Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

   ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..3

1 ПОЯСНЕНИЯ  К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………4

1.1 Критерии  существования и раскрытия финансовой  информации в отечественной практике……………………………………………………..4

1.2 Влияние  выбранных принципов учетной  политики на структуру баланса и отчета о финансовых результатах………………………………10

1.2.1 Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов……………………………………………………………………..10

1.2.2 Формирование  затрат на производство……………………………16

1.2.3 Формирование  прочих расходов, требующих регламентации в учетной политике…………………………………………………………21

1.3 Раскрытие  информации, не нашедшей отражения  в годовой бухгалтерской отчетности…………………………………………………...23

1.3.1 Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности……………………………………………………………....23

1.3.2 События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке…………………24

1.3.3 Итоги учетной политики организации……………………………26

1.3.4 Информация о связных сторонах………………………………….28

1.3.5 Доходы на акцию…………………………………………………...30

1.3.6 Государственная помощь…………………………………………..31

2 СОСТАВЛЕНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА  ПРИМЕРЕ ОАО «МАШЗАВОД»………………………………………………………...33

2.1 Краткая  характеристика предприятия…………………………….…….33

2.2 Составление отчетности на предприятии………………………………36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….....39

СПИСОК  ИСПОЛБЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….40

ПРИЛОЖЕНИЕ  А Форма №1 Бухгалтерский баланс……………………...43

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б Форма №2 Отчет о прибылях и убытках………………45

ПРИЛОЖЕНИЕ В Форма №3 Отчет об изменениях капатала……………47

ПРИЛОЖЕНИЕ  Г Форма №4 Отчет о движении денежных средств…….50

ПРИЛОЖЕНИЕ  Д Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу….52

    ВВЕДЕНИЕ

   Актуальность  выбранной темы исследования состоит  в том, чтобы дополнить и уточнить информацию, приведенную в бухгалтерском балансе, а также. в приложениях к основным формам отчетности.

   Целью данной курсовой работы является рассмотрение пояснительной записки, получение  более полной информации о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях.

   Цель  рассмотрения пояснительной записки  достигается в результате решения  следующих задач:

• назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности, рассмотрение общих требований к раскрытию статей бухгалтерской отчетности;
• раскрыть существенные статьи бухгалтерской отчетности; рассмотреть методику расчета статей бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть ниже перечисленные разделы пояснительной записки и раскрыть их сущность:

   а) краткая характеристика организации  и основных направлений деятельности;

   б) события после отчетной даты и  условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке;

   в) итоги учетной политики организации;

   г) информация о связанных сторонах;

   д) доход на акцию;

   е) государственная помощь;

    1 ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

   1.1 Критерии существования и раскрытия  финансовой информации в отечественной  практике

   Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

   Инвесторов  интересуют два момента: рост курса  ценных бумаг и возможности фирмы  выплачивать дивиденды.

   Служащие  заинтересованы в стабильности финансового  положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

   Кредиторов  преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в  срок полученные деньги и проценты по займам.

   Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

   Покупателей интересует, как долго будет функционировать  фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно  не гасить кредиторскую задолженность.

   Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и  составления статистических сводок по стране.

   Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому  ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

   В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость  в соблюдении целого ряда правил, позволяющих  избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

   Общие требования по составлению бухгалтерской  отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

   В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

   Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

   Если  при составлении бухгалтерской  отчетности по утвержденным формам организация  не может сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допускать отступление от правил.

   При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

   Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

   Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

   В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них  показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) прочеркиваются.

   По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составленного  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному.

   В бухгалтерской отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности.

   Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

   Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводится в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности. В бухгалтерском учете существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов (в соответствии с п.4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.96 г. №97). Если без знания об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти показатели также приводятся в бухгалтерской отчетности обособлено.

   Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним применяются  последовательно от одного отчетного периода к другому.

   Составление и представление бухгалтерской  отчетности производится в тысячах  рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается  представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

   Статьи  годовой бухгалтерской отчетности подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов  в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

   Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток  и помарок. Если экономический субъект  выявил искажение отчетных данных в  ходе проверок и инвентаризаций, проводимой самой организацией и контролирующими органами, их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения ее данных.

   Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем  и главным бухгалтером (с указанием  номера квалификационного аттестата профессионального бухгалтера) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

   Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде.

   Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

   В соответствии с требованиями Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 в  бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

   Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

   В случае создания организацией в установленном  порядке в конце отчетного  года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

   При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

   При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

   1.2 Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса и отчета о финансовых результатах

   1.2.1 Способ начисления амортизации, учета и списания материальных запасов

   В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию  следующая информация:

• о выбранных способах начисления амортизации;
• о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
• о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
• о принятых сроках полезного использования объектов;
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

   При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной  политике лизингодателя и лизингополучателя  подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);
• о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

   Выбор вариантов по начислению амортизации  по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

   1) линейный способ;

   2) способ уменьшаемого остатка;

   3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

   4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   При выборе способов начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования являются методами ускоренной амортизации.

   Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов  ускоренной амортизации сумма амортизации  по годам уменьшается.

   При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно также  учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма по облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

   Способ  начисления амортизации может сильно повлиять на структуру баланса и  отчета о прибылях и убытках предприятия:

   По строке Основные средства стоимость основных средств отражается по балансовой стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация)

   сумма начисленной амортизации входит в состав расходов предприятия (счета 20, 25, 26, 44), следовательно, данный параметр так же влияет на строки 213 (Затраты в незавершенном производстве), 470 «Нераспределенная прибыль», 214 «Готовая продукция» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданной продукции», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

   Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

   Затраты по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции  следующими тремя способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства пли обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
• фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

   При первом способе затраты по ремонту  основных средств отражают в себестоимости  продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

   Второй  и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

   «Расходы  будущих периодов» целесообразно  использовать на предприятиях, где  основная часть расходов по ремонту  основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

   В некоторых производствах учетная  политика может предусматривать  создание переходящего ремонтного фонда  по годам.

   Данное  положение так же очень важно  для формирования структуры бухгалтерского баланса, т.к. формирование затрат на ремонт основных средств увеличивает значение строки 216 «Расходы будущих периодов»

   По  материально-непроизводственным запасам  элементами учетной политики являются:

• выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
• выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
• последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
• стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
• разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

   Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

   При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам или по нормативной себестоимости, средним покупным ценам.

   Если  синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

   При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

   Однако  при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

   Порядок расчета и списания отклонений фактической  себестоимости производственных запасов  от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

   Организации, применяющие в учете счет 16, остаток  по этому счету в активе баланса  не отражают, а присоединяют его  без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

   Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих  методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

   При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние Организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

   В условиях инфляции себестоимость продукции  повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании метода средней себестоимости материалов.

   Изменение себестоимости оказывает влияние  на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости.

   Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию  или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

   Выбор способа учета материально-непроизводственных запасов формирует значения строк 210 «Запасы», 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.