Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

Кемеровский   государственный

сельскохозяйственный  институт 
 

Кафедра  бухгалтерского учета  и анализа

хозяйственной деятельности 
 
 
 

Курсовая   работа

по  бухгалтерской (финансовой) отчетности

на  тему:Пояснительная  записка к годовой  бухгалтерской отчетности, ее содержание. 
 
 
 
 
 
 

                                                           Выполнил:

                                                                   студент 09Б гр.

                                                                  Подонина Е.В.

                                                             Проверила:

                                                                        ст. преподователь

                                                                      Рыльских Л.А.    

Кемерово 2011 
 
 

Содержание. 

Введение..................................................................................................................................    3 

Глава 1- Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской  отчетности,

                ее содержание.........................................................................................................     4    

Глава 2 — краткая экономическая  характеристика ОАО  «Специализированная           шахтная энергомеханическая компания».........................................................................    18 

Глава 3 Техника составлени годовой бухгалтерской  отчетности.

            3.1 Меропрития, предшествующие составлению годовой

                  (бухгалтерской) отчетности..............................................................................     21

1. Инвентаризация имущества и обязательств.............................................   21
2. Закрытие операционныз и результативных счетов.................................   27

             3.2 Формирование показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»...........    30

              3.3 Расчет показателй формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»................    41

        3.4 Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»........     49

        3.5 Порядок расчета показателей формы № 4 «Отчет о движении

                 денежных средств».............................................................................................    51 

             3.6 Порядок составления формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому

                    балансу»...............................................................................................................    54 

7. Взаимная  увязка показателей  форм годовой бухгалтерской

                 отчетности ….........................................................................................................   59

  Заключение............................................................................................................................   62 

Список  литературы...............................................................................................................    63 

Приложения............................................................................................................................    66 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
 

       В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней  содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

      Целью курсовой работы является изучение пояснительной  записки.

      Задачи, которые необходимо выполнить:

- выявить роль  пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;

- раскрыть состав  информации, входящей в пояснительную  записку;

-изучить методику  составления пояснительной записки. 

      В данной курсовой работе использовалась информация, отраженная в нормативно-правовых актах, учебно-методической литературе, статьях экономистов в области бухгалтерского учеа, периодических экономических изданий.

       Курсовая  работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

       В первой главе “Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности” раскрывается понятие, состав  отчетности, требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности.

       Во  второй главе дается краткая экономическая  характеристика предприятия ОАО  «Специализорованная шахтная энергомеханическая компания».Отражены экономические показатели деятельности предприятия (выручка; себестоимость проданных товаров, работ, услуг; среднесписочная численность персонала, средняя месячная заработная плата, выработка на 1 трудящегося, среднегодовая стоиость основных средств, фондоотдача, балансовая прибыль).Проведен анализ эффективности использования производственных ресурсов.

       В третьей главе рассматриваются  значенин инвентаризации имущества  и обязательств, этапы проведения инвентаризации, документальное оформление и порядок отражения результатов инвентаризации, расмотрен вопрос о необходимрсти создания резервовпод снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение финасовых вложений и резервов по сомнительным долгам.Так же отражен порядок закрытия операционных и результативных счетов.Рассомтрена техника составления годовой бухгалтерской отчетности, источники информации, необходимые для финансового анализа, к которым относятся формы №№ 1, 2, 3, 4, 5. Они соответственно называются: бухгалтерский баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Пояснительная  записка к годовой  бухгалтерской отчетности, ее содержание. 

       Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке.

       Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете". Исключение составляют:

       ·  бюджетные организации;

       ·  общественные организации, которые  не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

       ·  субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

       ·  организации, применяющие УСН (по той  причине, что они освобождены  от ведения бухгалтерского учета).

      Само  название "пояснительная записка" говорит о том, что этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для  пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

       Бухгалтер, который приступил к подготовке пояснительной записки, прежде всего, должен помнить о цели создания этого  документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

       Достоверно  и полно представить сведения о финансовом состоянии организации  означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии  информации в бухгалтерской отчетности.

