Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положен

Курсовая  работа 
по учебной дисциплине 
«Бухгалтерская финансовая отчетность»

на  тему «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. пояснительная записка, ее значение в раскрытии финансового положения»

Группа/курс 

Студент   __________ _ 

       ^{(подпись)}

Преподаватель ___________ 

       ^{(подпись)}  

Оценка  ___________

Содержание

Введение 3

1. Изменения в бухгалтерской отчетности, значение  
пояснений к ней и пояснительной записки 4

2. Содержание пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 10

3. Содержание пояснительной записки и информация,  
отражаемая в ней 26

Заключение 38

Список используемой литературы 40

Введение

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, в отчетности по-прежнему необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету. Эта информация не всегда может быть доведена с помощью обязательных форм отчетности и таблиц, рекомендованных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Поэтому необходимо формирование дополнительных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. К таким приложения относятся также пояснения и пояснительная записка. Пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Однако многие организации сталкиваются с проблемой составления приложений к отчетности. Пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности могут быть представлены как табличной форме, которая указана в Приказе 66н в виде примера, так и в текстовой части в виде пояснительной записки. Тем самым обуславливается актуальность данной работы.

Цель работы состоит в получении представления о составлении пояснений к бухгалтерской отчетности и пояснительной записки.

В соответствии целью определены следующие основные задачи:

– ознакомиться с порядком составления приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

– рассмотреть сущность и форму составления пояснительной записки;

– отразить информацию, которую необходимо представить в пояснениях и пояснительно записке.

1. Изменения в бухгалтерской отчетности, значение пояснений к ней и пояснительной записки

В настоящее время система  регулирования бухгалтерского учета  в России имеет серьезные пробелы  в законодательстве. Необходимы кардинальные изменения в правилах ведения  бухгалтерского учета. Одним из первых шагов в этом направлении является принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете", который вступил в силу с 2013 года. Он разрабатывался и принимался с целью устранения устаревших норм, неэффективных положений в действующем  Законе N 129-ФЗ и приведения норм бухгалтерского учета в соответствие с современными мировыми стандартами ведения бухгалтерского учета.

Новый Закон не вносит существенных изменений в требования по формированию бухгалтерской отчетности. В прошлом Законе N 129-ФЗ эти требования не были прописаны в полном объеме. Они определялись согласно ПБУ 4/99. Теперь общие требования к бухгалтерской отчетности определены не только в ПБУ, но и в новом Законе N 402-ФЗ.

Кроме того, с 2013 г. обязательной является только годовая бухгалтерская отчетность. А промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухучета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется за отчетный период менее отчетного года (п. п. 4 и 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Особенностью Закона N 402-ФЗ является включение в него порядка формирования отчетности при реорганизации и ликвидации юр.лица (ст. ст. 16 и 17 Закона N 402-ФЗ). Данные статьи определяют:

- период, за который составляется  последняя бухгалтерская отчетность;

- кто и на основании каких данных составляет эту отчетность;

- дату, на которую составляется  последняя отчетность;

- порядок составления  первой бухгалтерской отчетности  при реорганизации.

Закон N 402-ФЗ также вводит обязанность организаций осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 19 Закона N 402-ФЗ).

Сохраняется обязанность представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- и приложений к ним.

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки). В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Содержание пояснений компания определяет самостоятельно. Однако можно воспользоваться формами, которые приведены в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Для удобного отражения данных в нем приведена табличная форма пояснений.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывают сведения о некоторых  видах имущества, расходах, задолженностях и обязательствах компании. По сути, здесь расшифровывают ряд показателей, отраженных в бухгалтерском балансе  и отчете финансовых результатах.

Пояснения не являются самостоятельной  отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерской отчетности. По сути дела, они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Номера пояснений указываются  в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяется сквозная нумерация.

Из пункта 85 Положения  по ведению бухгалтерского учета  следует, что субъекты малого предпринимательства  имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. Тогда  в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах малые предприятия вправе поставить прочерки.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. ПБУ 4/99 устанавливает содержание пояснений.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из девяти разделов. В них приводят информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР, об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, о размере незавершенных капитальных вложений, расходах, связанных с изменением стоимости основных средств (например, по их достройке, дооборудованию или модернизации), стоимости ОС по направлениям их использования (например, переданных или полученных в аренду), финансовых вложениях, запасов, расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат), суммах созданных резервов, полученных и выданных обеспечений, суммах государственной помощи и бюджетных кредитов. Кроме того, в этой форме приводят информацию о дебиторских и кредиторских задолженностях с отдельным указанием тех из них, которые были просрочены.

Бухгалтерский баланс не предусматривает  отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены информацией Минфина России от 22 июня 2011 года № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу необходимо руководствоваться пунктами 18.1, 19–21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Пояснительная записка, как  установлено законодательством  Российской Федерации, является одним  из документов годовой бухгалтерской  отчетности. В ней отражается информация, которая дает более полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации.

