Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках
Министерство
образования и науки РФ
Саратовский государственный социально-экономический
университет
Кафедра бухгалтерского учёта
Курсовая
работа
на тему: «Пояснение
к бухгалтерскому балансу
и отчетах о прибылях
и убытках»
Выполнила: студентка
4 курса 1 группы учетно-экономического
факультета
специальности 080109.65
«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
специализации «Бухгалтерский учёт, анализ
и аудит в коммерческих организациях»
Жихарева Софья Сергеевна
Научный руководитель:
доцент, к.э.н. Гарчук Наталья Григорьевна
Саратов
2011
Содержание
Введение…………………………………………………………
- Общие положения об отчетности………………………………………….…5
- Состав и объем новых форм отчетности. Нормативная база…………...5
- Составление бухгалтерского баланса и отчету о прибылях и убытках..9
- Пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках от Минфина……………………………………………………………
…………15 - Содержание
пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………
...….15 - Отчет об изменениях капитала……………………………………….…24
- Отчет о движении денежных средств………………………………..…27
- Отчет о целевом использовании полученных средств…………...……31
Заключение……………………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
Для современного руководителя организации, бухгалтера, аудитора, да и любого работника финансовой сферы желательно, а чаще крайне необходимо разбираться в бухгалтерской финансовой отчетности. Отчетность можно охарактеризовать, как документально оформленная «жизнь организации». В ней содержатся все сведения об имуществе, его составе, движении всех активов, обязательствах и других финансовых показателях и операциях. Учитывая то, что система отчетности существует как живой организм, необходимо следить за изменениями в законодательных и нормативных документах. Пояснения в свою очередь боле полно, аналитически отражает жизненный цикл организации и все, связано с хозяйственной деятельностью.
В настоящее время система бухгалтерской финансовой отчетности претерпела достаточное количество изменений. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках теперь должны раскрывать следующие данные:
- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений;
- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
- изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- состав затрат на производство (издержках обращения);
- состав внереализационных доходов и расходов;
- о чрезвычайных
фактах хозяйственной
- о любых
выданных и полученных
- прекращенные операции;
- аффилированные лица;
- о государственной помощи;
- прибыль, приходящайся на одну акцию.
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).
Финансовое
ведомство отмечает, что с целью
формирования полного представления
о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении,
повышения прозрачности деятельности
организации в годовую
Кроме того, раскрывается информация об оценке возможных обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора).
На
современном этапе финансовый результат
деятельности организации - важнейший
показатель, интересующий всех пользователей
учетной информации хозяйствующего
субъекта. Основным источником данных
о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании
данной отчетной формы обусловлена необходимостью
оценки эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта. В связи с этим большое внимание
должно уделяться действиям бухгалтера,
позволяющим повысить уровень интерпретируемости
данных отчета о прибылях и убытках, чему,
в свою очередь, будет способствовать
четкость алгоритмов формирования показателей
отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях
и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный
период и аналогичный период предыдущего
отчетного года. С утверждением Приказа
Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
(далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли
некоторые изменения в порядке представления
данных в отчете о прибылях и убытках.
В частности, изменилась структура этой
отчетной формы. Для представления данных
в отчете о прибылях и убытках, так же как
и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный
период текущего года и за аналогичный
период прошлого года.
- Общие положения об отчетности.
- Состав и объем новых форм отчетности. Нормативная база.
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.09.2010 N 108н).
В
Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01,
в котором приведены
Новые формы отчетности включают:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.
Ранее
отчеты об изменениях капитала, движении
денежных средств и целевом
Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ N 67н, и Приказ N 66н соответствуют ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм N N 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений.
В новом Приказе N 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) четко сформулировано в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:
- в бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях
и убытках включаются
- в приложениях
к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках
приводится только наиболее
Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ N 66н (в отличие от Приказа N 67н) не содержит.
Следует отметить, что теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. До этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.
В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).