       Таким образом в пояснительной записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Нужно обратить внимание на то, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде.

      Если  компания является акционерным обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных  акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

      Что же касается структуры пояснительной  записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма  представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей  данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы.

       Процесс составления пояснительной записки  можно условно разделить на три  основных этапа:

       первый  этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

       второй  этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие  разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

       третий  этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение  ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

       Следует отметить, что каждая организация  должна разработать собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей будут приниматься важнейшие решения как со стороны менеджмента и собственников, так и со стороны внешних пользователей. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей на определенный срок.

       Для того чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:

       1.  Общие сведения об организации;

       2.  Учетная политика;

       3.  Сведения об отчетности;

       4.  Расшифровка отдельных показателей  отчетности;

       5.  Сведения об аффилированных лицах;

       6.  События после отчетной даты;

       7.  Условные факты хозяйственной  деятельности;

       8.  Государственная помощь и безвозмездное  получение;

       9.  Информация по сегментам;

       10.  Информация по прекращаемой деятельности;

       11.  Сведения о совместной деятельности;

       12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

       13.  Информация, раскрываемая акционерными  обществами;

       14.  Информация о научно-исследовательской  деятельности;

       15.  Прочая информация.

       Рассмотрим  содержание каждого из разделов.

       Раздел1.

       Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

       В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует  указывать:

       1).  юридический адрес организации;

       2).  основные виды деятельности;

       3).  среднегодовую численность работающих  за отчетный период или на  отчетную дату;

       4).  состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных  органов организации.

       Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

      Раздел 2.

        Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подпункты 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, относящиеся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

      Раздел3.

      Факты о несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить  согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним вместе с указанием причин, которые вызвали эти изменения.

       Раздел 4.

         Должна быть раскрыта следующая информация.

       По  основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»):

       1).  о способах оценки объектов  основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

       2).  об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается;

       3).  о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

       4).  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

       Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

       По  материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

       1).  о способах оценки запасов  по их группам (видам);

       2).  о последствиях изменений способов  оценки запасов;

       3).  о стоимости запасов, переданных  под залог;

       4). о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей.

       По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений»):

       В бухгалтерской отчетности – пояснительной  записке – подлежит раскрытию  с учетом требования существенности информации:

       1).  о способах их оценки при  их выбытии по группам (видам);

       2).  последствия изменений способов  оценки финансовых вложений при  их выбытии;

       3).  стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом;

       4).  стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

      5).  данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием:  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величине резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

      6).  по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам –  данные об их оценке по дисконтированной  стоимости, о величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

      По  активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

      1).  величина курсовых разниц, отнесенных  на финансовые результаты;

      2).  величина курсовых разниц, учтенных  иным образом;

      3).  официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

      Раздел 5.

      После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие.

      Давать  информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные  общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

      1).  характер отношений с такими  лицами;

      2).  виды операций;

      3).  объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

      4).  стоимостные показатели по незавершенным  операциям на конец отчетного  периода;

      5).  условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также  форму расчетов;

      6).  величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

      7).  величину списанной дебиторской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек, других  долгов, взыскать которые нереально,  в том числе за счет резерва  по сомнительным долгам.

      Также описанию подлежат отношения между  физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны  одного и того же физического или  юридического лица (непосредственно  или косвенно через третьи юридические  лица) в независимости от того, имели  ли место операции между ними в отчетном периоде.

      Еще одно новшество – порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной  записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

      1).  краткосрочных – суммах, которые  подлежат выплате за время  отчетного периода и двенадцать  месяцев после отчетной даты (ежегодный  оплачиваемый отпуск за работу  в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

      2).  долгосрочных – суммах, подлежащих  выплате по истечении 12 месяцев  после отчетной даты. В эту  группу входят, в частности, вознаграждения  и выплаты по окончании трудовой  деятельности и другие платежи,  которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

       Раздел 6.

       Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

       К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

• события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

       События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

      Во  вторую группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

      События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

       События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

       Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

       Раздел 7.

       К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):