Пояснительная записка к бухгалтерской отчётности: назначение и состав

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1.1 Назначение и состав  пояснительной записки……………………………….5

1.2 Разделы пояснительной  записки и содержащаяся в них  информация…….8

1.3 Разграничение функции  раскрытия учётных данных между  формами отчётности и пояснительной запиской…………………………………………16

1.4 Пояснительная записка   к   отчетности за  2009 год  ООО УПЦ «Пензаэнергосбыт»……………………………………………………………...18

Заключение……………………………………………………………………….21

2. Решение сквозной  задачи…………………………………………………….22

Список использованной литературы…………………………………………...83

Введение

        В результате своей деятельности  любое предприятие  осуществляет  какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.  Практически каждое такое действие  находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

      Отчетность  выполняет важную функциональную  роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

       Целью  написания данной курсовой работы  является подробное изучение  теоретических, методологических  основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности,   пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.

          Задачами курсовой работы являются:

·   изучение нормативных  документов, специальной, учебной, научной

литературы, официальных  комментариев по данной теме;

·   выявление особенностей техники составления пояснительной  записки на конкретном предприятии;

·   анализ, обобщение  и систематизация практического  опыта и

теоретических основ  по выбранной теме;

·   изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской

информации участниками  рыночных отношений в процессе принятия решений.

1.1 Назначение  и состав пояснительной записки

Пояснительная записка  является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы.

На основании п.2 ст. 13 «О бухгалтерском учёте» упрощённый состав годовой отчётности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка является важнейшей частью бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

В настоящее время  каждая организация самостоятельно определяет объём информации, приводимой в пояснительной записке, и форму  подачи материала – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к её содержанию. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность предоставления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности, поскольку законодательно разрешено представлять записку в составе промежуточной отчётности (п. 2 Указаний об объёме форм бухгалтерской отчётности, утверждённых Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н).

Пояснительная записка  должна выполнять следующие основные задачи:

· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

· предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

· предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации [4, с. 143].

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 Приказом Минфина  России N 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу.

Согласно п.39 Положения  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская     отчётность организации» (ПБУ 4/99) организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если исполнительный орган считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Покажем особенности  формирования состава (списка разделов) пояснительной записки с учётом требований законодательства. На основании п.16 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённых Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, пояснительная записка составляется с учётом требований положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Следовательно, в пояснительную записку важно включить разделы, соответствующие отдельным положениям.

Можно выделить следующие разделы  пояснительной записки:

1. Сведения о хозяйственной  деятельности.

2. Особенности учетной политики.

3. Отдельные хозяйственные  операции.

4. События после отчетной  даты и условные обязательства.

5. Финансовый анализ показателей.

Кроме пояснительной записки и  других форм отчётности в состав пояснений  должны быть включены расшифровки и  комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчётности. При этом следует различать пояснения к основным (баланс, отчёт о прибылях и убытках) и другим формам отчётности (формы №№ 3-6).

1.2 Разделы  пояснительной записки и содержащаяся  в них информация

Разделы пояснительной  записки:

1. Сведения о хозяйственной  деятельности.

2. Особенности учетной  политики.

3. Отдельные хозяйственные  операции.

4. События после отчетной  даты и условные обязательства.

5. Финансовый анализ  показателей.

  Сведения о хозяйственной деятельности.

Данный раздел должен содержать сведения об организационной  структуре хозяйствующего субъекта как с позиции состава и  компетенции управленческих звеньев, так и положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. По материалам этого раздела должна стать понятной степени интеграции капитала взаимосвязанных компаний, фактическая величина уставного капитала организации, представляющей отчет.

В этом разделе пояснительной  записки отражается также информация:

- о наличии, месте  нахождения, наименовании и направлениях  деятельности материнской или  дочерних (зависимых) организаций,  в разрезе текущей, инвестиционной  и финансовой составляющих. При  этом под текущей деятельностью  понимаются основные виды экономической деятельности, перечисленные в учредительных документах, осуществление которых способствует реализации целей создания организации; инвестиционной является деятельность, сопряженная с капитальными вложениями организации в приобретение основных средств, нематериальных и других видов внеоборотных активов, выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, а также с реализацией их организацией – владельцем указанных видов активов (получением дохода); финансовой является деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и реализацией (погашением) облигаций и иных ценных бумаг, приобретенных (эмитированных) на срок до 12 месяцев;

- о применяемом методе  консолидирования учетной информации  в соответствии с положениями Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112.

Особенности учетной  политики.

Данный раздел характеризует особенности применяемой учетной политики и ее изменения. Положения по бухгалтерскому учету предписывают раскрытие информации о таких решениях учетной политики, как:

1) способы оценки материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).  
Согласно п.27 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

 · о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам); 
· о последствиях изменений способов оценки материально–производственных запасов; 
· о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог; 
· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2) сроки полезного использования основных средств и способы начисления амортизации (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

На основании п.32 в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

(абзац введен Приказом  Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.

3) способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от реализации которых признается по мере готовности (ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

4) порядок признания коммерческих и управленческих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

5) сроки полезного использования нематериальных активов, способы начисления амортизации и ее отражения в бухгалтерском учете (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»);

6) способы и сроки списания расходов на НИОКР (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»);

7) способы оценки финансовых вложений при их выбытии, а по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные о величине их дисконтированной стоимости и о примененных способах дисконтирования (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Отдельные хозяйственные  операции.

В данном разделе раскрываются отдельные хозяйственные операции отчетного периода. В него включается следующая информация:

1) происхождение курсовых разниц (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

2) перечень аффилированных лиц акционерного общества и сведения об операциях с ними (ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»).

