Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 2

ВВЕДЕНИЕ

      Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности — составляется на основе данных бухгалтерского учета. Введено 20 положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют и регулируют учет и отчетность в Российской Федерации.

             Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», за исключением отчетности бюджетных организаций включает:

    1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
    2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
    3. Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
  1. Аудиторское      заключение,         подтверждающее         достоверность бухгалтерской    отчетности    организации,    если    она    в    соответствии    с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
    1. Пояснительную записку.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

          Цель курсовой работы состоит  в том, чтобы подробно изучить  содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Бухгалтерский баланс (форма №1)

         Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности.

        Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.

         Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, удобной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

    Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

         Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

         Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

          Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах  -  с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

          В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx  
(в переводе - двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства). В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

           1. Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

    2. Форма отчетности.

      Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

    Существует  множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

  • время составления;
  • источник составления;
  • объём информации;
  • характер деятельности;
  • объект отражения.
    1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

    Вступительный баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

    Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации.

    Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

    Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

    Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц.

    Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

    1. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

    Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

    Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

      3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

    Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

    Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

    Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

      4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

       Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

      5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций.    Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

         В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

    По  балансу определяют, способно предприятие  выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

    По  балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных  баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств. 

        
 
 
 
 

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2)

      Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

      В отчете о прибылях и убытках указываются  в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.  
      При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

      К таким принципам в первую очередь следует отнести:

  • соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
  • соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
  • принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
  • принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

  -  принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

  Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

  • экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
  • стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
  • формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

      Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

    Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет. Величина прибыли за период и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по одной и той же формуле:

                               Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы.

    Все доходы и расходы в отчете о  прибылях и убытках сгруппированы  в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    В отчете их делят на:

  1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  2. прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

       Согласно ПБУ 9/99, доходами признается  увеличение экономических выгод  и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

    Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

    Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете  некоторых коэффициентов, характеризующих  деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

    При оценки доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

    В результате обобщения результатов  анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

        Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. 
 
 
 

        
 

Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету

о прибылях и убытках.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

     Существенные  отступления должны быть раскрыты в  бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

     - о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

     - о наличие на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

     - о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

     - о наличие на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

     - о наличие на начало и конец  отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

     - об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

     - о количестве акций, выпущенных  акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

     - о составе резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных  резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;

     - о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности;

     - об объемах продаж продукции,  товаров, работ, услуг по видам ( отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);

     - о составе затрат на производство (издержках обращения);

     - о составе прочих доходов и  расходов;

     - о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

     - о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

     - о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

     - о прекращенных операциях;

     - об аффинированных лицах;

     - о государственной помощи;

     - о прибыли, приходящейся на одну акцию.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

  1. юридический адрес организации;
  2. основные виды деятельности;
  3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
  4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

           Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Отчет об изменениях капитала (форма  № 3)

     Отчет об изменениях капитала относится к  пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода.

     ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

  1. о величине капитала на начало отчетного периода;
  2. об увеличении капитала;
  3. об уменьшении капитала;
  4. о величине капитала на конец отчетного периода.

     В разделе 1 «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года – отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2008 год надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2006 года, на 1 января и на 31 декабря 2007 года, на 1 января и на 31 декабря 2008 года.

        Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Раздел 2 «Резервы» можно условно поделить на 4 части:

  1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;
  2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
  3. оценочные резервы;
  4. резервы предстоящих расходов.

     К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименование имеющихся резервов организации указывают в форме №3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации.

     Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14.

     Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

     Резервы по сомнительным долгам и под обесценение  финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 и 59 соответственно.

     Резерв  по сомнительным долгам организация  вправе создавать не только в конце  года, но и каждый квартал по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам.

     В форме № 3 «Отчет об изменении капитала»  помимо вышеприведенных разделов существуют справки о состоянии чистых активов предприятия, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Справки построены по обычной системе, информация отражается на конец и на начало отчетного и предыдущего периодов. Источники возникновения активов предприятия также присутствуют.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 2