Появление и развитие бухгалтерского учета в России и других странах мира в XVII—XX вв

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………...3

Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира……………………………………………………………………………. .4

Состояние учета  в эпоху Средневековья……………………………………..17

Возникновение и сущность двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы…………………………………………………………………………..18

Развитие учета  в XIX в. и его становление как  науки……………………….22

Появление и  развитие бухгалтерского учета в  России и других странах мира в XVII—XX вв………………………………………………………………. ...24

Бухгалтерский учет XXI в…………………………………………………..... 29

Заключение……………………………………………………………………..30

Список использованной литературы………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Современная теория и практика бухгалтерского учета  меняют свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные  процессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так я скрывают интересы определенных лиц, замятых в хозяйственном процессе.

     Изучение  возникновения и развития теории и практики бухгалтерского учета  помогает специалистам объективно оценить  происходящие хозяйственные процессы и освоить технику научного прогнозирования.

     На  гербе бухгалтеров, признанном интернациональной  эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение  бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно,

     По  сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение  занимали в древности счетные  работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в нее посвящали....

     Так, в Древнем Египте «главным бухгалтером» гарема фараона был Неферхотеп. На бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только тайные советники и жрецы. О таких, как Неферхотеп, писали: «Тонкий умом, терпеливый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости». Его богом был «писец совершенный, чистый руками, владыка омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого неправда - мерзость, охраняет его письменная трость вседержителя», Всю жизнь Неферхотеп служил ему верой и правдой, а не так, как некоторые: «обманывают пальцами своими» в учете, которых судят, а потом переводят в простые сборщики налогов.

     История бухгалтерского учета насчитывает  почти шесть тысяч лет. Его  вызвала к жизни хозяйственная  деятельность человека.  
 
 
 

     Возникновение хозяйственного учета  и его развитие в странах Древнего мира

     В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под воздействием социально-экономических и политических преобразований развивалось хозяйство, менялись объемы его деятельности и состав имущества и, следовательно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент (взаиморасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс. Униграфическяй учет (простая бухгалтерия) информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел пять этапов:

- инвентарный учет;

- контокоррент;

- деньги, выступающие объектом учета;

- деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

- деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

     На  начальном этапе униграфического учета (инвентарный учет) фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях. В качестве последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон) и т.д. Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах», глиняных таблиц и черепков — «карточек», а распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. На них производился учет всего имущества, находящегося в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Но инвентари, имевшиеся практически у всех народов древности, фиксировали лишь остатки.

     Уже в Древнем Египте во II тыс. до н. э. возник приходно-расходный учет. Текущий (перманентный) учет пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а фиксировалось каждое действие. Цель учета состояла в проверке достоверности получения и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномоченного лица: «подлежит выдаче». Один человек отмечал на папирусе количество ценностей, намеченных к отпуску, другой - фактический отпуск, а третий делал отметки о выявленных отклонениях. Но самым существенным моментом материального учета следует признать ежедневное выведение остатков. Это было возможно в условиях относительно небольших объемов хозяйственной деятельности. Так, по окончании рабочего дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

     Приходные и расходные документы группировались раздельно по наименованиям отдельных  ценностей. По оборотам выводилось сальдо, которое присоединялось к начальному остатку, и определялся конечный остаток. Последний сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. В случае выявления расхождений, указывались их причины и на чей счет отнесена недостача. Именно на этом этапе зарождается синтетический и аналитический учет. Например, синтетическому счету - «зерновые» соответствовали аналитические счета - «пшеница», «ячмень», «рис» и т.д.

     История свидетельствует, что систематическая  запись по учету отдельных видов  ценностей возникла раньше хронологической, которая фиксировала факты хозяйственной  жизни по мере их возникновения. Материальный учет предполагал контроль за выполнением смет посредством регистрации факта хозяйственной жизни по следующим реквизитам: количество и наименование полученных предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата. В Древнем Египте, например, слияние элементов материального учета и сметы можно увидеть из записи норм выдачи зерна первого и второго сорта на месяц строителям колодца - начальнику отряда, писцу, вольнонаемным рабочим, рабам, стражнику, служанке, привратнику, врачу.

     Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли  на черновые и беловые. В Вавилоне использование карточек из мягкой и влажной глины позволяло ошибочные записи тут же стирать. Понятие письменной оговорки отсутствовало. При уничтожении документов глиняные карточки просто разбивали. В дальнейшем появятся оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными оговорками.

     Учетные документы считались ценностью. Они датировались «этого года», «следующего  года» и хранились в специальных  хранилищах, в ящиках или корзинах, которые завязывались шнурками или  ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

     Со  временем «учетные работники» заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут  иметь как индивидуальные признаки (скот, строения), которые относительно легко описать, так и их родовые  признаки, позволяющие группировать их по единому признаку, например деньги. Это предопределило возникновение  условных учетных единиц измерения. В Древнем Вавилоне, в частности, появились «условный кирпич»  и «человеко-день». Использование  условных учетных единиц позволило  отойти от натуралистической концепции  учета, а выделение родовых признаков  привело к появлению счетов.

     В Вавилоне в XVIII в. до н. э. зарождаются  отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно. Так, законы Хаммурапи предписывали купцам вести самостоятельный учет, храмам - государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

     По  мере углубления товарных отношений  появляется контокоррент (счета расчетов). Так, уже в своде законов Хаммурапи  выделяются два типа расчетных операций по хранению имущества на государственных  и храмовых складах: бесплатные (депозит) и платные.

     Функции банков выполняли храмы и торговые общества. Фонд их средств формировался за счет вкладов участников. Он подразделялся  на основной и оборотный капитал. За счет основного капитала предоставлялись  процентные ссуды, а за счет оборотного капитала погашались текущие затраты  по купеческим операциям.

     Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей  ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады клиентов в виде зерновых хранились на складах  субъектов, ведущих кредитование. Последние  по поручению владельцев переводили их в фиск (налоги). Безналичные расчеты  осуществлялись зерном.

     Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или коллективный (с несколькими  лицами) характер. Они могли производиться  на уровне городов или хозяйств. Расчеты с государством заключались  в распределении и перераспределении  средств в натуральном измерении. Частные расчеты представляли собой  товарообменные операции. Кредит выполнял специфическую функцию ввиду  недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия единого  денежного измерителя. Выдача кредита  оформлялась с соблюдением юридических  норм. Учреждения, осуществляющие кредитование, брали с клиентов долговые расписки и составляли контракты по займам. С целью определения суммы средств, выданных и не погашенных клиентами, сопоставляли суммы, указанные в долговых расписках, с суммами, обозначенными в расписках о возврате долгов. Расчеты велись в весовых, денежных и натуральных единицах. Записи производились на глине, что затрудняло ежедневное отражение операций на текущих счетах. Оперативный учет отсутствовал, т.е. обороты по дням постепенно не накапливались. Данное обстоятельство породило первичные документы.

     Счета заполнялись на основании первичных  документов, заверенных печатью. По своему назначению их можно отнести к  приходно-расходным. Бухгалтерия тех времен еще не знала таких категорий, как «дебет» и «кредит». На счетах расчетов отражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке или установленных тарифах, согласно которым учитывались ежегодные поступления и расходы хозяйств. Для осуществления пересчета применялся специальный термин «кар». Он обозначал количество материальных ценностей, эквивалентное по стоимости одному сиклю серебра. Профессия бухгалтера имеет большое наследие не только потому, что она является одной из древнейших профессий, но, главным образом, в силу того, что искусство записи и соизмерения впервые нашло применение в качестве инструмента учета. Египтяне и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной информации. Археолог Леонард Катрель пишет, что они, возможно, имели систему письменности, чтобы вести записи урожаев зерна и поголовья скота. Историк Вилл Дюрант отмечает, что письменность похоже, возникла как продукт и средство торговли. Она первоначально служила для нужд бухгалтерского учета, который стал необходим с расширением городов и экономики храмов. Самые ранние экземпляры письма служили учетными инвентарями: «Столько-то голов скота, столько-то кувшинов масла, столько-то пленников». В основу этого раннего письма положены иероглифы, обозначающие, например, винные кувшины и коровьи головы. Затем, исходя из потребностей учета, письмо упростилось, появился алфавит. Все алфавиты, которые используются сейчас, берут свое начало с Сикайского полуострова.

