Поступление основных средств

1. Поступление основных средств
1. Случаи поступления основных  средств

Основные средства – это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продукт посредством амортизационных отчислений.

Поступление основных средств на предприятие может  происходить различными путями:

1) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

2) в результате строительства;

3) путем приобретения за плату;

4) путем безвозмездной передачи;

5) по договору мены.

6) перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

7) выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

8) Поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском  учете по первоначальной или восстановительной  стоимости. Первоначальная стоимость  определяется по-разному в зависимости  от источников поступления основных средств.

1. Приобретение объектов основных  средств за плату.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

ПРИМЕР.

Приобретен  станок стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке и установке составили 15 000 руб.

Проводки:

Д 08 К 60 – отражается задолженность поставщику за поступивший станок – 150 000 руб.;

Д 19 К 60 – выделяем НДС по приобретенным ценностям  – 27 000 руб. (177 000* 18 : 118);

Д 08 К 51, 69, 70 – отражаются расходы по доставке и установке – 15 000 руб.;

Д 01 К 08 – сдается станок в эксплуатацию – 165 000 руб.;

Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков за поступивший станок – 177 000 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 27 000 руб.

2. Сооружение или изготовление за плату.

В этом случае строительство или сооружение осуществляется подрядным способом, т.е. все работы выполняет подрядная организация. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

ПРИМЕР.

По договору организация должна заплатить подрядчику за строительные работы 400 000 руб., в том числе НДС 61 017 руб., за монтажные работы 530 000 руб., в том числе НДС 80 847 руб. Стоимость оборудования 920 000 руб.

Проводки:

Д 08 К 60 – акцептован счет поставщиков по окончании работ – 338 983 руб.;

Д 19 К60 – выделен  НДС по строительным работам – 61 017 руб.;

Д 08 К 07 – передано оборудование в монтаж – 920 000 руб.;

Д 08 К 60 – акцептован счет за монтажные работы – 449 153 руб.;

Д 19 К 60 – НДС по монтажным работам – 80 847 руб.;

Д 01 К 08 – сдан в эксплуатацию станок – 1 708 136 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 141 864 руб.

Если строительство  объектов обеспечивает оборудованием, не требующим монтажа, подрядчик, то застройщик отражает его в составе  затрат на строительство по договорной стоимости на основании счетов строительной организации.

ПРИМЕР

По договору подряда работы выполняются из материала  подрядчика. Договорная стоимость строительства 1 534 000 руб., в том числе НДС 234 000 руб.По условиям договора, застройщик должен перечислить аванс до начала работ – 50%, а остальную часть оплаты произвести не позднее 5 дней после завершения строительства.

Проводки:

Д 60 К 51 - перечислен аванс поставщику - 800 000 руб.;

Д 08 К 60 - стоимость работ после завершения строительства – 1 300 000 руб.,

Д 19 К 60 – НДС по строительным работам – 234 000 руб.;

Д 60 К 51 – перечислен поставщику окончательный расчет – 734 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект в эксплуатацию – 1 300 000 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 234 000 руб.

3. Сооружения, изготовленные самой организацией.

Первоначальная  стоимость таких объектов основных средств складывается из суммы фактических затрат на строительство (сооружение). В данном случае идет о речь об осуществлении капитальных вложений хозяйственным способом.

ПРИМЕР.

Организация осуществляет строительство хозяйственным способом. Стоимость материалов для строительства  составляет 365 800 руб., в том числе НДС 55 800 руб. Затраты на оплату труда и отчисления рабочих, занятых строительством объекта, составили 565 000 руб. Амортизация оборудования – 225 000 руб. Прочие затраты составили 180 000 руб. Объект введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 10 К 60 – приобретены материалы для строительства - 310 000 руб.;

Д 19 К 60 – выделен НДС приобретенных материалов – 55 800 руб.;

Д 60 К 51 – Оплачены счета поставщиков за материалы - 365 800 руб.;

Д 08 К 10 – отпущены материалы на строительство – 310 000 руб.;

Д 68 К 19 – зачет суммы НДС – 55 800 руб.;