Также произошли изменения в составе показателей актива и пассива баланса. В активе баланса в разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Напомним: законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.
Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07).
С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:
- земельные участки и объекты природопользования;
- здания, машины,
оборудование и другие
- незавершенное строительство.
Однако
в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки
отдельных статей бухгалтерской
отчетности устанавливаются
Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.
Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев), две строки из прежней формы N 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу N 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной "дебиторки" раскрыть ее непосредственно в балансе.
Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа N 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.
В пассиве баланса условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.
Существенное изменение состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В разд. IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).
Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства".
Как
и ранее, некоммерческие организации
должны назвать раздел III "Целевое финансирование",
и вместо показателей уставного, добавочного,
резервного капитала и нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) включать
в него показатели "Паевой фонд",
"Целевой капитал", "Целевые средства",
"Фонд недвижимого и особо ценного движимого
имущества", "Резервный и иные целевые
фонды" (в зависимости от формы некоммерческой
организации и источников формирования
имущества). Аналогичная рекомендация
содержалась в п. 13 Указаний о порядке
составления и представления бухгалтерской
отчетности. Из формы баланса исключена
Справка о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах. Среди пояснений
также отсутствует аналог подобной Справки,
однако все сведения раскрываются в других
таблицах пояснений (например, использование
основных средств, обеспечение обязательств).
- Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Сведения об активах и пассивах должны приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует. При составлении отчетности за I полугодие 2011 года приводятся показатели на 30 июня 2011г., 31 декабря 2010г. и 31 декабря 2009г.
В
новых формах бухгалтерского баланса
(и отчета о прибылях и убытках)
имеется графа "Пояснения", в
которой указывается номер
Во всех новых формах, включая бухгалтерский баланс, имеется графа "Код", в которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66.
В форме бухгалтерского баланса сохранена прежняя структура: актив новой формы, как и прежде, состоит из разделов I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а пассив - из разделов III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". Изменения коснулись состава показателей в каждом разделе. Они в новой форме приводятся укрупнено, по группам статей.
Заполнение раздела I "Внеоборотные активы. В разделе показывается:
-по статье "Нематериальные активы" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);
-по статье ". Результаты исследований и разработок" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;
-по статье "Основные средства" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);
-по статье "Доходные вложения в материальные ценности" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);
-по статье "Финансовые вложения" (в старой форме называлась "Долгосрочные финансовые вложения") по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 "Паи". Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II "Оборотные активы". Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки. Обратите внимание, что для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.
Как и в старой форме, по статье "Отложенные налоговые активы" показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
В старой форме была статья "Незавершенное строительство", в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя "Прочие внеоборотные активы".
Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться организациями и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.
По
аналогии при заполнении статьи «Нематериальные
активы» считают необходимым
учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение
нематериальных активов»), а при
заполнении статьи «Результаты исследований
и разработок» - сальдо по счету 08.08
«Выполнение научно-
Заполнение раздела II "Оборотные активы". В этом разделе показывается:
-по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сальдо по счету 19;
-по статье "Денежные средства" - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 "Депозитные счета" и 55.23 "Депозитные счета (в валюте)") и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);
-по статье "Прочие оборотные активы" - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94.
В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).
Также в старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63). Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.
Таким образом в разделе I рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.
Заполнение раздела III "Капитал и резервы". В этом разделе приводится:
-по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" - сальдо по счету 80;
-по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - сальдо по счету 81 (с минусом);
-по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сальдо по счетам 84 и 99.
В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой форме предусмотрены две статьи "Переоценка внеоборотных активов" и "Добавочный капитал (без переоценки). По первой статье выводятся остатки на счете 83.01 "Прирост стоимости имущества по переоценке", а по второй - сумма остальных остатков на счете 83.
В старой форме значение по статье "Резервный капитал" подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.
Заполнение раздела IV "Долгосрочные обязательства". В этом разделе группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства". Как и прежде по этой статье показываются остатки по счету 67. Считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним. Проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства.