     Постепенно  алфавит распространился и достиг Греции. Используя его, греки сумели создать свой алфавит. Анализируя структуру  языка, они создали грамматику и  синтаксис. Практика использования  цифр для осуществления элементарных арифметических операций столь же древняя, как и искусство письма. Искусство  вычислений (учет) возникло для того, чтобы удовлетворить нужды индивидуумов и государства. Арифметика - это часть  математики, которая изучает свойства чисел и операций над ними. Ее название происходит от греческого слова  «рифлеос», обозначающее число. Математика - язык науки. В греческом языке слово «матема» обозначает предмет познания и обучения. Под математикой греки подразумевали теорию знаний в самой сложной форме, во всех ее деталях и подробностях. Однако арифметика не использовалась в прямом смысле нашего понимания. Греки делали различия между теорией чисел и искусством вычислений. Для первого понятия они применяли термин «математика», который, по их мнению, требовал глубокого, философского понимания. Для второго понятия использовался термин «логистика», обозначающая учет. Платон отмечал, что хотя арифметика и логистика связаны с числами, логистика - это всего лишь начало точной математики. Греки были уверены, что те, кто правит городами, должны быть мастерами логистики, поскольку она помогает осмыслить их занятие, переводя его на язык цифр.

     С появлением личного имущества —  домашних животных, земли, бушелей пшеницы  и т. д. - математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать: сколько  имущества каждого вида облагается налогами. Обозначение имущества  посредством иероглифов оказалось  слишком громоздким. Система счисления  представляла собой черточки, линии  и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо набора символов одних - для коров, других - для бушелей  пшеницы стал использоваться единый набор символов для всех объектов. Им дали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование  чисел побудило человечество расширить  область их использования. Таким  образом, это был первый шаг к  элементарным математическим операциям. Для осуществления этих операций потребовалась система записей. С древнейших исторических времен греки  использовали десятичную систему счисления, которая уже применялась египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали  и создали самую лучшую систему  счисления в античном мире. Греки  классического периода для облегчения счета использовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять сотен единиц. Однако знаки не могли  считаться числами, так как создавались  на базе алфавитной системы. Они больше представляли собой обозначения, заимствованные у букв, нежели названия цифр. В отличие  от большинства других культур греки  считали и писали слева направо. Они также производили записи по горизонтали и вертикали. Со временем и эта система стала неудобной  для проведения элементарных вычислений, вследствие чего появилась потребность  в механическом средстве, которым  стали счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения, знание которой считалось обязательным.

     Численная система первично использовалась в  учете для выражения экономических  операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении. Назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки. Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.

     К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на системе  мер и весов. Афинская валюта стала  вытеснять айгинскую и в течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного Средиземноморья. Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам. Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский — около 80 фунтов. Однако в обеих системах существовали следующие фиксированные соотношения:

- талант = 60 мин;  
- мина = 100 драхм;  
- драхма = 6 оболов.

     Слово «талант» обозначает вес или весы. Впоследствии оно стало названием  правового стандарта греческой  системы. Мина - восточный термин. Драхма обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово  «обол» означало прутья, потому что  первые монеты были сделаны из железа, превращенного в тонкие прутья, называемые «обели». И драхма и обол считались  разменными монетами. Первая чеканилась в стоимостном соотношении - 1/4, а  вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон). Аттическая драхма и обол чеканились из серебра, исключая четверть обола и калтус, которые изготавливались из меди. Кроме повседневных монет использовался аттический статер — золотая монета, равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного обращения. Хождение чеканных денег стало не только удобным инструментом для осуществления хозяйственных операций, но также позволяло аккумулировать богатство в ликвидных активах в государственных сокровищницах, храмах и у населения.

     Несмотря  на то что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной. Государство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.

     И только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему  развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке (торговые объединения в Канише XIX в. до н.э. в Малой Азии; деловой дом «Сыновья и внуки Эгиби», деловой дом «Сыновья Мурашу» в Ниппуре - оба в Вавилонии V в. до н.э.). Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.