По каждому аффилированному  лицу согласно п.12 раскрывается, как  минимум, следующая информация:

- характер отношений  с ним (в соответствии с пунктом  6 настоящего Положения);

- виды операций с  ним;

- объем операций каждого  вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели  по не завершенным на конец  отчетного периода операциям;

- использованные методы  определения цен по каждому  виду операций с ним.

Согласно п.7 этого  Положения Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

- распоряжаться (непосредственно  или через свои дочерние общества) более чем 50 процентами голосующих  акций акционерного общества  или более чем 50 процентами  уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжаться (непосредственно  или через свои дочерние общества) более чем 20 процентами голосующих  акций акционерного общества  или более чем 20 процентами  уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

На основании п.10 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Следует учесть, что согласно п.9 в бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

- головной организации  с дочерними обществами и между  дочерними обществами, входящими  в одну и ту же Группу  взаимосвязанных организаций, - в  сводной бухгалтерской отчетности; 
- головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

- дочернего общества  с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежат головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

3) характеристика бюджетных средств в форме целевого финансирования (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»);

4) расшифровка хозяйственной деятельности по отдельным видам или по географическому признаку (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»).

На основании п.21 в  составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской  отчетности раскрываются следующие  показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки,  в том числе полученная от  продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами;

- финансовый результат  (прибыль или убыток);

- общая балансовая  величина активов; 

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам; 

- совокупная доля в  чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

5) пояснения о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);

6) описание совместной деятельности (ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»).

События после  отчетной даты и условные обязательства.

Окончание финансового  года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. Условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Событие после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Порядок отражения в отчётности результатов влияния событий после отчётной даты и условных изложен в действующих с 1 января 1999 г. Положениях по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденных соответственно Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н и №57н.

Информация, раскрываемая в записке, должна включать краткое  описание характера события после  отчетной даты и оценку его последствий  в денежном выражении.

События после отчетной даты нужно разделять на две группы: оказывающие влияние на величину финансовых результатов отчетного года; не оказывающие влияния на величину финансовых результатов.

События после отчетной даты первой группы  отражаются в  синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. События второй группы определяются хозяйственными условиями, возникшими после отчетной даты, в которых организация ведет свою деятельность, и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

Финансовый  анализ показателей

Для получения более  подробной информации об имущественном  положении организации и результатах ее деятельности за отчетный период пользователи отчетности должны располагать следующими данными:

• приведение динамики по наиболее важным для оценки финансового  положения организации показателям  отчетности в сопоставимом виде;

• описание применяемых  расчета основных финансово-экономических характеристик хозяйственной деятельности;

• выполненные расчёты  указанных коэффициентов за истекший год, а также результаты расчётов за предыдущие отчётные годы, при условии  обеспечения сопоставимости данных.

Приводимые в пояснительной записке коэффициенты группируются по видам финансового анализа, а именно по показателям:

• ликвидности и текущей  платежеспособности;

• финансовой устойчивости;

• деловой активности;

• производственным;

• эффективности деятельности;

• рыночной активности.

В этом разделе пояснительной  записки можно также привести показатели деятельности организации, которые включаются в сферу консолидации.

1.3 Разграничение функции раскрытия  учётных данных между формами  отчётности и пояснительной запиской

При выборе способа формирования пояснительной записки следует  разграничивать информацию между различными составляющими пояснений. Пояснительная  записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности и желания представления более подробной информации о деятельности.

В настоящее время  организациям предоставлено право  самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться как  непосредственно в формы  отчетности, так и в виде отдельных  расшифровок и пояснений.

Существует два основных варианта раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности.

Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России № 4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

• выделяются стандартные разделы пояснительной записки, размещающие информацию согласно требованиям законодательства. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

• составляются комментарии  к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (п.28 ПБУ 4/99).

Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). Пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

• составляются комментарии к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

• выделяются стандартные  разделы пояснительной записки, включающие информацию согласно требованиям  законодательства.

Таким образом, организация может  самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.

1.4 Пояснительная  записка  к   отчетности

за  2009 год 

Сведения об организации

1. Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Учебно-производственный центр Пензаэнергосбыт»

2. Юридический адрес: 440068, г.  Пенза, ул. Терешковой ,7а

3. Фактический адрес:  440068, г.  Пенза, ул. Терешковой ,7а

4. Дата государственной  регистрации: 25.12.2003г.

5. Основной государственный регистрационный номер: 1035803509092

6. Уставный капитал  Общества составляется из номинальной  стоимости долей его Участников  и составляет 10500 рублей.

7. Дочерних и зависимых  обществ организация не имеет.

8. Фамилия, имя, отчество  руководителя: Павлов Геннадий Алексеевич

9. Фамилия, имя, отчество  главного бухгалтера: Трутнева Наталья  Ивановна

Основные элементы учетной политики предприятия

1. Учетная политика  предприятия для целей бухгалтерского  учета

1.1. Бухгалтерский учет  осуществляется бухгалтерией как самостоятельным подразделением под руководством главного бухгалтера на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».

1.2. Срок полезного  использования по основным средствам  определяется на основании Постановления  Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

1.3. Начисление амортизации  по основным средствам ведется  линейным способом.

1.4. Малоценные объекты  основных средств, стоимостью  не более 10 000 рублей списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

1.5. Списание материально-  производственных запасов производить  по фактической себестоимости  каждой единицы.

2. Учетная политика  для целей налогового учета.

2.1.  Предприятие определяет  налоговую базу по НДС по отгрузке.

2.2. При расчете налога  на прибыль организация использует  метод начисления.

2.3. Начисление амортизации  по основным средствам ведется  линейным способом.

2.4. Списание материально-  производственных запасов производить  по фактической себестоимости каждой единицы.