Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере «Строительная фирма № 2»

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: «Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере «Строительная фирма № 2»»

Руководитель  работы

Курманова А.Х.                                                

“____”____________  20___г.

Исполнитель

Студент группы  З-10БУА

Малашевич М.С.

“____”____________  20___г.

Содержание

Введение

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена тем, что формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его  тщательного изучения и успешного  практического применения будет  зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции  и мест их в производстве, выявление  резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Целью данной курсовой работы является изучение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере «Строительная фирма № 2».

Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть  сущность и особенности позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости услуг;

2. Рассмотреть последовательность  учета затрат и калькулирования  себестоимости при позаказном  методе;

3. Дать экономическую  характеристику предприятию ООО "Строительная фирма № 2";

4. Рассмотреть организацию учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат ;

5. Рассмотреть организацию  учета накладных расходов при  позаказном методе учета затрат;

6. Рассмотреть  калькулирование себестоимости  при позаказном методе учета  затрат;

7.  Предложить пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объектом  исследования курсовой работы является предприятие ООО "Строительная фирма № 2".

Теоретическую базу для курсовой работы составляют нормативно-правовые документы, учебная  литература.

1 Теоретические основы позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Сущность и особенности позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный  метод учета себестоимости используется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства, выпускающих изделия ограниченного потребления (единичного уникального продукта и выпуске мелкосерийных партий промышленных изделий) в соответствии с требованиями заказчика. Данный метод применяется в строительстве, тяжелом машиностроении, авиационной и судостроительной промышленности, в сфере услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам. [1]

Особенностями единичного типа производства являются:

− большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

− технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами;

− применение универсального оборудования и приспособлений;

− относительно большой удельный вес ручных сборочных  и доводочных операций;

− преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

− относительно длительный срок изготовления продукции. [2]

Сущность позаказного  метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. [3]

Объектом учета  затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется

договором с  заказчиком. В нем же оговаривается  стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок  расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. [4]

1.2 Последовательность учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием-изготовителем продукции и заказчиком. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию:

- тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;

- номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;

- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

- исполнитель (участок, выполняющий работы);

- срок исполнения заказа;

- месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

В зависимости  от потребностей предприятия вид  этого бланка может варьироваться.

После этого  в бухгалтерию начинают поступать  первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для  учета затрат по заказам для каждого  заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования себестоимости осуществляется на счете 20 «Основное производство», на котором организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

Прямые затраты  материалов в соответствии с полученными  первичными документами списываются  на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы. [5]

Главной проблемой при позаказном методе является распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами. Косвенные издержки учитываются на отдельных синтетических или аналитических счетах. Распределение их между заказами может быть простым или сложным, например, косвенные издержки сначала могут распределяться по местам их возникновения – отдельным участкам одного цеха, а затем по заказам или изделиям.

Метод и базу распределения косвенных расходов предприятие выбирает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной  ставки распределения косвенных  расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2. Выбирается  база для распределения косвенных  расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для

распределения косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной  заработной платы производственных рабочих. Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период.

3. Рассчитывается  бюджетная ставка путем деления  суммы прогнозируемых косвенных  расходов на ожидаемую величину  базового показателя. [6]

2 Организация позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в ООО «Строительная фирма №2»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Строительная фирма №2» ОАО «Трест Стерлитамакстрой»

Общество с  ограниченной ответственностью «Строительная фирма № 2» дочерняя компания ОАО «Трест Стерлитамакстрой» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава, действующего законодательства Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Место нахождения Общества: Республика Башкортостан, город Стерлитамак, улица Бабушкина, дом № 2.

Общество является коммерческой организацией.

Основными видами деятельность организации являются: производство общестроительных работ по возведению зданий, реконструкция и ремонт жилых домов, промышленных объектов и объектов социально-культурного назначения. [7]

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Строительная фирма № 2" осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером и ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «IC: Предприятие версия 8.2.» на всех участках бухгалтерии. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

Основные экономические  показатели деятельности предприятия представлены в виде таблиц, составленных на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение А) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б).

Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования.

Данные таблицы  свидетельствуют о том, что за рассматриваемый период общая стоимость имущества ООО "Строительная фирма № 2" увеличилась на 4 358 тыс. руб., что говорит о расширении производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Наблюдаемое увеличение произошло, в основном, за счет роста оборотных активов на 4 588 тыс. руб.

Размер внеоборотных активов за данный период, наоборот, сократился на 230 тыс. руб.

Рост оборотных  активов обусловлен увеличением  дебиторской задолженности на 16 525 тыс. руб. Высокое значение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к заказчикам, либо о неплатежеспособности и банкротстве части заказчиков.

За рассматриваемый  период просматривается снижение запасов на 10 270 тыс. руб.

Изменений в  составе уставного капитала не наблюдалось. Нераспределенная прибыль предприятия  за три года выросла в абсолютном выражении на 470 тыс. руб., за счет чего увеличилась общая сумма собственного капитала.

В течение исследуемого периода кредиторская задолженность, которая временно используется в  обороте предприятия до момента  наступления сроков ее погашения, увеличилась  на 3 882 тыс. руб.

