Постановка налогового учета на предприятии

КУРСОВАЯ РАБОТА

по финансовому менеджменту

Постановка налогового учета на предприятии

Оглавление

Введение

Налоговый учет является основным компонентом в информационной системе финансово-экономической деятельности организации, который формируется в соответствии с положениями бухгалтерского учета для определения доли доходов, перечисляемых в государственный бюджет на законной основе.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности организации административным нормам, по которым в дальнейшем предприятие обязано рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Актуальность работы. В соответствии с современным законодательством, бухгалтерский учет и учет налога на доходы и расходы разделены. Таким образом, налоговый учет носит самостоятельный характер учета хозяйственных операций организации. Это усложняет работу в организациях, так как необходимо параллельно вести и налоговый и бухгалтерский учет, при этом соблюдая их соотношение и взаимосвязь. На сегодняшний день современная налоговая реформа – это обсуждаемый вопрос, который на практике вызывает некоторые трудности и находится в процессе исследования и выявления правильных путей ведения.

Цель курсовой работы – обзор и анализ постановки налогового учета на предприятии.

Исходя из поставленной цели, задачами данной работы являются:

• разбор основных понятий налогового учета;
• обзор действующего налогового законодательства;
• анализ взаимосвязи и отличия бухгалтерского и налогового учета;

• характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения;

• изучение постановки налогового учета на предприятии на примере филиала «ОАО Татмедиа» «Редакция газеты «Трудовая слава».

Объектом исследования является действующее налоговое законодательство.

Предметом исследования является постановка налогового учета в организации филиал «ОАО Татмедиа» «Редакция газеты «Трудовая слава».

При написании курсовой работы использовались метод анализа, аналогии и индукции.

Теоретической и методологической основой курсовой работы явились труды зарубежных и отечественных ученых, нормативно-правовые документы, учебники и учебные пособия по налогам, налогообложению и налоговому учету.

Главным источником получения необходимой информации является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Работа состоит из введения, теоретической части, подразделенной на 4 главы, практической части, состоящей из 2 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Часть I Теория налогового учета

1.1 Налоговый учет  и его основные понятия

По статье 313 НК РФ, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Целью налогового учета является:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.1

Предметом налогового учета выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Можно обозначить следующие функции налогового учета:

1. Фискальная функция

В рамках данной функции реализуются задачи государства по пополнению бюджета. Так как современное налогообложение представляется как сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей (например, объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы), в бухгалтерском учете становится трудно рассчитывать данные показатели. Вследствие чего налоговый учет дает возможность налоговым органам осуществлять более эффективный контроль исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Таким образом, расчет налогов действует в интересах государства.

2. Информационная функция

В пределах данной функции, главным требованием к налоговому учету является:

• правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей;
• обеспечение необходимой информацией по отдельным видам налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

3. Контрольная функция

В связи с тем, что современное налогообложение является сложным процессом расчета налоговых платежей (например, объект налогообложения, льготы), в настоящее время существуют специальные формы и расчеты (декларации, счета-фактуры), через которые налоговые органы ведут контроль над исполнением налогоплательщиками своих обязательств.

Принципами налогового учета являются:2

1. Принцип денежного измерения – основывается на ст. 249 и ст. 252 НК РФ и подразумевает под собой то, что в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего, в денежном выражении.
2. Принцип имущественной обособленности.

Согласно данному принципу, имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Принцип непрерывности деятельности организации.

В соответствии с эти принципом, учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица и до реорганизации или ее ликвидации.

4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) – главный принцип налогового учета.

Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. И, соответственно, ст. 272 определяет, что расходы для налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, в независимости от фактического времени выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета установлен ст. 313, который гласит, что нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
6. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов также базируется на ст. 271 и ст.272 НК РФ.

Исходя из 313 ст. НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим распоряжением руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Элементами налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

С помощью налогового учета обобщается информация, необходимая для определения налоговой базы.

Из п. 1 ст.53 части первой НК РФ видно, что налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

• реализация товаров;
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход;

• обстоятельство, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.3

1.2 Постановка предприятия на учет в налоговой инспекции

Все налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет в налоговой инспекции по месту нахождения их организации.

Порядок постановки на учет различен для:4

• обычных налогоплательщиков;
• крупнейших налогоплательщиков;
• для иностранных организаций.

1. Порядок постановки на налоговый учет для обычных налогоплательщиков осуществляется на базе информации, содержащейся в едином государственном реестре юридических или индивидуальных предпринимателей одновременно с государственной регистрацией фирм.

Не позднее пяти дней со дня подачи заявления и остальных документов налогоплательщиков должны уведомить о постановке недвижимости фирмы на учет.

Обособленные подразделения, находящиеся отдельно от головного офиса, также должны встать на налоговый учет по месту своего нахождения. Обособленным подразделением считается место, в котором оборудованы стационарные рабочие места и ведется деятельность. Рабочее место считается таковым, если оно создано на срок более одного месяца. На учет обособленное подразделение постановляется в течение одного месяца после создания.

В налоговую инспекцию необходимо подать:

• заявление о постановке на учет;
• копию свидетельства о постановке фирмы на учет, заверенную у нотариуса;
• другие документы подтверждающие создание обособленного подразделения (доверенность, приказ и др.)

В течение 5 дней со дня подачи заявления, налоговики должны выдать уведомление о постановке на налоговый учет обособленного подразделения. В уведомлении указывается код причины постановки на учет (КПП).

2. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Предприятие относится к крупнейшим налогоплательщикам по показателям финансово-экономической деятельности за любой год предшествующих трех лет, не считая последний отчетный год, и сохраняет этот статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Постановка крупнейшего налогоплательщика на налоговый учет осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России и происходит в общем порядке. Информация о постановке на налоговый учет входит в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

3. Иностранные юридические лица, образованные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, которые созданы на базе международного договора, имеющие на территории РФ постоянные органы, филиалы или представительства должны постановляться на налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи заявления.

После того, как предприятие или индивидуальный предприниматель встанет на налоговый учет, он должен открыть счет в банке. Счет открывается при предъявлении свидетельства о регистрации организации в налоговом органе.

В течение семи дней налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы об открытии счета. Данный счет используется для зачисления и расходования с них денежных средств организации и индивидуальных предпринимателей.

Фирма снимается с налогового учета в налоговой инспекции при:

• реорганизации (слиянии, присоединении, разделении и преобразовании);
• ликвидации;
• закрытии обособленного подразделения.

При снятии организации с учета, необходимо предоставить в налоговую инспекцию заявление. Предприятие должно сниматься с учета в течение 14 дней.

Все организации должны также зарегистрироваться в государственных внебюджетных фондах.

Органы, куда нужно предоставлять заявления, приведены в таблице 1

Таблица 1

Органы для подачи заявления

Источник: Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА.  2007, 381 с. – стр. 17

После регистрации организации в территориальном отделении ПФР, ей выдается извещение с регистрационным номером.

Отделение ФСС выдает в течение пяти дней страховое свидетельство с регистрационным номером.

После регистрации в налоговом органе, предприятие может начать полноценную деятельность, и обязано сформировать систему налогового учета.

1.3 Соотношение налогового и бухгалтерского учета

Наряду с тем, что налогоплательщики самостоятельно выбирают способ определения облагаемой прибыли, они также могут выбрать осуществление организации налогового учета на своем предприятии по одному из существующих вариантов, а именно вести:

1. Обособленный (абсолютный налоговый) учет.

Налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского и ведется независимо от него. Такой вид учета может вестись в тех предприятиях, где есть возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии.

2. Объединенный (бухгалтерский налоговый) учет.

В этом случае, бухгалтерский учет ведется по требованиям налогового учета. При использовании данного вида учета необходимо обязательно отражать расходы на счетах рабочего плана счетов. Разумно использовать этот вид учета на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчислений налога на прибыль не является трудной задачей.

3. Смешанный учет.

Это промежуточный вариант, при использовании которого часть учетной работы выполняется в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль». При данном виде учета, налоговый учет дополняет бухгалтерский, однако ведение такого учета является большой трудностью и вызывает много вопросов, также велика вероятность возникновения ошибок.

Главным отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что бухгалтерский учет оперирует экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством и осуществляется только для целей налогообложения.

