Поступление федеральных налогов в бюджет

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...……...2

I Аналитический раздел…………………………………………….……3

     1.1 Анализ динамики и структуры   поступления федеральных налогов  в консолидированный бюджет ………….………………........................................….3

     1.2 Анализ распределения поступления федеральных налогов по уровням бюджетов и внебюджетных фондов …………….…………………………….……6

II РАСЧЕТНЫЙ РАЗДЕЛ………...........................................................................8

2.1 Исчисление налога на добавленную стоимость………………….………….…8

2.1.1 Особенности определения  налоговой базы по НДС при  реализации товаров (работ, услуг)……………………………………..…………………………………...8

2.1.2 Определение налоговой базы  и исчисление НДС…………………………...13

2.1.3 Расчет задач по  НДС……………………………………….………………….15

2.1.4 Расчет НДС при  заявительном порядке возмещения………………….…….18

2.2 Исчисление акцизного налога…………………………………………...……..20

2.3 Исчисление страховых взносов……………………………………...………....31

2.4 Исчисление налога на прибыль организаций……...……………………….…32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…..34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……......................................35

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — обязательные платежи государству, не связанные с прямым и непосредственным приобретением плательщиком у государства каких бы то ни было благ. При этом термин «налог» употребляется как в узком (собственно налоги), так и в расширительном смысле, включающем также акцизы, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, например в пенсионный фонд или в фонд занятости. Совокупность налогов (в расширительном смысле) образует налоговую систему государства. Порядок и условия взимания налогов определяются государством в различных законах о налогах

Налоги — основная статья пополнения государственного бюджета. Именно из налоговых платежей государство осуществляет значительную часть своих расходов. Налоги тратятся на содержание государственных служащих и государственных учреждений, таких, как аппарат государственного управления, государственные учреждения здравоохранения и образования, армия и милиция; на содержание дорожного хозяйства, государственных коммуникаций; выплату пенсий и пособий; ведение войн и прочее.

Целью данной курсовой работы: изучение порядка исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Задачи данной курсовой работы: анализ структуры и динамики поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет, рассмотрение распределения  поступления федеральных налогов по уровням бюджетов и внебюджетных фондов, формирование практических знаний в исчислении и уплате следующих федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизный налог, страховые взносы, налог на прибыль организации.

1 АНАЛИТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1. Анализ динамики и структуры поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет

В соответствии с заданием курсовой работы необходимо провести анализ динамики и структуры поступления  федеральных налогов в консолидированный  бюджет. Анализ проводится на основе данных об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации за 2006 и 2007 года, представленных на сайте www.roskazna.ru.

Динамика поступления  налогов  в консолидированный бюджет РФ за 2006 и 2007 года представлена в Таблице 1.1.

                                                                                            Таблица 1.1                                                 

Из приведённых данных в таблице 1.1 видно, что акцизы по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ в 2007 году, увеличился на 415,83 млн. рублей или на 16,85 п.п. по сравнению с показателями 2006 года. Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, ввозимые на территорию РФ в 2007 году охарактеризовались незначительной положительной динамикой. В целом рост составил 0,01 млн. рублей или 10 п.п. Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, ввозимые на территорию РФ в 2007 году увеличились на 34,34 млн. рублей или на 7,87 п.п. по сравнению с показателями 2006 года. Акцизы на вино и пиво, ввозимые на территорию РФ в 2007 году также увеличились на 274,17 и 107,31 млн. рублей или на 18,79 и 18,74 п.п. соответственно по сравнению с показателями 2006 года.

Структура поступления  налогов в консолидированный бюджет РФ за 2006 и 2007 года представлена в Таблице 1.2.

                                                                                              Таблица 1.2

Графически структура  поступления налогов в консолидированный  бюджет РФ за 2006 год представлена на Рисунке 1.1, за 2007 год на Рисунке 1.2.