Таблица 2 –  Результаты деятельности ООО "Строительная фирма № 2".

Продолжение таблицы 2.

Как следует  из приведенных данных, за исследуемый период выручка от продажи товаров, работ, услуг на ООО "Строительная фирма № 2" увеличилась на 141 728 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров также имеет тенденцию к возрастанию, так в 2012 году она составила 269079 тыс. руб.  Что касается управленческих расходов, то они также возрастают.

Прибыль от продаж увеличилась на 3 244 тыс. руб. Повысилась и рентабельность на 1 %.

2.2 Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат на ООО "Строительная фирма № 2"

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции — это затраты сырья и материалов, заработной платы рабочих, занятых оказанием услуг, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость услуги на основании первичных документов.

На предприятии ООО "Строительная фирма № 2" принята группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- материалы;

- расходы на  оплату труда рабочих;

- расходы по  содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные  расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на предприятии подразделяются на прямые и накладные.

На исследуемом  предприятии аналитический учет по каждому заказу организуется на счете 20 «Основное производство».

Например, организацией ООО "Строительная фирма № 2" было выполнено два заказа. К счету 20 «Основное производство» были открыты два субсчета: субсчет 1 «Детский сад № 19 (СФ №2)» и субсчет 2 «Детский сад на 210 мест в г. Стерлитамак». (Приложение В)

Затраты на материалы  были отражены на счетах бухгалтерского учета на основании первичных  учетных документов следующим образом:

1. Использованы материалы при производстве работ на объекте «Детский сад № 19 (СФ №2)».

Дт 20-01 «Основное производство» 709 964, 47 руб.;

Кт 10 «Материалы» 709 964, 47 руб.

2. Использованы материалы при производстве работ на объекте «Детский сад на 210 мест в г. Стерлитамак».

Дт 20-02 «Основное производство» 6 422 921, 74 руб.;

Кт 10 «Материалы» 6 422 921, 74 руб.

Затраты на заработную плату отражены на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов следующим образом:

1.  Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «Детский сад № 19 (СФ №2)».

Дт 20-01 «Основное производство» 172 887, 03 руб.;

Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» 172 887, 03 руб.

2. Списаны затраты на заработную плату при производстве работ на объекте «Детский сад на 210 мест в г. Стерлитамак».

Дт 20-02 «Основное производство» 865 749, 89 руб.;

Кт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» 865 749, 89 руб.

Помимо прямых затрат на материалы, заработную плату, отчисления на социальные нужды и затрат на работу строительных машин и механизмов существуют затраты, прямо не прослеживаемые, такие как накладные расходы.

2.3 Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат на ООО "Строительная фирма № 2"

Накладные расходы связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра, пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.[8]

Накладные расходы распределяются пропорционально между различными видами продукции по определённой базе. В виде базы могут быть взяты: заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных материалов, объём выполненных работ и т. д. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.

Накладные расходы могут  быть распределены по заказам только с помощью специальных искусственных  методов. При их списании используют нормативные коэффициенты распределения общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы относят на каждый заказ с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент.

На исследуемом предприятии накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы полностью списываются в отчетном периоде на счет 90.8 «Управленческие расходы». Общепроизводственные затраты распределяются между объектами калькулирования пропорционально сумме прямой заработной плате, начисленной по объектам калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы продукции. [9]

Например, в организации ООО "Строительная фирма № 2" за полгода сумма накладных расходов составила 7 284 743,48 руб. (Приложение Г) Сумма накладных расходов распределяется между отдельными заказами пропорционально сумме прямой заработной плате. В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

 1. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство при выполнении работ на объекте «Жилой дом №6».

Дт 20-01 «Основное производство» - 26 686,92 руб.;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 26 686,92 руб.

2. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство при выполнении работ на объекте «Молочный комбинат».

Дт 20-02 «Основное производство» - 509 836,22 руб.;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 509 836,22 руб.

3. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство при выполнении работ на объекте «ФСК с ледовой ареной».

Дт 20-03 «Основное производство» - 4 855 000,34 руб.;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 4 855 000,34 руб.

4. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство при выполнении работ на объекте «Детский сад на 210 мест».

Дт 20-04 «Основное производство» - 1 888 669,44 руб.;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 1 888 669,44 руб.

5. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство при выполнении работ на объекте «Жилой дом №5».

Дт 20-05 «Основное производство» - 4 550,56 руб.;

Кт 25 «Общепроизводственные  расходы» - 4 550,56 руб.

2.4 Калькулирование себестоимости при позаказном методе учета затрат на ООО "Строительная фирма № 2"

При позаказном методе учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном  выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

При калькулировании  формируется себестоимость продукции. В строительстве используются показатели сметной, плановой, и фактической себестоимости.

Плановая себестоимость  строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного  строительного предприятия на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами плановая себестоимость Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Фактическая себестоимость  строительных работ - это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Себестоимость формируется на счете 20 «Основное  производство».

Цена строительной продукции рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормами, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

3 Предложения по совершенствованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости на ООО "Строительная фирма № 2"

Не существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие  искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования.