налоговой  системы

Налоговая система до начала XX века

На протяжении XIII века в  различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим, налоговой  базы и более полного сбора  дани. Так, в 1245 году ордынцы проводят перепись населения Великого Киевского  княжества, в 1257 году переписано население  Суздальской, Рязанской и Муромской  земель, в 1259 году проведена перепись Новгородских земель. Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается  в руках великого князя.

На протяжении XIV--XV веков  со свободного населения помимо ордынской  дани взимается особая дань, которая  прямо направляется в княжескую  казну. В конце XV века часть натуральных  сборов была заменена денежным оброком  в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями  в хозяйственном строе дворцовых  слобод.

В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 году Иваном Грозным, подати на каждого плательщика  стали раскладывать совместно правительство  и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о способности платить  налоги теми или иными разрядами  плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно  хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

В 1614 году был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России - "стрелецкий хлеб". Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название - "стрелецкие деньги".

С конца XVI века в посадах  взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение  городских промыслов так называемыми  процентными деньгами: "пятой  деньгой", "пятнадцатой деньгой" и др. В этот период раскладка  налогов по городам и посадам  производилась на основе, проведенной  в 1646 году подворной переписи. Одним  из наиболее тяжелых налогов данного  периода считается ямская подать или "ямские деньги". Данный вид  обложения был введен еще в 1500 году, а в 1613 году приобрел вид "больших ямских денег" и представлял собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения.

Уже в этот период количество податей было весьма значительным. Наиболее раннее упоминание о мерах  по упорядочению сборов и податей  в России и сокращению их количества принято относить к 1672-1682 годам. В 1679 году царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался "двор" (хозяйство).

Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию  налоговой или податной системы  того времени. Так, именно в этот период вводятся прямые имущественные подати ("десятая деньга") и личная поголовная подать ("дворовое тягло"), положившая начало подати подушной (1722-1724 годы), просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую, ямскую, полоняночную, конскую и "десятую деньгу.

Введенная в 1724 году подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов  казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13%.

Одним из наиболее долго  существовавших в России налогов  является ясак, возникновение которого принято относить к XV веку, отменен  он был только после Февральской  революции 1917 году. Естественно, что  этот вид налогообложения не оставался  неизменным на протяжении почти пяти веков его существования. Если исторически  этот вид обложения возник как  одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался  натурой (пушниной, скотом), то позднее, с XVIII века, он стал приобретать и  денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом. Причем в разные исторические периоды в  разных областях России предметы обложения  были также разными. Так, для кунгурских татар и башкир этот налог был  поземельным сбором, для большинства  сибирских народов -поголовным, для  якутов - взимавшимся в соответствии с количеством скота.

На протяжении второй половины XVIII начала XIX веков продолжалось совершенствование  налоговой системы. Наиболее значительными  мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества: введение налогообложения имущества (фабрик и заводов - по рублю со стана, а где стана нет - по 1% с капитала), а также введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.

Гильдейская реформа графа  Канкрина в 1824 году фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности, и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена  патентная система обложения  торговли и промыслов, которая сохранялась (зачастую со значительными модификациями  и некоторыми перерывами) вплоть до 30-х годов XX века, в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины.

Откупы представляли собой  специфическую модель сбора налогов  с населения, при которой государство  передавало право на сбор определенных налогов частным лицам - откупщикам. В России в разные периоды, начиная с XV века, существовали таможенные, соляные и винные откупы. Наиболее широкое распространение получили винные откупы в XVIII-XIX веках, фактически представлявшие одну из возможных форм реализации государственной винной монополии. Восстановленные в 30-х годах XIX века винные откупы просуществовали до 1863 года, когда были заменены акцизами на алкогольную продукцию.¹

 Налоговые механизмы  в конце XIX - начале XX веков

Основы налоговой системы  России конца XIX - начала XX веков были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863-1865 и 1885-1887 годах.

К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложения, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело  относительно завершенную форму. В  эти годы были отменены соляной налог (1880 год) и подушная подать (1882-1886 года). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

В начале XX века роль налогов  в формировании доходов бюджетной  системы России была относительно невелика. В качестве примера приведены  данные об исполнении государственного бюджета России за 1906 год.

До введения винной монополии  с 1895 года, спирт и иная алкогольная  продукция подвергались акцизному  обложению. Еще до введения винной монополии  в 1886 году доля питейных акцизов в  общем объеме доходов российского  бюджета составляла 37,6%.

В Российской империи в конце XIX - начале XX веков основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основных компонентов:

• основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства;
• дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам.

В рамках дополнительного  сбора важную проблему на протяжении всего периода существования  данного налога составлял раскладочный сбор. Его величина устанавливалась  как общая сумма необходимых  бюджету средств по данному налогу на грядущее трехлетие. Далее эта  величина "раскладывалась" на губернии (этот сбор существовал только в  губерниях европейской России и  четырех сибирских). В рамках губерний специальный орган - губернское раскладочное присутствие - "раскладывал" данную сумму на налогоплательщиков.

Схема промыслового налога действовала в Российской империи  начиная с налоговой реформы 1898 года. До 1917 года в нее неоднократно вносились частные изменения (список местностей, относящихся к тому или  иному разряду, изменение процентных ставок, изменение списка льгот и  др.). Однако корректировки не меняли схемы по существу.