Д 08 К 70,69 – начислена заработная плата работникам и произведены отчисления от нее – 565 000 руб.;

Д 08 К 02 – начислена амортизация основных средств – 225 000 руб.;

Д 08 К 76,66,67 и т.д. – отражены прочие расходы – 148 000 руб.;

Д 19 К 68 – начислен НДС на стоимость выстроенного объекта – 224 640 руб. (1 2448 000 * 18 %);

Д 01 К 08 – принят к учету объект строительства – 1 248 000руб.;

Д 68 К 19 – зачет суммы НДС при вводе объекта в эксплуатацию – 224 680 руб.

4. Поступление от учредителей.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 

ПРИМЕР

Поступил объект основного средства в качества вклада одного из учредителей в уставный капитал по согласованной оценке 450 000 руб. Дополнительные расходы по доставке и установке оборудования составили 25 000 руб. Объект введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 75-1 К 80 – отражается задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал – 450 000 руб.;

Д 08 К 75-1 – поступил объект основного средства в качестве вклада в уставный капитал – 450 000 руб.;

Д 08 К 51,69,70и др. – отражаются дополнительные расходы по доставке и установке объекта основного средства – 25 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект основного средства в эксплуатацию – 475 000 руб.

5. Безвозмездное получение.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

ПРИМЕР

Организацией  получен безвозмездно объект основного  средства рыночной стоимостью 180 000 руб., дополнительные расходы по демонтажу составили 47 000 руб. Объект введен в эксплуатацию

Проводки:

Д 08 К 98-2 – безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной цене – 180 000 руб.;

Д 08 К 51,69,70 и т.д. – списываются расходы по демонтажу оборудования – 47 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект в эксплуатацию – 227 000 руб.;

Д 98-2 К 91 – одновременно с амортизацией ежемесячно списывается рыночная стоимость объекта.

6. Поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств  соответствует стоимости обмениваемого  имущества.

ПРИМЕР

Организация приобретает  станок в обмен на готовую продукцию. Фактическая себестоимость готовой  продукции составляет 90 000 руб., продажная стоимость – 153 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб. Станок введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 62 К 90 – стоимость готовой продукции, подлежащей передаче - 153 400 руб.;

Д 90 К 68 – начислен НДС по переданной готовой продукции – 23 400 руб.;

Д 90 К 43 – списана фактическая себестоимость готовой продукции – 90 000 руб.;

Д 08 К 60 – поступает станок в обмен на готовую продукцию – 130 000 руб.; 
Д 19 К 60 НДС по поступившему станку – 23 400 руб.;

Д 60 К 62- осуществляется взаимозачет стоимости готовой продукции и поступившего станка – 153 400 руб.;

Д 68 К 19 – произведен взаимозачет НДС – 23 400 руб.;

Д 01 К 08 – станок введен в эксплуатацию – 130 000 руб.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются  к бухгалтерскому учету по сумме  фактических затрат по покупке и  расходов по доставке, монтажу и  др. — это первоначальная стоимость  бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего  комплекса работ.

Все затраты, связанные  с поступлением основных средств; относят  вначале в дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство,  дооборудование, реконструкция:

– Д 08 К 02, 70, 69,10, 60, 76 и др. –в сумме фактических затрат;

– Д 01 К 08 – на первоначальную стоимость.

2. Приобретение  у поставщиков:

– Д 08 К 60 – на покупную стоимость;

– Д 19 К 60 – на сумму НДС;

– Д 01 К 08 на первоначальную стоимость при принятии к учету.

3. Внесение  учредителями в счет вклада  в уставный капитал предприятия:

– Д 08 К 75/1 – на согласованную стоимость;

– Д 01 К 08. – на первоначальную стоимость при принятии к учету

4. Безвозмездное  получение от других организаций  (по рыночной стоимости):

– Д 08 К 98 –«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

– Д 01 К 08 – по первоначальной стоимости;

– Д 20, 25, 26, 44 К 02 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования делают проводку:

– Д 98/2 К 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление  для осуществления совместной  деятельности:

– Д 01 К 08 – на согласованную стоимость.

