Поступление материалов

РЕФЕРАТ

Курсовая работа:  47 с,   2 табл., 35 источников, 16 приложений

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СЫРЬЕ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАсЫ, ОЦЕНКА ЗАПАСОВ, мсфо аНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Объект исследования – результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Агро-Липнишки».

Предметом исследования – методика учета производственных запасов.

Цель курсовой работы - на основании изучения литературных источников и практики работы СПК «Агро-Липнишки» исследовать методику  учета материальных ресурсов в условиях рыночных отношений.

При выполнении работы использованы методы сравнения, монографический, конструктивно-логический, анализа и синтеза, специальные приемы бухгалтерского  учета и контроля.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: исследован порядок учета производственных запасов.

Областью возможного практического применения выступают предприятия агропромышленного комплекса, также материалы и выводы исследования могут быть использованы в процессе преподавания курса учета и ревизии и  при подготовке учебных пособий по данным дисциплинам.

Автор подтверждает, что приведенный в работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

________________________

(подпись студента)

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономических отношений в стране затраты материальных ресурсов составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа организации может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами. В связи с этим возрастает роль анализа  наличия материальных ресурсов и их использования.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, корма, топливо и другие) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В сельском хозяйстве постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Актуальность выбранной темы обусловлена там, что в условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей. Введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы СПК «Агро-Липнишки» исследовать методику  учета материальных ресурсов в условиях рыночных отношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

изучить сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка;

раскрыть нормативная правовая база, регулирующая постановку учета материальных ресурсов;

изучить международные стандарты по учету производственных запасов;

раскрыто документальное оформление поступления материалов. Взаимосвязь бухгалтерского и оперативного учета;

изучен синтетический и аналитический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками;

раскрыта организация расчетов с поставщиками материальных ресурсов;

выявлены пути совершенствования бухгалтерского учета поступления материалов.

Предмет исследования – методика учета производственных запасов.

В курсовой  работе объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Агро-Липнишки».

За  СПК «Агро-Липнишки» по состоянию на 1 января 2013 года закреплено 8747 га. земельных угодий.

Из общей площади хозяйства сельскохозяйственные угодия занимают 7567га или 86,5%, что говорит о высокой степени освоенности земли. В хозяйстве 896 га отнесено под сенокосы и 1468 га под пастбища. Площади пастбища определены исходя из ожидаемой продуктивности и потребности в пастбищном корме. Основные площади пастбищ размещены вблизи населенных пунктов. Согласно данным почвенной оценки земель, средневзвешенный балл сельскохозяйственных угодий равен 26,5%, а пашни – 30,5%.

Финансовое положение хозяйство ухудшилось, так как коэффициент текущей ликвидности снизился с 4  на начало года до 2,5  на конец года, коэффициент платежеспособности  снизился на 0,2. Финансовое положение хозяйства можно охарактеризовать как нестабильное.

СПК «Агро-Липнишки» испытывает недостаток в обеспеченности собственными оборотными средствами. Если на начало года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляя 0, то к концу года его уровень составил - 0,25.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования как анализ, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

При выполнении курсовой работы использовались учебники, учебные пособия, материалы следующих научных периодических изданий: «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «финансы, учет и аудит», «Национальная экономическая газета».

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе О. А. Левкович [5, с. 645], А, П. Михалкевич [8, с. 165], В. А. Хмельницкий [31, с. 214], Г. М. Пупко [22, с. 216 -254]и другие.

В учебнике А. П. Михалкевича приводится понятие материальных ресурсов, их оценка, а так же порядок первичного и сводного учета движения материалов. О. А. Левкович раскрывает порядок синтетического и аналитического учета материальных ценностей в организации.

ГЛАВА 1

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ В РАЗВИТИИ ОРГАНИЗАЦИИ АПК

1.1 Материальные  ресурсы, их классификация и оценка

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции [30, с. 613].

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы [3, с. 1].

Одним из необходимых производственных факторов, обеспечивающих функционирование предприятия, являются материальные ресурсы, которые составляют основу вырабатываемой продукции. При этом удельный вес затрат на сырье и материалы в себестоимости продукции колеблется от 60 до 90% в зависимости от отраслей промышленности.

В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества [30, с. 319]. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на:

сырье и материалы; (сырье и материалы образуют основу вырабатываемой продукции. Обычно к сырью принято относить продукты металл, в выпуске машин; кожа в изготовлении обуви, шерсть в производстве пряжи) К этой же группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (клей, лаки, краски). Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами.

топливо; нефть, дизельное топливо, бензин, уголь, торф, дрова, газообразное топливо).

тара и тарные материалы; (предназначены для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции).

запасные части; (предназначаются для производства ремонтов, замены, изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте).

прочие материалы; (учитываются отходы производства (обрубки, стружка, обрезки и т.п.), возвратные отходы от неисправимого брака, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств  - металлолом).

 материалы, переданные  в переработку на сторону;

строительные материалы; материалы, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ).

инвентарь и хозяйственные принадлежности;

специальная оснастка и специальная одежда на складе;

 специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации [35, с. 117].

Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов, типов и размеров. При этом каждому наименованию, присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЦ. Номенклатурные номера стоятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий – номер группы, четвертый – номер подгруппы, два последних – порядковый номер материала в подгруппе. Может быть и другое количество цифр в коде. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия. Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть техническими грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ.

Производственные  запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [34, с. 236].

По характеру владения материальные ресурсы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения, оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву. К принадлежащим предприятию ресурсам относятся приобретенные, изготовленные или полученные в иной форме ценности. В их состав входят: ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них; материалы, принадлежащие предприятию, но переданные другим юридическим лицам в переработку или на реализацию (включая сданные на условиях комиссии - до перехода права собственности на них к покупателю); ценности, принадлежащие организации, учитываемые в залоге (как находящиеся на собственном складе, так и переданные на хранение залогодержателю). К материальным ценностям, не принадлежащим предприятию по праву собственности или другому аналогичному праву, но по условиям договора находящимся у него, относятся: материалы, принятые на ответственное хранение (при отказе от оплаты счетов поставщиков, запрещении к расходованию до оплаты счетов); материалы, принятые в переработку; ценности, принятые от других юридических лиц для реализации на условиях комиссии (консигнации).

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

 по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке);

 по стоимости последних  закупок (метод ЛИФО);

 по стоимости первых  закупок (метод ФИФО) [30, с. 48].

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [6, с. 8].

Наибольшее распространение в международной практике имеют методы ЛИФО и ФИФО. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. ресурсы, первые поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Ранее этот метод был разрешен законодательными актами в Республике Беларусь, но в настоящее время он не работает.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на правиле: «последняя партия на приход - первая в расход». При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Таким образом, использование метода ЛИФО позволяет в современных условиях максимизировать себестоимость продукции (цены более поздних приобретений сейчас, как правило, выше, чем более ранних) и минимизировать сумму стоимости остатков материалов на складе.

Основная проблема при выборе метода оценки материальных ценностей заключается в том, что от избранного метода зависят: итоговая стоимость товарно-материальных ценностей и величина прибыли, полученной в отчетном периоде, отраженные в балансе и отчете о прибылях и убытках; сумма налогов, исчисляемых и уплачиваемых исходя из размера прибыли предприятия.

Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставлять доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия [6, с. 8].

В международной практике используются и другие методы оценки материалов: метод базовых оценок, метод специфических идентификаций, НИФО (следующая партия в приход, первая в расход), метод цены последней покупки.

Предприятие имеет возможность выбора метода оценки запасов. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике. При наличии серьезных оснований организация с начала отчетного года может изменить метод оценки производственных запасов, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

Таким образом, изменение оценки производственных запасов по решению предприятия в течение года не допускается. Исключение сделано только в одном случае. По материальным ценностям, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаемым в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

1.2 Нормативная  правовая база, регулирующая учет  материальных ресурсов

За последние годы в бухгалтерском учете, отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета и аудита, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учета, отчетности и аудита осуществляется система их государственного нормативного регулирования. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета и ревизии в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета, в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета и ревизии можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Законы Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и аудита.

К данному уровню относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 года №3321-ХII (с изменениями и дополнениями 26.12.2007 года №302-З) [20] - определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В СПК «Агро-Липнишки» при определении учетной политики руководствуются данным Законом [10].

Гражданский кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г. № 218-З (с изменениями и дополнениями 28.08.2012 № 428-З) определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения [1].

Налоговый Кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 9 декабря 2002 г. № 166- З (с изменениями и дополнениями от 26.10.2012 г. № 431-З)  устанавливает общий порядок исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет Республики Беларусь. Так же Настоящий Кодекс устанавливает основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [9].

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 года № 510 (с изменениями и дополнениями от 08.01.2013 г. № 8) утверждает «Положение о порядке организации и проведения проверок». Положение определяет порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов [13].

Указ Президента Республики Беларусь «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22 июня 2010 № 325 (с изменениями и дополнениями от 25.02.2013 г. №90) направлен на дальнейшее совершенствование законодательства, регулирующего осуществление ведомственного контроля в стране, в целях повышения его эффективности и значимости. Согласно Указа «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» от 22 июня 2010 № 325 для осуществления ведомственного контроля в контролирующих органах могут создаваться структурные подразделения с правом и без права юридического лица. Так же нормами данного указа определяется порядок назначения камеральных, внеплановых и дополнительных проверок в увязке с нормами Указа № 510 от 16.10.2009. При этом на руководителей ведомственных контролирующих органов возлагается персональная ответственность за организацию и осуществление ведомственного контроля в подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций, обоснованность включения проверок в координационные планы контрольной деятельности [11].

С 01.04.2011 вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» от 15 марта 2011 № 114 (с изменениями и дополнениями от 21.06.2012  г. №  284) [12].

В соответствии Указом определено перечень учетных документов, которые определил Совет Министров Республики Беларусь Постановлением от 24 марта 2011 № 360 (с изменениями и дополнениями от 30.09.2011 г. № 1306). В перечне учетных документов значатся: ТТН и ТН, приходный и расходный кассовые ордера, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, платежные инструкции и выписки из банка. Формы документов не указанные в перечне, могут утверждаться руководителем организации. При этом организациям дано право самостоятельно утверждать формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами.

 В Указе определен  перечень сведений, которые должны  содержать первичные учетные  документы. К ним относят: наименование  документа, дату его составления; наименование организации, фамилию  и инициалы ИП; содержание и  основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи, а также указанные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К этому уровню относятся:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта министерства финансов Республики Беларусь» от 30 ноября 2007 г. № 180 (с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 г. № 50) [15].

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17  апреля 2002 года №62 (с изменениями и дополнениями 14.12.2012 г. № 74) утверждена «Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», которая устанавливает методологические, организационные и технические аспекты учетной политики организации. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»  устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации [17].