Из приведённых данных в Таблице 1.2 видно, что доля акциза на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, ввозимую на территорию РФ за 2007 год уменьшилась на 1,35 п.п. по сравнению с 2006 годом. Доля акцизов на вино и на  пиво, ввозимых на территорию РФ увеличилась на 0,98 п.п. и 0,37 п.п. соответственно.¹

Рис. 1.1 Структура поступления налогов в консолидированный бюджет РФ за 2006 год

Рис. 1.2 Структура поступления налогов в консолидированный бюджет РФ за 2007 год

2. Анализ распределения поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет

В соответствии с заданием курсовой работы  необходимо провести анализ распределения поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет. Анализ проводится на основе данных об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации за 2008 и 2009 года, представленных на сайте www.roskazna.ru.

Распределение поступления федеральных налогов по уровням бюджета представлено в Таблице 1.3.

Таблица 1.3

Из приведённых данных в Таблице 1.3 видно, что все акцизы по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции в полном объёме из консолидированного бюджета поступают в федеральный бюджет.

2 РАСЧЕТНЫЙ РАЗДЕЛ

2.1 Исчисление налога на добавленную стоимость

2.1.1 Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

-длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

-которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

1. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен (в соответствии со ст. 40 НК РФ часть 2), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Рассмотрим следующие примеры.

Пример 1: Организация выполняет для бюджетного учреждения работы на безвозмездной основе. Себестоимость выполненных работ составила 86 тыс. руб., рыночная стоимость аналогичных работ – 110 тыс. руб. (без НДС). Исчислить НДС.

Решение:

110000 руб. – налоговая база 

110000*0,18=19800 (руб.) – сумма налога

Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 19800 руб.

Пример 2: Задолженность по оплате труда работнику организации составила 26000 руб. Часть заработной платы была выплачена в натуральной форме: переданы товары стоимостью 13 тыс. руб., рыночная стоимость которых составила 15 тыс. руб. (без НДС). Определить сумму НДС и размер заработной платы, выплаченной в натуральной форме.

Решение:

15000 руб. – налоговая база 

15000*0,18=2700 (руб.) – сумма налога

13000+2700=15700 (руб.) - размер заработной платы с НДС

Ответ: размер заработной платы работника, выплаченной в  натуральной форме, составил 15700 руб., в том числе НДС – 2700 руб.

2. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых  бюджетами бюджетной системы  Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Рассмотрим  следующий пример: Организация осуществляет реализацию горюче-смазочных материалов. Сторонней организации было реализовано 20 тонн дизельного топлива по цене 20 тыс. руб. за 1 тонну и реализовано 15 тонн по регулируемым государством ценам – 17 тыс. руб. за тонну. Разница в цене компенсируется за счет субсидий из регионального бюджета. Цены указаны с учетом акциза без НДС. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

20*20000+15*17000= 655000 (руб.) –  налоговая база 

(20000-17000)*15=45000 (руб.) – объем  субсидий (не облагается НДС)

655000*0,18=117900 (руб.) – сумма  налога

Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 117900 руб.

 3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Рассмотрим примеры:

Пример 1: Организация приобрела материалы по стоимости 236 тыс. руб., в том числе стоимость материалов для осуществления операций, необлагаемых НДС. Часть производственных запасов была реализована по стоимости 96 тыс. руб. Стоимость запасов по данным бухгалтерского учета составила 80 тыс. руб. Определить сумму НДС, начисленную при реализации.

Решение:

Поступившие материалы  будут приняты к учету по стоимости с НДС в сумме 236 тыс. руб.

96000-80000=16000 (руб.) – налоговая  база (с учетом НДС)

16000*18/118=2441 (руб.) – сумма  налога (по расчетной ставке)

Ответ: сумма НДС, начисленная  при реализации, составила 2441 руб.

Пример 2: Организацией был приобретен объект основных средств стоимостью 354 тыс. руб., в том числе НДС 54 тыс. руб. Основные средства приобретались для осуществления операций, не облагаемых НДС. Нормативный срок службы 10, по правилам бухгалтерского учета амортизация начислялась линейным методом. Через четыре года данный объект основных средств был продан за 26 тыс. руб. Определить НДС начисленный.

Решение:

354000 (руб.) – первоначальная  стоимость

Найдем норму амортизации: 1/10*100=10% (в год)

Амортизация за четыре года: (354000*10*4)/100=141400 (руб.)

354000-141400=212400 (руб.) – остаточная  стоимость

Налоговая база: 260000-212400=47600 (руб.)

Сумма налога: 47600*18/118=7261 (руб.)

Ответ: НДС начисленный  составил 7261 руб.

4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой реализации (в соответствии со ст. 40 НК РФ часть 2) с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база определяется аналогично при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.

Рассмотрим пример: Организация приобрела у физических лиц 2 тонны свеклы по цене 8 руб. за 1 кг и реализовала в полном объеме перерабатывающему предприятия по 12 руб. за 1 кг без учета НДС. Определить НДС начисленный.

Решение:

2*1000*8=16000 (руб.) – цена приобретения

12*1,18=14,16 (руб.) – цена  реализации за 1 кг (с НДС)

2*1000*14,16=28320 (руб.) – цена  реализации (с НДС)

28320-16000=12320 (руб.) – налоговая  база

          12320*18/118=1879 (руб.) – сумма налога

2.1.2 Определение налоговой базы и исчисление НДС

Таблица 1

Продолжение Таблицы 1

2.1.3 Расчет задач по НДС

Вариант 3

Задача 1:

Организация оптовой  торговли приобрела товары на сумму 4 085 160 рублей (стоимость товаров  без НДС – 3 462 000 рублей) для дальнейшей перепродажи. За налоговый период были осуществлены следующие операции:

1.Реализовано товаров на сумму 4 120 000 рублей (без НДС, ставка 18%);

2.Уплачена арендная плата за аренду торговой площади и торгового оборудования в сумме 610 000 рублей (в том числе НДС, ставка 18%);

3.Уплачены услуги по  охране помещения склада в сумме 295 000 рублей (с учетом НДС, ставка 18%)

4.Получен счёт на оплату услуг водоснабжения и слива сточных вод на сумму 365 800 рублей (с НДС, ставка 18%)

Определите сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Решение:

(4 085 160 * 18)/118 = 623 160 – НДС Начисленный

4 120 000 * 0,18 = 741 600 – НДС Начисленный

(610 000 * 18)/118 = 93 050,85 – Налогоплательщик к вычету, налоговый агент к уплате

(295 000 * 18)/118 = 45 000 – НДС к вычету

(365 800 * 18)/118 = 55 800 – НДС к вычету

Налогоплательщик:

НДС к уплате = 623 160 + 741 600 – 93 050,85 – 45 000 – 55 800 = 1170909

Налоговый агент:

НДС к уплате = 93 050,85

Задача 2:

В апреле 2008 года организацией был приобретен объект основных средств  для  осуществления операций, облагаемых НДС стоимостью 2 756 000 рублей (с учетом НДС). Амортизация начислялась линейным методом исходя из норм, определяемых по сроку полезного использования, который был установлен как период равный 10 годам. В сентябре 2010 года данный объект по решению учредителей передается в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного предприятия.

Определите, какие действия необходимо осуществить в сложившейся  ситуации, как это повлияет на расчеты  по НДС у передающей и получающей стороны?

Решение:

Норма амортизации = 0,1 * 100% = 10%

Годовая амортизация =  (2 756 000 * 10%)/100% = 275 600

Амортизация за месяц = 275 600/12 = 22 967

Амортизация за 2 года 5 месяцев = 275 600 * 2 + 22 967 * 5 = 666 035

Остаток = 2 756 000 – 666 035 = 2089965

НДС к уплате = 2 089 965 * 0,18 = 376 193

Задача 3:

Определите сумму НДС к уплате в бюджет, исходя из следующих операций, осуществленных за налоговый период:

1. Предъявлен счет на оплату полученных услуг производственного характера на сумму 623 000 рублей (в том числе НДС, ставка 18%)
2. Передано товаров для собственного потребления на сумму 236 000 рублей, рыночная стоимость которых соответствует 356 000 рублей
3. Реализовано товаров, облагаемых по ставке 18% на сумму 2 652 680 рублей (без учета НДС)
4. Поступила предоплата под предстоящую отгрузку товаров в сумме 1 200 000 рублей, облагаемых по ставке 18%
5. Получен от поставщиков объект основных средств стоимостью 2 000 000 (без учета НДС) который в данном налоговом периоде не может быть принят на учет как объект основных средств в связи с необходимостью государственной регистрации права собственности на объект