Позаказный метод учета затрат. 7

Управленческий  учет. 

«Позаказный метод учета затрат» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение………………………………………………………………….……...3

Глава 1: Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости  продукции………………………………………………………………………..5

    1.1.Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……………………………….....5

    1.2. Организация учета прямых затрат при позаказном метода учета

затрат.…………………………………………………………………………….8

    1.3.Организация  учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат……………………………………………………………………………..10

    1.4. Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат…………………………………………………………………………......13

Глава 2: Практическая часть……………………………………………………15

  2.1. Технико-экономическая характеристика объекта исследования….….15

  2.2. Формирование  задачи  бухгалтерского управленческого  решения…..17

  2.3. Результаты  решения задачи бухгалтерского  управленческого решения…………………………………………………………………………..19

  2.4. Рекомендации  по принятию управленческих решений……………….24

  Заключение……………………………………………………………………25

  Список  использованной литературы………………………………………..26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Актуальность  темы. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

      Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям  предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

• затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством

      Ключевая  концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

      Цель  и задачи курсовой работы. Целью данной курсовой работы является сбор и обобщение материалов по теме «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости» исходя из данной цели были поставлены следующие задачи:

• представить особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• продемонстрировать организацию учета прямых затрат при позаказном метода учета затрат;
• рассмотреть калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат.

      Объект  исследования. Объектом данного исследования является Транспортная фирма «экватор», основной вид деятельности которой - перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.

      Теоретическая и фактологическая основа. Теоретической основой данного исследования являются работы отечественных авторов: Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Николаева С.А, а фактологической основой является материалы бухгалтерии предприятия.

  Структура курсовой работы. Курсовая работа выполнена на 26 страницах, содержание введение, 2 главы, заключение, список использованной литературы, а так же 3 таблицы, 2 рисунка. 
 
 
 
 
 

  ГЛАВА 1: ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД  УЧЕТА ЗАТРАТ И  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ 

1. Особенности применения позаказного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

      Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) — метод, используемый при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия[4]. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

     В промышленности позаказный метод применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

      Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

• Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам
• Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами
• Применение универсального оборудования и приспособлений
• Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций
• Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации

      Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве; научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.

      Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

      При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Бухгалтерский учет, документооборот позаказного метода учета

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию: тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), номер заказа, характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета       затрат

      Прямые  затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

     На  счете 20 «Основное производство»  организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы  и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету  счета 20 «Основное проийзводство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

      Общепроизводственные  расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов (predetermined overhead rate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

      Коэффициент рассчитывается в три этапа:

      1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

      2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

      3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

      Затем общепроизводственные расходы относят  на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические — прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат.

      Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.[5]

      По  отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

      Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

      То, что один и тот же продукт в  один месяц учитывается по одной  ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках  накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя  месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

      Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства.

      В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

      Термин  мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного  времени, материалов и т. д. может  решающим образом сказаться на ограничении  производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация,  а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

      Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов  деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

      Производственная  мощность – это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:

• Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.
• Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.
• Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.
• Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

         В зависимости от того, какой  уровень производственной мощности  будет выбран для определения  ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

     Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

• Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
• Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу
• Занести в учет фактические накладные расходы по заказу
• Переместить обработанные изделия по заказу
• Занести в учет продажу готовой продукции по заказу

     Можно также использовать калькуляцию  по нормативным затратам в сочетании  с позаказной калькуляцией. Калькуляция  нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. 

      При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

      При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ГЛАВА 2: ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

  2.1. Технико-экономическая характеристика

         К настоящему времени в Архангельской  области существует более 15 междугородних  перевозчиков. Транспортная фирма «экватор» является транспортной организацией. Предприятие начало свою деятельность в 2003 году и осуществляет следующие виды деятельности: перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, перевозка грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн.

       В настоящее время предприятие  имеет 12 транспортных единиц:

- ЛИАЗ  – 2 единицы

- АВРОРА  – 4 единицы 

- FORD TRANZIT – 2 единицы

- СКАНИЯ  – 1 единица 

- ХЁНДАЙ  – 1 единица 

- ФОЛЬКСВАГЕН  – 2 единицы 

       Выработаны основные маршруты:

1.  «г. Северодвинск  – г. Великий Устюг»;

2.  «г. Северодвинск  – пос. Дв. Березник – г.  Котлас»;

3.  «г. Северодвинск  – г. Вельск»;

       Предприятие постоянно стремится удовлетворить  запросы клиентов. Для этого приобретается  новый автотранспорт, создаются всё более удобные условия для поездок. К каждому клиенту подбирается индивидуальный подход, многие из них пользуются услугами фирмы на протяжении всех лет работы.  Появляются новые клиенты, привлечение которых реализовано посредством личных контактов, рекламы, размещаемой в газетах, справочниках, специальных информационных службах.

       Политикой фирмы предусматривается обеспечение  транспортными  услугами людей со средним доходом. Цены на билеты по области составляют от 150 до 1400 рублей. Особо контролируется качество и своевременность оказания услуг. Организационная структура управления предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1  Организационная структура управления предприятия 

       Деятельность  по перевозке пассажиров имеет сезонный характер. Высокий пассажиропоток приходится на летний период (с мая по октябрь), а также в период школьных каникул и праздничные дни. В это время весь транспорт задействован в работе, основные маршруты осуществляются ежедневно.

       На  начало 2006 года численность работающих в фирме составляла 12 человек. А  в августе 2010 года уже составляет 22 человек.

       Также увеличилась выручка фирмы и  отчисления в бюджет. Если в 2006 году выручка составила 9 039 тыс. руб., то в 2009 году она уже составляет 20 397 тыс. руб.. 
 
 
 
 
 
 

  2.2. Формирование задачи бухгалтерского управленческого учета

  Транспортная  фирма «экватор» осуществляет междугородние перевозки из города Северодвинска по Архангельской области в трех направлениях: Вельск, Котлас, Великий Устюг.

Цены  на билеты соответственно составляют:

• Северодвинск – Вельск (В) – 1000 руб.;
• Северодвинск – Котлас (К) -1350 руб.;
• Северодвинск – Великий Устюг (ВУ) – 1400 руб..

Цены  на билеты соответственно составляют:

  Разберем  реализацию билетов на эти три  маршрута. Информация о постоянных и переменных расходах предприятия представлена в таблице 2.2.1. Результаты маркетинговых исследований конъюнктуры рынка ориентировочно показывают следующую структуру предполагаемых продаж: В – 50%, К – 20%, ВУ – 30%. Предприятие  ставит перед собой цель получить прибыль в размере 700 000 руб. 

  Таблица 2.2.1

  Данные  о расходах предприятия, руб.