Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав. 2

Министерство сельского  хозяйства РФ

Ульяновская государственная  сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: назначение и состав»

Выполнила: студентка

3 курса, 

экономического факультета

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Пенза – 2013г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………….….…3

1. Назначение и состав  пояснительной записки к бухгалтерской  (финансовой) отчетности и методика ее составления……………………….…5

2. Содержание и порядок  составления основных разделов пояснительной записки………………………………………………………….14

2.1. Краткая характеристика  СПК «Новотимерсянский» и основных направлений ее деятельности…………………………………………………...23

2.2. Итоги учетной политики  СПК «Новотимерсянский»: основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельности организации……………………………………………………………………....27

3. Аналитические возможности  пояснительной записки к бухгалтерской отчетности……………………………………………………....29

Заключение……………………………………………………………………….35

Список использованной литературы…………………………………………...37

Приложения 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это завершающий  этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Объективность результатов  анализа бухгалтерской финансовой отчетности во многом зависит от полноты  и качества содержащейся в ней информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания).

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

Ценность примечаний состоит в том, что они позволяют:

• более  полно охарактеризовать статьи отчета;
• детализировать отчетные данные;
• представить информацию качественного характера как неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;
• обеспечить сопоставимость показателей отчетности;
• выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

Все это позволяет повысить аналитическую ценность информации отчетности.

Основными функциями  примечаний (пояснительной информации) являются раскрытие, уточнение и  дополнение информации, представленной в основных отчетных формах.

Содержание пояснительной  информации бухгалтерского отчета составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

  Вместе с тем следует иметь в виду, что предусмотренный нормативными актами перечень указанных сведений должен расширяться в тех случаях, когда это необходимо для достоверного представления информации отчетности.

Цель данной курсовой работы – раскрытие информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать содержание  пояснительной информации бухгалтерского  отчета;

- рассмотреть состав  пояснительной записки на примере  СПК «Новотимерсянский».

Глава 1. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности и методика ее составления

Как правило, пояснительная  записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости  раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).

Составлять пояснительную  записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если фирма обязана  проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила  пояснительную записку, в аудиторском  заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые  формы пояснительной записки  в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в  данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

В данном разделе также  описываются: допущения, применяемые  организацией, основные положения применяемой  учетной политики, которые относятся  к представленным в отчетности показателям. Изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Раскрытие информации отчетных форм. В приложениях, которые комментируют или интерпретируют статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности, которые важны для понимания реального финансового положения предприятия. Например, наличие значительных необъяснимых сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности. Отсутствие информации о причинах изменения собственного капитала ведет к неадекватной оценке внешним пользователем финансовой устойчивости организации.

Раскрытие применявшейся  учетной политики. В настоящее время организации обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется.

С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым  информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности.

Необходимость раскрытия  информации об учетной политике связана  также с тем, что в настоящее  время процесс формирования показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся величины доходов, расходов и финансовых результатов.

Не менее важным для  целей анализа бухгалтерской  отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию. При этом называется причина изменения учетной политики, дается оценка последствий изменения в денежном выражении и указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные прошедших периодов скорректированы.

Последствия изменения  учетной политики отражаются посредством  корректировки включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному  году¹.

Указанные последствия  отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна.

Необходимость раскрытия  всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для  обеспечения корректных результатов  анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах. Очевидно, что изменение учетной политики по сравнению с предшествующими периодами неизбежно повлияет на динамику анализируемых показателей и, следовательно, на общую оценку финансового состояния.

Раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы за отчетный период подразделяются на выручку, операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Организациям рекомендуется  расшифровывать выручку (от продажи  продукции, оказания услуг и др.), операционные доходы (арендная плата, доходы, связанные с предоставлением  за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности) и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период.

Особенно актуальной в связи со сложившимся на многих предприятиях характером расчетов является информация о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в не денежной форме. В этой связи должна быть раскрыта информация: о количестве организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной от каждой организации по указанным договорам; о способе определения стоимости продукции, переданной организацией. Кроме того, раскрытия требуют доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков (доходы будущих периодов).

Раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в информации, раскрывающей показатели отчета о прибылях и убытках, видов доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный год, одновременно рекомендуется отразить соответствующую каждому виду часть расходов.

В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о  расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат(в  виде соответствующего раздела формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), а также отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов, и др.

 Раскрытие информации о сегментах бизнеса. Распространяя свою деятельность на различные географические регионы и товарные рынки, предприятия стремятся, занимаясь разными видами деятельности, ограничить предпринимательские риски и обеспечить финансовую устойчивость в условиях меняющейся конъюнктуры рынка.

 Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегментные и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.

Российские стандарты  учета (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам») рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам.

Критериями выделения  части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических  и политических условий, сходство проводимых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски  и ограничения.

Раскрытие условных обязательств. По ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации. Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Сказанное вытекает из требования, согласно которому обязательство, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его величина может быть надежно измерена. Исходя, из этого в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их величина не может быть точно установлена и оценена.

Примерами условных обязательств могут служить: гарантийные обязательства  в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных  работ, оказанных услуг; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств.

Наличие такой информации способствует уточнению результатов  анализа текущей платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при  невозможности включить условные обязательства  в расчет показателей ликвидности  сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы относительно соотношения имеющихся обязательств и оборотных активов.

Указание на необходимость  отражения данной информации содержится в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Согласно этому ПБУ в пояснениях к отчетности должна раскрываться такая необходимая для анализа текущей платежеспособности информация, как краткая характеристика обязательства и ожидаемый срок его исполнения, сведения о неопределенности, существующей относительно срока исполнения и величины обязательства.

Раскрытие существенных событий, имевших место после  отчетной даты, но до даты представления  отчета. Окончание финансового года не влечет за собой автоматического прекращения всех хозяйственных операций предприятия. При определенных условиях завершившиеся до истечения срока представления бухгалтерской отчетности отдельные события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут оказать влияние на размеры имущества, обязательств, обязательств и собственный капитал предприятия и, следовательно, на достоверность показателей отчета.

Примерами таких существенных для финансового состояния событий  могут быть получение крупных  убытков, снижение цен сбыта, резкий рост цен на ресурсы, приобретение или потеря крупных клиентов, существенное снижение стоимости основных средств или финансовых вложений, непрогнозируемое изменение курсов иностранной валюты, принятие решения об эмиссии акций и иных видов ценных бумаг, объявление размера годовых дивидендов акционерным обществом, открытие или окончание судебных процессов, изменения в экспортно-импортном регулировании, создание или закрытие филиалов и другие существенные события.

Несмотря на то, что данные события будут оформлены бухгалтерскими записями следующего за отчетным периода, при представлении данных за отчетный период информации о них должна быть раскрыта, поскольку указанные события оказывают непосредственное влияние на объективное отражение реального финансового состояния. Порядок отражения в отчетности результатов влияния событий, имевших место после отчетной даты и являющихся существенными для оценки финансового состояния предприятия, изложен в действующем с 1 января 1999г. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

При решении вопроса  о способе отражения существенной информации о событиях, происшедших  после отчетной даты, необходимо руководствоваться  следующим.

В тех случаях, когда  в силу особых обстоятельств информация отчетности создает искаженную картину имущественного или финансового положения предприятия, необходима корректировка показателей бухгалтерской отчетности. Например, банкротство дебитора требует уточнения величины дебиторской задолженности в балансе. Согласно классификации, предложенной в ПБУ 7/98, такое событие рассматривается в качестве «события, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность».

В то же время, если организация  планирует или уже приступила к осуществлению определенных хозяйственных операций и сделок после наступления отчетной даты и такие события являются существенными для оценки внешним пользователем текущего финансового состояния и перспектив его изменения, необходимо раскрытие характера и последствий таких событий в пояснительной информации (без корректировки данных основных отчетных форм). Например, информация о планируемой реорганизации предприятия, принятом решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг, безусловно, является существенной для внешнего пользователя и, следовательно, должна быть раскрыта в пояснениях. Согласно ПБУ 7/98 указанные события рассматриваются в качестве «событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Все сказанное свидетельствует  о том, что официально утвержденными  обязательными формами бухгалтерской  отчетности можно ограничиться только при проведении экспресс-анализа  или предварительного этапа углубленного финансового анализа. Для достижения целей, соответствующих интересам конкретных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, раскрывающие агрегированные данные разных статей и показатели отчетности.

Глава 2. Содержание и порядок составления основных разделов пояснительной записки

Все организации в  составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  обязательно указание на то, что  бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета  и отчетности.

Для отражения состояния  организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

- организационно-правовая  форма и наименование юридического  лица;

юридический и фактический  адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительных  и контрольных органов;

- сведения об учредителях;

- размер уставного  капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки  их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных  организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной  политики:

- раскрываются отдельные  правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина  изменения учетной политики;

- отражаются последствия  изменения учетной политики по  сравнению с предыдущим отчетным  периодом;

- сообщается об изменении  учетной политики на год, следующий  за отчетным;

- указывается, что  включенные в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных  активах и обязательствах:

- по основным средствам:

*о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало  и конец отчетного года;

*о сроках полезного  использования объектов;

*о способах начисления  амортизации и ее отражения  в бухучете;

*о движении основных  средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление,  выбытие и т.п.);

*об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

*о наличии на начало  и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов собственных  основных средств;

*о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

*о способах оценки  активов, приобретенных по договорам,  предусматривающим погашение обязательств  неденежными средствами;

*о сумме уценки  объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

*об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

- по материально-производственным  запасам: 

*о способах оценки  МПЗ по их группам (видам),

*о последствиях изменений  этих способов,

*о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

*о наличии, сроках  погашения и изменении величины  задолженности по основным видам  займов и кредитов;

*о величине, видах,  сроках погашения выданных векселей  и размещенных облигаций;

*о суммах затрат  по займам и кредитам, включенных  в операционные расходы и в  стоимость инвестиционных активов;

*о величине средневзвешенной  ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

*о способах оценки  финансовых вложений при их  выбытии по группам (видам)  и последствия изменений этих  способов;

*о стоимости и видах  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, обремененных залогом;

*о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

*о составе и движении  резерва под обесценение финансовых  вложений;

*об оценке долговых  ценных бумаг и предоставленных  займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

*величина курсовых  разниц, отнесенных на финансовые  результаты;

*величина курсовых  разниц, учтенных иным образом;

*официальный курс  Банка России, действовавший на  отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка  структуры баланса и динамика  прибыли:

- указываются основные  виды деятельности организации  за отчетный период;

- оценивается финансовое  состояние на краткосрочную перспективу,  для этого рассчитываются коэффициенты:

*текущей, абсолютной  и критической ликвидности;

*обеспеченности собственными  средствами;