В новом законе о бухгалтерском  учете № 402-ФЗ не установлена обязанность  предоставлять пояснительную записку.  Требование о предоставлении пояснительной записки вытекает из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пункты 30 и 85). Из пункта 30 ПВБУ следует, что приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не тождественны пояснительной записке, это разные формы. ПВБУ продолжает действовать до утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако федеральные стандарты могут устанавливать лишь состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также состав бухгалтерской отчетности малых предприятий (пп. 6 и пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В общем случае состав представляемой отчетности они не регламентируют. Следовательно, состав бухгалтерской отчетности следует определять непосредственно на основании нового закона о бухгалтерском учете. А значит – составлять пояснительную записку как самостоятельную форму более не требуется.

Согласно пункту 25 ПБУ 4/99 в пояснительной записке должны содержаться:

- существенная информация  об организации;

- существенная информация  о финансовом положении организации;

- сведения о сопоставимости  данных за отчетный год и  предшест-вующие ему годы;

- информация о методах  оценки статей бухгалтерской  отчетности;

- сведения о существенных  статьях бухгалтерской отчетности;

- сведения, предусмотренные  законодательством об энергосбереже-нии и о повышении энергетической эффективности;

- информация о фактах  неприменения правил бухгалтерской  отчетности в случаях, если  они не позволяют достоверно  отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности  организации, с соответствующим  обоснованием.

- изменения в учетной  политике организации на следующий  отчетный год.

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии экономических решений.

2. Содержание пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Как уже отмечалось выше, к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах установлены иные приложения, так называемые пояснения. Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

О нематериальных активах и расходах на НИОКР.

В этом пояснении показывается информация обо всех нематериальных активах организации по видам, о  НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по объектам и о незаконченных и неоформленных НИОКР. При этом сведения показываются за отчетный и предыдущий годы.

Согласно п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии  в бухгалтерской отчетности организации  информации об инновациях и модернизации производства" при раскрытии в  бухгалтерской отчетности информации:

- о нематериальных активах: отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией, а также приобретенных организацией новых технологиях (технических достижениях, правах на патенты, лицензиях на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей);

- о сумме затрат, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности: обособленно раскрывается информация о расходах, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Этот раздел расшифровывает данные, приведенные в строках 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

В таблице приводят расшифровку состава НМА по их видам. Так, компания может отдельно указать данные об исключительных правах на патенты, программы для ЭВМ, топологии интегральных микросхем и т.д.

Если компанией была проведена  переоценка НМА, то приводят данные о  первоначальной стоимости НМА с  учетом их переоценки. Тогда отдельно показывают сумму амортизации, начисленной  по НМА. Также в форме отдельно выделяются убытки, возникшие в результате уценки нематериальных активов, отраженных в составе прочих расходов компании.

Раскрывая в бухгалтерской  отчетности информацию о нематериальных активах, бухгалтерия организации  должна отдельно указать информацию об активах, созданных самой компанией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования.

Пример. ООО "КомСтар" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер "КомСтар" отразит принятие НМА к учету проводкой:

Дебет 04 Кредит 08-5 - 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету.

Патент был зарегистрирован  в Роспатенте 25 июля 2012 г. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ООО "КомСтар" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная  норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.). Начиная с  августа 2012 г. бухгалтер "КомСтар" должен будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05 - 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 x 5 мес.). Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 руб. = 100 000 руб. - 4167 руб.) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.

Пример 2. В 2011 г. ЗАО «Вета» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2011 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2012 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб. В 2012 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2012 г. составила 4000 руб.

Об основных средствах.

В данном пояснении показывается информация обо всех основных средствах  организации по группам, о незавершенных  капитальных вложениях, об изменении  стоимости имущества (в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). А также отражается информация об ином использовании основных средств (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и т.д.).

Данный раздел поясняет показатели строк 1150 "Основные средства", 1160 "Доходные вложения" и 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. В разделе приводится информация об основных средствах компании, о доходных вложениях в материальные ценности, сумме затрат в незавершенном строительстве, об изменении стоимости ОС в результате их достройки, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, а также о направлениях использования данного имущества.

Состав основных средств  расшифровывают по их видам. Так, в форме  отдельно указывают стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспорта, инвентаря, земельных участков и  объектов природопользования и т.д. Расшифровке подлежат и доходные вложения в материальные ценности. В приложении отдельно указывают  стоимость имущества, предназначенного для передачи или переданного  по лизингу; ценностей, предоставляемых  по договору проката; прочих вложений.

