Пояснительная записка. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………………...... 2

Глава 1. Состав и задачи, нормотивное регулирование составления пояснительной записки………………………………………………………………… ..4

1.1. Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записки..4

1.2. Разделы пояснительной записки.........................................................................11

1.3.Значение пояснительной записки для дальнейшего развития предприятия...20

Глава 2. Составление пояснительной записки на примере ОАО «Еланский маслосыркомбинат»…………………………………………………………………..…23

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Еланский маслосыркомбинат»………………………………………………………………….….23

2.2. Содержание пояснительной записки и порядок определения основных показателей на ОАО «Еланский маслосыркомбинат»………………………………..24

Заключение…………………………………………………………………………..28

Список литературы………………………………………………………………….29

Приложения………………………………………………………………………….30

Введение

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что  пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций)¹. Представление пояснительной записки является обязательным.

Не представлять пояснительную  записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

В пояснительной записке  можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов².

Все вышеприведенные факторы  обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Еланский маслосыркомбинат».

Предметом исследования является пояснительная записка ОАО «Еланский маслосыркомбинат».

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- изучить законы и рассмотреть требования к составлению пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной  записки;

- проанализировать деятельность  исследуемого предприятия;

- подвергнуть анализу  основные финансовые показатели  предприятия;

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы. 

Глава 1. Состав и задачи, нормотивное регулирование составления пояснительной записки

1.1 Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записки

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению необходимо знать данные, которые нужно в ней раскрыть.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской  отчетности всех компаний, что предусмотрено  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Исключение составляют:

  -    бюджетные организации;

  - общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества1;

  - субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

  - организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Само название "пояснительная  записка" говорит о том, что  этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтер, который приступил  к подготовке пояснительной записки, прежде всего должен помнить о  цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Достоверно и полно  представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Таким образом в пояснительной  записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие  которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается  существенной (и, значит, ее отражение  необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые, на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Действующие нормативные  акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде. Например, это касается информации, правила, представления которой регламентировано довольно редко используемыми положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

- к событиям после отчетной даты;

- к условным фактам хозяйственной деятельности;

- к операциям со связанными сторонами;

- к информации по сегментам;

- к информации об участии в совместной деятельности;

- к учету государственной помощи;

- к информации по прекращаемой деятельности.

Если компания является акционерным  обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций, номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры  пояснительной записки, то она может  быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы. В качестве примера ниже приведена укрупненная структура пояснительной записки (см. табл. 1).

Как мы уже говорили, в  пояснительную записку наряду с  обязательной можно включать и дополнительную информацию. Ее состав и необходимость  раскрытия, как правило, определяет исполнительный орган компании. Некоторые  рекомендации по отражению таких сведений содержатся в пунктах 19, 39 ПБУ 4/99. Следуя им, организация может привести оценку финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу; данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы в течение ряда лет; оценку деловой активности и т.п.

Кроме того, может быть раскрыта политика компании в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность в области НИОКР; природоохранные  мероприятия и иная информация. Таким  образом, пояснительная записка  по своему содержанию шире, чем просто комментарий к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, поскольку представляет заинтересованным пользователям дополнительные сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной  записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Особенно об этом важно помнить в период кризиса, когда наблюдается спад производства. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов.

Таблица 1. Вариант укрупненной структуры пояснительной записки

Пояснительная записка стала  унифицированной формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому  классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД³.

В бумажном варианте пояснительная  записка брошюруется вместе с  другими формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление  пояснительной записки на электронных  носителях информации. В последнем  случае удобно заполнять таблицы  пояснительной записки в файле  формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы⁴.

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе  как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель  бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему  исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных  средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета⁵.

Порядку составления пояснительной  записки к бюджетной отчетности посвящен раздел VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые показатели пояснительной  записки отражаются нарастающим  итогом с начала года в рублях с  точностью до второго десятичного  знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Пунктом 19 указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

- основные показатели деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.),

- факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Кроме того, в текстовой  части следует отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий. Также можно указать принятые меры по повышению квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального образования работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы)

1.2. Разделы пояснительной записки

Пояснительная записка - это  самостоятельная часть бухгалтерской  отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть.

Можно разделить пояснительную  записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку  важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические  показатели, характеризующие деятельность организации.

Общие сведения об организации

В этом разделе приводятся данные, не нашедшие отражения в  других формах отчетности. В части  доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (ПБУ 4/99 «Доходы организации»):

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Расшифровка показателей  бухгалтерской отчетности. Должна быть раскрыта следующая информация.

 По основным средствам  (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально - производственным запасам (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

В бухгалтерской отчетности – пояснительной записке - подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

- о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Кредиты и займы (ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию):

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Сведения об операциях  в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте):

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Кроме этого могут добавляться  иные сведения об операциях в иностранной  валюте: вид операции (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доля в общем объеме аналогичных операций и пр.

Обеспечения

Если организация выступила  в качестве поручителя или эмитировала  вексель, то необходимо отразить информацию о выданных гарантиях и принятых обязательствах.

Учетная политика

В этом разделе указывают  основные элементы учетной политики организации в соответствии с  ПБУ 1/08. Например, здесь следует указать, например, способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному  раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной  политики; оценку последствий изменений  в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.

Если организация в  новом году планирует изменить учетную  политику, все нововведения надо указать в данном разделе. При этом необходимо объяснить причины, по которым организация решила это сделать. Например, изменилось законодательство Российской Федерации, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, стали иными условия деятельности.

Информация по сегментам

Оформляя этот раздел, следует  руководствоваться ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры.

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо привести:

- информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг;

- сведения о рынках сбыта;

- показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;

- критерий выбора всей этой информации;

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть  своей деятельности, организация  продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Если предприятие лишь приостанавливает свою деятельность, но не собирается прекращать, то она не считается прекращаемой.

В соответствии с ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по прекращаемой деятельности может быть раскрыта полностью  в пояснительной записке или  частично в отчете о прибылях и  убытках (в части информации о  доходах, расходах, прибылях и убытках  до налогообложения) и в отчете о  движении денежных средств (в части  движения денежных средств по прекращаемой деятельности).

События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе  пояснительной записки.

К событиям после отчетной даты относятся (ПБУ 7/98 События после  отчетной даты):

- события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

В синтетическом и аналитическом  учетах события после отчетной даты отражаются заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

В этом же разделе приводятся и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Условные факты хозяйственной  деятельности

К условным фактам (ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности) относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи  с однородными условными фактами.

Условные обязательства  по способу отражения в бухгалтерской  отчетности делятся на две группы:

1) условные обязательства,  существующие на отчетную дату;

2) возможные обязательства,  существование которых на отчетную  дату может быть подтверждено  лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной  записке к годовому отчету  и на счетах бухгалтерского  учета не отражаются.