Законодательством по-разному регулируется возможность доступа к информации, которая содержится в данных налогового и бухгалтерского учета. Так, данные бухгалтерского учета публикуются в журналах и газетах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, являясь открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, поставщиков и т.п. Тогда как, согласно НК РФ, содержание данных налогового учета является налоговой тайной. И лицам, которые получили к ней доступ, не разрешается разглашать данную информацию.

Лучше понять и проанализировать различия между данными двумя видами учета поможет таблица 2.

Таблица 2

Различия налогового и бухгалтерского учета

Источник: составлен автором по данным из учебных пособий

Таким образом, налоговый учет необходим, так как система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

В соответствии со ст.9 ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документами. Эти документы являются первичными учетными, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Так, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Отдельно, только для ведения налогового учета также существуют свои документы.

1.4 Налоговая документация

Налоговая документация – это документация в целях налогообложения, в которой фиксируется процесс исчисления налогов, сумму налога и размер налогового обязательства.

Налоговая документация содержит:

• налоговые расчеты;
• документы, утверждающие показатели налоговых расчетов;
• аналитические регистры.

Налоговые расчеты – это специализированные типовые формы, в которые налогоплательщик заносит основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. К расчетам относятся:

• налоговая декларация;
• расчет авансового платежа;
• расчет сбора.

В таблице 3 приведены основные виды налоговых расчетов

Таблица 3

Основные виды налоговых расчетов

Источник: Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. – М.: ЮНИТИ – ДАНА.  2007, 381 с. – стр. 366

Документы, утверждающие показатели налоговых расчетов выступают в роли справочных материалов и либо расшифровывают, либо утверждают данные из налоговых расчетов.

Понятие аналитических регистров дано в ст. 314 НК РФ. Это – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это данные, которые отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Для формирования данных налогового учета необходимо непрерывно отражать в хронологическом порядке объекты учета для целей налогообложения (сюда также входят операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на ряд лет).

Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

При ведении аналитических регистров налогового учета используются следующие определения:

• объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых формулирует размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или последующих периодов налоговой базы;
• единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода;
• показатели налогового учета – список характеристик, которые являются наиболее важными для объекта учета и др.

Построение системы налогового учета предполагает определение:

• совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
• порядка ведения учета;
• формирования и отображения в регистрах информации об объектах учета.

Регистры налогового учета ведутся в специальных формах на бумажных носителях, в электронном виде и на любых машинных носителях.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (при возможности) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

При хранении регистров налогового учета обязательно необходима их защита от несанкционированных исправлений. Если же исправления присутствуют, они должны быть обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, который внес исправления, с указанием даты и объяснением цели исправлений.

Все налоговые регистры условно разделяются на пять групп:

1. Регистры промежуточных расходов.
2. Регистры учета состояния единицы налогового учета.
3. Регистры учета хозяйственных операций.
4. Регистры формирования отчетных данных.
5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

1. Группа регистров промежуточных расходов (16 регистров) (Приложение 1) содержат в себе большое количество регистров и регистров-расчетов. Данная группа предназначена для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налоггооблагаемой прибыли.

Здесь, промежуточными показателями являются те показатели, для которых не рассчитаны соответствующие отдельные строки в налоговой декларации, то есть, их значения участвуют в формировании отчетных данных либо не в полном объеме, либо в составе иного показателя. Так, промежуточные показатели – это рабочий материал, который используется в разработочных таблицах исключительно в качестве дополнительных данных, что делает расчеты более удобными.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров) (Приложение 2)

В данной группе регистров учета происходит процесс систематизации информации о состоянии показателей объектов учета, использующиеся более чем один отчетный (налоговый) период.

Регистры необходимо вести так, чтобы было возможно обеспечить отражение данных на каждую текущую дату и их изменения.

Информацию, которая содержится в данных регистрах, используют для формирования суммы расходов, которые подлежат учету в составе какого-либо элемента затрат в текущем периоде.

3. Регистры учета хозяйственных операций (7 регистров) (Приложение 3) – это источники систематизированной информации об операциях, проводимых предприятием, которые имеют влияние на величину налоговой базы в определенных периодах.

Для формирования данных операций, налогоплательщики могут самостоятельно разработать дополнительные налоговые регистры.