Источниками приобретения основных средств являются:

1) собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

2) заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление  основных средств составляются проводки, основные из которых представлены (таблице 1).

Таблица 1 – Основные проводки по учету ОС.

2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение  информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных  в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое  отражает сумму первоначальной стоимости  действующих и находящихся в  запасе и на консервации собственных  основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту  — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

1) 01-1 — «Собственные  основные средства»;

2) 01-2 — «Арендованные  основные средства».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании  актов на списание (ф. ОС-4) и актов  приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1)

Прием – передача объектов основных средств осуществляется на основе следующих первичных документов:

- акт о приеме  -передачи объекта основного средства, кроме зданий и сооружений (ф. ОС-1);

- акт о приеме  – передачи здания (сооружения) (ф. ОС-1а);

- акт о приеме  – передачи групп объектов  основных средств (ф. ОС-1б)

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств, который осуществляется на инвентарных карточках типовой формы (ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. В нее вносят все изменения, которые происходят с объектом. Карточки группируются в картотеке по классификационным группам, внутри каждой группы – по местам нахождения, видам, номерам. Инвентарные карточки регистрируются в описях (ОС-7). По местам эксплуатации объектов основных средств ведутся инвентарные описи (ОС-9). Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

В конце месяца данные инвентарных карточек и ведомости  начисления амортизации являются основанием для составления карточки учета  движения основных средств (ОС-8), данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости  движения основных средств.

Заполненные инвентарные  карточки регистрируются в описях типовой  формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном  экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В  случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона , нанесения краской , насечки и т.п. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение 5 лет после списания , так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

При использовании  в учете компьютеров отпадает необходимость в карточке инвентарных  карточек и все необходимые сведения о наличие и движение основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами.

3. Переоценка основных редств

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В результате переоценки образуется восстановительная стоимость объекта основного средства.

Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии  объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта  основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

2. Практическая  часть

1. Открыть счета  бухгалтерского учета ООО «Паллада» за март 200…г.

2. Записать  в журнал корреспонденцию счетов  и суммы по операциям за  март.

3. Записать  суммы операций в счета, подсчитать  в них обороты за месяц, вывести  остатки на конец месяца.

4. Составить  оборотно-сальдовую ведомость .

5. Составить  бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках.

Данные для  решения.

Остатки по счетам на 1 марта:

Основные средства -154 800 руб., Нематериальные активы – 13 500руб., Материалы -68 700 руб., Основное производство – 12300 руб., Готовая продукция – 149300 руб., Товары отгруженные – 7200 руб., Расчеты с покупателями и заказчиками -13600 руб., Краткосрочные финансовые вложения -2600 руб., Касса – 1000 руб., Расчетный счет – 11500 руб., Расчеты с учредителями – 7600 руб., Расчеты с подотчетными лицами – 400 руб. Уставный капитал –197700 руб.,  Резервный капитал – 40400 руб., Нераспределенная прибыль – 3100 руб., Кредиты и займы -21500 руб., Расчеты с поставщиками –158400 руб.,  Расчеты по оплате труда – 10200 руб., Расчеты с бюджетом – 9400 руб., Расчеты по социальному страхованию – 1800 руб.,

Сч.10-«Материалы»                              Сч.20-«Основное производство»

Сч.25-«Общепроизводственные                  Сч.26-«Общехозяйственные

расходы»                                                       расходы»

Сч.60-«Расчеты с поставщиками»               Сч.62 –«Расчет с покупателчми»

         Сч.50-«Касса»                                          Сч.51-«Расчетный счет»

Сч.70-«Расчеты с персоналом                       Сч.71-«Расчеты с подотчетными

по оплате труда                                                лицами»

 
Сч.66-«Расчеты по краткосрочным                    Сч.67-«Расчеты по  

кредитам»                                                             долгосрочным кредитам»

Сч.01-«Основные средства»                         Сч.02-«Амортизация ОС»

Сч.68-«Расчеты по налогам»                    Сч.69-«Расчеты по соц.страхованию»