Существенной характеристикой  российской налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях  Российского государства.

Первый этап довольно короткого  довоенного периода фактически охватывал  всего несколько месяцев (с конца 1917 года до осени 1918 года) относительно мирного существования, прерванного  Гражданской войной. Для этого  периода было в целом характерно как использование действовавших  в предшествующие годы налогов с  некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов.

Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный  период был связан с Гражданской  войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование  натуральных форм обложения, так  называемый классовый подход к определению  круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия  ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов (фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения) и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда  начали активно использоваться налоговые  инструменты, и постепенное затухание "налоговой активности" государства, закончившееся проведением налоговой  реформы 1930 года, когда роль налоговых  механизмов в стране была существенно  ограничена. На протяжении этого периода  налоговая система не оставалась неизменной, в нее постоянно вносились  изменения и дополнения.²

Налоговые механизмы накануне рыночных реформ

Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения  фактически ограничивается негосударственным  сектором экономики и населением. В отношении распределения доходов  предприятий государственного сектора  и формирования доходов бюджета  за счет предприятий госсектора принято  использовать иные термины: "распределение  прибыли предприятий", "поступление  в бюджет налога с оборота".

Наиболее значительными  событиями в данной области в  период с конца 30- х годов и  до начала активных рыночных преобразований в 1992 году можно считать следующие:

1) Комплекс мер по увеличению  объема доходов государственного  бюджета в период Великой Отечественной  войны. Хотя основная нагрузка  по формированию доходов бюджетной  системы в этот период приходилась  на неналоговые поступления (займы,  денежную эмиссию, изменение режима  изъятия налога с оборота и  др.), собственно налоговые меры  также играли отнюдь не последнюю  роль.

2) Экономическая реформа  1965 года и отдельные мероприятия  в 1979 году и в 1987 году были  нацелены на сближение действовавших  схем распределения прибыли государственных  предприятий с моделями налогообложения  прибыли. Существенными компонентами  мероприятий в эти годы были  попытки введения нормативов  распределения прибыли предприятий.

Налогообложение доходов  физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело.

Первый крупный шаг  к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%. При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет (22%), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик) и местные бюджеты не должна была превышать 23%. Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился до настоящего времени.

Так, для Российской Федерации  базовым стал Закон РСФСР "О  порядке применения на территории РСФСР  в 1991 году Закона СССР "О налогах  с предприятий, объединений и  организаций"". В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предприятий республиканского подчинения первоначально была установлена  на уровне 38%. В течение 1991 года союзная  ставка налога на прибыль была снижена до 35, а республиканская - до 32%. Ставки налога на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам налогоплательщиков.

Введенная налоговая система  отнюдь не все предприятия поставила, даже формально, в равное положение. Специальные налоговые ставки были установлены для коммерческих банков (55 и 45%), для совместных предприятий, доля иностранного партнера в уставном капитале которых превышает 30% (ставка 30%), предприятий Центросоюза и  некоторых других.

Предусмотренная союзным  и российским законодательством  система льгот предоставляла  право на налоговые вычеты по расходам на НИОКР, на природоохранные мероприятия, на социальные и благотворительные  цели. По предварительным расчетам, проведенным правительством еще  до введения в силу союзного закона, в результате применения налоговых  льгот реальная (эффективная) налоговая  ставка могла составить 28%. Однако по результатам 1991 года в России эффективная  ставка составила 31,1%.

Система налогообложения  прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них  было установление дифференцированных ставок налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его превышении, вторым - налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 года).

Косвенная привязка налогообложения  к уровню рентабельности предприятий  фактически приводила к повышению  эффективной налоговой ставки против законодательно установленного максимального  уровня (35% -- по союзному и 32% -- по российскому  законодательству). В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное законодательство устанавливало "запретительные" налоговые ставки в размере 80-90%. При этом предельный уровень рентабельности (к себестоимости) определялся как удвоенный среднеотраслевой. Установленные среднеотраслевые показатели колебались от 20% по большинству отраслей (кроме легкой, пищевой и некоторых других) до 40% для связи и издательской деятельности. При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80%, а свыше этого уровня - 90%.

Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с  номинальными привело к тому, что  амнистировались крупные предприятия, не стимулировалось повышение эффективности  производства. Напротив, налоговая  система понуждала предприятия  манипулировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства (так как  это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов).

Российское налоговое  законодательство вслед за союзным  также предусматривало установление предельного уровня рентабельности. В отличие от союзного законодательства и предельный уровень рентабельности, и рестриктивная ставка были установлены  на более льготных для предприятий  уровнях. Так, предельный уровень рентабельности по российскому закону составлял 50% (против 20- 40% по союзному), а налоговая  ставка при его превышении составляла 75% (против 80-90%).

Одним из элементов налогообложения  прибыли предприятий этого периода  стало использование специального механизма ограничения роста  расходов на оплату труда. Суть его  состояла в нормировании тех расходов на оплату труда, которые могли быть включены в себестоимость. Нормирование осуществлялось из средних величин  расходов на оплату труда предшествующего  года и темпов роста объемов производства продукции, скорректированных с  помощью дифференцированных коэффициентов (от 0,9 до 0,4 по разным отраслям). Средства, направленные на оплату труда, превышающие  нормативные значения, фактически увеличивали  налогооблагаемую прибыль предприятия.