     Начало  современному учету было положено в  Лидии - родине легендарного Креза (выражение «богат как Крез» до сих пор обозначает несметное богатство). Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы. Они имели свои столы (по-гречески «трапезы») в самом людном месте, проверяли монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ). Их так и называли — трапезитами (буквально «человек за столом»). Трапезы впервые упоминаются в литературе в 520 г. до н.э. В Афинах в IV в. до н.э. насчитывалось 23 трапезита, а по всей Греции известно 33 полиса, где имелись трапезы.

     Проверка  монет требовала высокой квалификации. Надлежало знать содержание металла  в монетах, их курс в отдельных  полисах, определять степень износа денег и их подлинность. Свободные  граждане Греции считали недостойным  заниматься коммерцией, предпочитая  ей искусство, философию, политику, спорт. Поэтому банкирами становились  выходцы из рабов. Наиболее талантливые  из них, обогатившие хозяина и  нажившие капитал, покупали свободу  и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Имена  метеков вносились в специальные  списки. Они платили особый налог - матекион, и, кроме него, еще один, чисто символический, в три обола (обол - мелкая монета), как свидетельство рабского происхождения. Кроме того, метеки финансировали военные расходы. При неуплате налогов метеков сажали в тюрьму, а после конфискации имущества продавали в рабство. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки-трапезиты быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки - трапезы.

     Деятельность  банков - трапез включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и  традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала. Крупные обороты предпочитались мелким.

     К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод  средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись «платежными поручениями», которые назывались «диаграфе». При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и «симбол» - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя «диаграфе» или «симбол». Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. Им пришлось заново изобретать бухгалтерские приемы. На Востоке (Древний Египет, Шумер, Вавилония) уже несколько лет умело пользовались приходно-расходными счетами. Но эти цивилизации к тому времени погибали, а трудности коммуникации делали изобретения в бухгалтерии уникальными.

     В дошедших до наших дней письменных источниках упоминается древнегреческий  способ вычеркивания записанной ранее  информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам  и их погашение. Слово «вычеркивать»  в смысле «аннулировать» долги используется до сих пор в ряде европейских  языков.

     Во  время раскопок в Саккаре (на месте Мемфиса – столицы древнего Египта в XXVIII - XXIII вв. до н. э.) нашли счет, написанный по-гречески на куске ткани и относящийся к IV в. до н. э. В нем зафиксированы расходы группы греков, которые путешествовали по Египту. В счете дан перечень затрат с указанием объекта платежа и сумм, а также использован термин «имеет». О применении этого термина уже во II в. до н. э. свидетельствует банковская приходно-расходная книга эллинистического Египта (после завоевания его греками). Он употреблялся в значении «остаток вклада» клиента в банке.

     Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в  книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге  денежных средств. Приходно-расходный  учет к этому времени уже существовал  не одно тысячелетие. А вот счета  клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - «он должен», а кредит - «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и «затмило» приходно-расходные счета.

     Деньги  как объект учета сливаются с  учетом расчетов.

     Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем  Риме появились банки и связанная  с ними терминология. Латинское слово  «кредит» стало бухгалтерским термином, обозначающим понятие «иметь», «имеет». От Рима он перешел в средневековую  Италию, от нее - в Европу, затем - в  другие страны, а во время Петра I - и в Россию. Древнегреческий  банковский термин пережил два с  лишним тысячелетия.

     Найденные документы эллинистического Египта свидетельствуют о том, что суммы  в счетах размещались строго по ранжиру  в одной колонке справа. Сам  же счет имея архаический вид, так как отсутствовали приходно-расходный формуляр и табличная форма. На нем отражались только суммы, зачисленные на счет клиента, и показывался остаток денежных средств. Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики. Поскольку в Древней Греции отсутствовали соответствующие правовые нормы, то потребовать от банкиров через суд ознакомиться с документами не имели права ни клиент, ни поручитель. Юридически не были защищены и банкиры, так как договоры с лицами, берущими кредит, не заключались письменно. Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

     Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию  юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские  регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

     Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в регистрах имели  двусторонний характер. Приход записывался  слева, а расход - справа. При регистрации  долгов использовались такие термины, как "дебет" и "кредит". Каждый факт хозяйственной жизни отражался  как бухгалтерская проводка: "от - к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.