Как и в случае с нематериальными  активами, в разделе указывают  первоначальную, а не остаточную стоимость  этих объектов. В аналогичном порядке  отражают информацию и по доходным вложениям в материальные ценности. Если компанией проводилась переоценка данного имущества, то в столбцах "Первоначальная стоимость" приводят данные о первоначальной стоимости ОС (ДВ) с учетом их переоценки.

В форме бухгалтерского баланса  отсутствует строка для отражения  информации по незавершенным капитальным  вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т. к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приняло к учету в составе основных средств станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - пять лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно начиная с января 2012 г. в течение пяти лет бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 4000 руб. - начислена  амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе "Актива" за 2012 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес.).

Пример 2. Основной вид деятельности организации - предоставление в аренду строительных машин. В отчетном году компания приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;

Дебет 68, субсчет "Государственные  пошлины", Кредит 51- 1000 руб. - уплачена государственная пошлина за регистрацию  экскаватора;

Дебет 08 Кредит 68 - 1000 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.

Финансовые вложения.

В пояснении показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех долгосрочных и краткосрочных  вложениях организации (по группам). При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Кроме того, в пояснении  указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме  продажи), и другие - по состоянию  на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Данный раздел предназначен для расшифровки показателей строк 1170 и 1240 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В нем приводят данные о всех финансовых вложениях компании. Состав финвложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.

Отдельно по вложениям  на начало года, по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года и по вложениям на конец года отражают такой показатель, как накопленная корректировка. Ее определяют:

- по финансовым вложениям,  имеющим текущую рыночную стоимость,  как разницу между первоначальной  и текущей рыночной стоимостью;

- по долговым ценным  бумагам, не имеющим текущей  рыночной стоимости, как разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью;

- по финвложениям (за исключением долговых), не имеющим текущей рыночной стоимости, как сумму резерва под обесценение, сформированного на предыдущую отчетную дату.

Накопленная корректировка  определяется как:

- разница между первоначальной  и текущей рыночной стоимостью: по финансовым вложениям, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость;

- начисленная в течение  срока обращения разница между  первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью: по долговым  ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная  стоимость;

- величина резерва под  обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную  дату: по финансовым вложениям,  по которым не определяется  текущая рыночная стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инв". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 58-1-2 Кредит 76 - 100 000 руб. - приняты к учету акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76 - 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51 - 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе  за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 руб. = 100 000 руб. + 11 800 руб.).

Пример 2. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Аист". В отчетном году "Аист" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 1 000 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал (на основании устава);

Дебет 58-1-2 Кредит 75-1 - 1 000 000 руб. - получены акции в счет вклада в уставный капитал.

О запасах.

Данное пояснение предназначено  для отражения информации о запасах за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге по состоянию на три отчетные даты: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Этот раздел поясняет состав показателей, отраженных по строке 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса. Состав запасов расшифровывается по их группам или видам (сырье, материалы, топливо, готовая продукция, товары и т.д.). Стоимость запасов указывают по состоянию на 1 января отчетного года и предшествующего ему. Также отражают данные о сумме резерва, созданного под снижение их стоимости на ту же дату. Первоначальную стоимость запасов, поступивших в течение года, указывают вместе с суммой затрат, связанных с их приобретением (например, транспортно-заготовительных расходов). Для отражения данных о стоимости выбывших запасов, например, в результате их продажи или реализации, указывают фактическую себестоимость выбывших ценностей, и сумму резерва под их обесценение, которая была списана ввиду выбытия ценностей.

Стоит сделать отдельную  таблицу для отражения информации о стоимости запасов, переданных или полученных компанией в залог. Кроме того, здесь могут быть приведены  данные о запасах, поступивших в  компанию, право собственности на которые к ней не перешло (например, находящихся на ответственном хранении или принятых на комиссию).

Пример. В декабре отчетного года ООО "ЗигЗаг" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).Бухгалтер "ЗигЗага" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по НДС", Кредит 19-3 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного  года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Дебиторская и кредиторская задолженность.

В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной  дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной задолженности. Чтобы заполнить этот раздел, используются данные по счетам расчетов 60, 62, 63, 67-71, 73, 75, 76.

При отражении информации о движении дебиторской задолженности  в течение года (поступило, выбыло) данные следует раскрывать без учета  дебиторской задолженности, поступившей  и погашенной (списанной) в одном  отчетном периоде. Например, отражать обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется.

Необходимо учитывать, что дебиторскую задолженность показывают в балансе за вычетом сумм резервов по сомнительным долгам, если таковой создавался компанией. В этот раздел нужно вписывать полную сумму задолженности. На созданный резерв ее не корректируют. Сумму резерва указывают отдельно.

Состав дебиторской задолженности  расшифровывают по ее видам. Например, в форме могут быть отдельно указаны  задолженности по покупателям и  заказчикам; по авансам, перечисленным  поставщикам и подрядчикам; по налогам; по взносам на обязательное социальное страхование; по подотчетным лицам  и т.д.