Пояснительная записка – самостоятельный элемент бухгалтерской финансовой отчётности. Её значение и содержание. 2

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеративное агентство по образованию

ГОУ  ВПО Ростовский государственный  экономический университет

(РИНХ)

Учётно-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта

Курсовая  работа

По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчётность».

На тему: «Пояснительная записка  – самостоятельный элемент бухгалтерской  финансовой отчётности. Её значение и  содержание».

Выполнила: Иванченко Мария Александровна

студентка гр.432

Ростов-на-Дону

2011г.

Содержание

Введение 3

1. Нормативно-правовое регулирование формирования пояснительной записки  5

2.Пояснительная записка как важный элемент бухгалтерской финансовой  отчётности  8

2.1 Теоретическое понятие пояснительной записки  10

2.2 Состав и структура пояснительной  записки  12

3.Методика составления пояснительной записки  17

Заключение 8

Список использованной литературы 28

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные  данные о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним  пользователям, так и сотрудникам  организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние  несколько лет к раскрытию  информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены  многие показатели для представления  необходимой информации. Поэтому  возрастает значимость пояснительной  записки к отчетности, в которой  подлежат раскрытию и условные факты  хозяйственной деятельности, и события  после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших  составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность пояснительной записки  заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном  бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям  для реальной оценки финансового  положения организации, финансовых результатов и изменений в  ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания, техники  составления пояснительной записки, а также ее значения для пользователей  бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены такие  задачи как детальное ознакомление с особенностями назначения пояснительной  записки, требованиями к информации представляемой в ней; рассмотрение структуры и различных составных элементов данной формы отчетности, а также техники составления; изучение роли пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности.

Объектом  исследуемой темы является пояснительная  записка, как специфическая форма  отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура  и формирование основных показателей  пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской  отчетности.

Для более  глубокого изучения и анализа  предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких  как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском  учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.

1.Нормативно-правовое регулирование  формирования пояснительной записки

Согласно  п.24 ПБУ 4/99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

При составлении  пояснительной записки к годовой  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред.от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
• Приказом Минфина России от от 24 декабря 2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н;
• Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180);
• Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В пояснительной  записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета  в случаях, когда они не позволяют  достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета  рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете.

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения  в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском  балансе страховой организации  и Отчете о прибылях и убытках  страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной  записке раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось  формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества указывается использование  средств резерва с расшифровкой профинансированных мероприятий и  эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

Представление страховыми организациями указанных  в настоящем пункте показателей  и пояснений в Федеральную  службу страхового надзора и ее территориальные  органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, осуществляется с использованием типовых форм отчетности, представляемой в порядке надзора.

В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении  в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств  и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу  с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и  иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения  заданных темпов их роста (снижения); уровень  эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.

2. Пояснительная записка  как важный элемент бухгалтерской

финансовой отчётности

Пояснительная записка к годовому отчету — один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами  годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами  этой формы отчетности являются:

• Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.
• Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.
• Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
• Предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Процесс составления  пояснительной записки можно  условно разделить на три основных этапа:

• анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
• выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
• заключительные процедуры.

Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие  отражения в системном бухгалтерском  учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых  вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В то же время  информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это  усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при  принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной  записке.

Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской  отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.

Также в  пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной  деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в пояснительной  записке отражаются принятые управлением  предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта  продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей  и об эффективности использования  средств.

2.1. Теоретическое понятие  пояснительной записки

Пояснительная Записка — одна из составляющих бухгалтерской отчетности в пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально - производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, те соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).  При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста(снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные) и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)

2.2. Состав и структура  пояснительной записки

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Составлять пояснительную записку к балансу обязаны все организации, которые ведут бухгалтерский учет.

Исключением являются:

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку;
• общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, т. е. все те, кто не имеют оборотов по продаже продукции (работ, услуг), хотя обороты по продаже имущества они иметь могут.

Как правило, пояснительную записку предоставляют  в составе бухгалтерской отчетности за год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс и  Отчет о прибылях и убытках. Пояснительная  записка в состав промежуточной  отчетности не входит.  Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, состав промежуточной отчетности должен быть расширен. Например, если в течение отчетного года организация внесла изменения в учетную политику, то их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности. В этом случае в состав промежуточной отчетности нужно включить Пояснительную записку.

Установлены требования к содержанию пояснительной записки, в которой должна отражаться информация об организации, о ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки, существенных статьях бухгалтерской отчетности, а также фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обоснованием).

Типовой формы  пояснительной записки нет. Структура  и содержание этого документа  индивидуальны для каждой организации. Для более полного раскрытия  информации налоговики рекомендуют  использовать следующий порядок  составления пояснительной записки:

• раздел 1 «Сведения об организации»;
• раздел 2 «Информация об учетной политике»;
• раздел 3 «Сведения об отдельных активах и обязательствах»;
• раздел 4 «Информация о доходах и расходах организации»;
• раздел 5 «Прочая информация»;
• раздел 6 «Информация о связанных сторонах»;
• раздел 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации».

В разделе 1 «Сведения об организации» ,согласно пункту 31 ПБУ 4/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н, приводят (если эти данные отсутствуют в бухгалтерской отчетности) юридический адрес организации, ее основные виды деятельности, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату, а также состав (ФИО и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Кроме того, указывают адреса и названия дочерних и зависимых фирм, которые имеются у организации, направления их деятельности.

Акционерные общества в этом разделе указывают  следующие данные:

• о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций;
• количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;
• номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее - дочерних и зависимых обществ.

Такой порядок  предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н.

В разделе 2 «Информация об учетной политике», посвященный учетной политике организации, состоит из двух подразделов. В первом приводится информация об учетной политике, во втором — о произошедших в ней изменениях.

В этом разделе  пояснительной записки раскрываются способы ведения бухучета, без  которых нельзя достоверно оценить  финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008 в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

Кроме того, здесь нужно объяснить все  отступления от правил ведения бухгалтерского учета и допущений, принятых при  формировании учетной политики. Например, в пояснительной записке должна быть раскрыта информация об учете  лизингового имущества на балансе  лизингополучателя (если Пояснительную  записку составляет лизингополучатель, то в этом случае нарушается допущение  об имущественной обособленности организации). Об этом говорится в пункте 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пункте 19, 20 ПБУ 1/2008 в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ

Если организация  приняла решение об изменении  учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в пояснительной записке. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении (п. 21 и 25 ПБУ 1/2008 в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н). Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

В разделе 3 «Сведения об отдельных активах  и обязательствах», согласно требованиям  ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения:

• об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о нематериальных активах;
• о заемных и кредитных обязательствах;
• о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
• о финансовых вложениях.

В разделе 4 «Информация о доходах и расходах организации» указываются сведения о доходах и расходах организации  в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и  расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях.

В разделе 5 «Прочая информация» приводятся сведения:

• о событиях после отчетной даты
• последствиях условных фактов хозяйственной деятельности
• прекращаемой деятельности
• государственной помощи

Информация  по прекращаемой деятельности. Организация  расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась).

Так же рекомендуется  в данном разделе пояснительной  записки отразить информацию о предполагаемых существенных структурных преобразованиях.

В разделе 6. «Информация о связанных сторонах»  организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, приводит информацию о  связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

• данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
• организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
• такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) - одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В разделе 7 «Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации», согласно пункту 19 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, в пояснительной записке  следует привести информацию, полезную для получения более полной и  объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели ее деятельности;
• факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В этом разделе  пояснительной записки нужно  проанализировать факторы, которые  повлияли на формирование финансового  результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры  управления и т. д. Полный перечень аналитических  показателей, которые следует отразить в пояснительной записке, приведен в пункте 19 указаний, утвержденных приказом Минфина России.

Может сложиться  ситуация, при которой прибыли, полученной в отчетном году, недостаточно для  покрытия ряда обязательных расходов (уплата налогов и сборов, выплата  дивидендов по привилегированным акциям и т. д.). В этом случае в пояснительной  записке нужно раскрыть источники  погашения этих расходов (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т. п.).

Если в  течение года в деятельности организации  имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснительной записке нужно  назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации  произошел пожар, укажите сумму  ущерба и расходов, связанных с  ликвидацией последствий возгорания(п. 27 ПБУ 4/99).

При изложении  основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой  активности организации. Ее критериями являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации.