Позаказный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

Раздел 1. Экономическая  сущность затрат и принцип калькулирования  себестоимости 4

1.1 Затраты  как экономическая и учётная  категория 4

1.2 Экономическая  сущность себестоимости и принципы  её калькулирования 9

Раздел 2. Функционирование позаказного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости 18

2.1 Сфера применения  позаказного метода учёта затрат 18

2.2. Проблемы  распределения косвенных расходов  в позаказном методе 22

2.3 Применение  позаказного метода учёта затрат  на примере издательства. 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30

Список использованной литературы: 31

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся  рыночных отношений в нашей стране предприятие стало экономически и юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Бухгалтерская информация является основной информационной системой предприятия. А процесс производства и реализации продукции занимает центральное место в деятельности организации.

Актуальность темы подтверждает тот факт, что определение себестоимости  продукции является одним из главных вопросов организации учета на предприятии. В основу учета затрат положены такие  принципы, как неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, правильное отнесение расходов к отчетным периодам и др.

Данные учета затрат используются для составления бухгалтерской отчетности, анализа деятельности организации в целом и анализа результатов по отдельным названиям, видам, группам продукции и их модификациям. Определенные приемы и способы отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции составляют метод учета затрат.

     Целью данной работы является рассмотреть позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

В рамках указанной цели следует рассмотреть следующие вопросы:

- затраты как экономическая  и учётная категория;

- экономическая сущность  себестоимости и принцип её  калькулирования;

- область применения позаказного  метода;

- распределение косвенных  расходов при позаказном методе.

     Объектом  исследования в данном случае является позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 

Раздел 1. Экономическая сущность затрат и принцип калькулирования себестоимости

1.1 Затраты как экономическая  и учётная категория

Учет затрат в современных  условиях  – это важнейший  инструмент управления предприятием. По мере того как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности, растет необходимость управления затратами  на производство. Для эффективного управления, следует понимать что из себя представляют затраты, издержки, расходы.

Существуют различные  интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия»  дает следующее определение: «Затраты – 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты» [8;88].

Под затратами предлагают понимать «явные (фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних  услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие  получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки, связанные  с получением этих доходов» [9;25].

Как мы видим, в официальных документах, статьях, книгах термины «затраты», «расходы», «издержки» часто употребляются  как синонимы. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии.

На мой взгляд, наиболее полное определение следующее: «Затраты –  стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов» [10;7].

Таким образом, можно сказать, что  в понятие «затраты» заложено три признака [5;23]:

• затраты связаны с производством  продукции;

• предполагается целевое использование  ресурсов;

• существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Важную роль в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете  играет классификация затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или любой изучаемый объект. Примером прямых затрат могут служить стоимость сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. [11;40]

Прямые расходы включают следующие основные виды затрат:

1. материальные ресурсы, используемые в процессе производства и реализации;
2. расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями и пр.;
3. расходы на буровзрывные работы, рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;
4. расходы на оплату труда только в части персонала, участвующего в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг;
5. суммы единого социального налога, начисленного на указанные выше суммы расходов на оплату труда;

6) суммы начисленной амортизации только по основным 
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные - затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат. К ним относятся издержки, связанные с эксплуатацией оборудования, управлением производства, реализацией продукции. Косвенные расходы не имеют прямой связи с объектами калькулирования и включаются в состав себестоимости только расчетным путем. Если организация выпускает один вид продукции, то прямые затраты будут совпадать с основными, а накладные — с косвенными. Во всех остальных случаях (выпуск большого ассортимента, сортамента или номенклатуры товаров, разная продолжительность производственного и коммерческого циклов, выполнение работ разного вида и пр.) для целей калькулирования выбирается база для распределения и определяется размер накладных расходов на единицу продукции, работы, услуги.

Теперь рассмотрим понятие  «расходы». ПБУ 10/99 дает следующее определение: «расходы – это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или  увеличения обязательств, ведущее к  уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками  акционерного капитала».

С точки зрения целевой обоснованности, возникающие расходы можно разделить  на:

• целевые расходы, которые обусловлены  процессами производства;

• нейтральные расходы, так как  они нейтральны по отношению к  процессам производства. [5;24]

Рассмотрим соотношения между  понятиями «затраты» и «расходы».

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты  и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые  расходы. Накопленные затраты, которые  несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные  расходы. Поскольку в определении  затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам. Например, в случае альтернативных затрат.

Теперь рассмотрим понятие «издержки». Издержки – это весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано, прежде всего, с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности.

Определим, из чего же состоят издержки. Большинство экономистов подразделяют их на:

• издержки производства;

• издержки обращения.

Современный экономический словарь  дает следующее определение этим категориям: «Издержки производства – это затраты, непосредственно  связанные с производством товаров  или услуг. Издержки обращения –  это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения».

Налоговый кодекс, а также инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета приравнивают издержки обращения  к расходам на продажу: «В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы»; «в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров».

Учитывая, что в настоящее время  отсутствует четко ограничивающее определение «издержек», а также  рассмотрев практическую область применения, думаю можно считать что: экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками».

Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском  учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость  в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете  применим как принцип начисления (ст.271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и  кассовый. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты. 

1.2 Экономическая сущность  себестоимости и принципы её калькулирования

Себестоимость — это денежное выражение затрат, необходимых на производство и продажу продукции (работ, услуг). [11;33] От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Расчет себестоимости составляется на всех стадиях и уровнях планирования производства продукции, выполнения работ или предоставления услуг. Обычно при расчете учитываются технико-экономические факторы снижения себестоимости, составляются развернутые калькуляции производства отдельных видов продукции, выполнения отдельных операций, а также сметы затрат на производство по цехам, участкам и службам предприятия, т.е. по центрам возникновения затрат. Это позволяет определить роль отдельных производственных подразделений в снижении себестоимости и установить ответственность менеджеров за деятельность закрепленных участков работы.

Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией, поэтому в Налоговом кодексе РФ (ч. II, гл. 25) нет жесткой классификации затрат, относимых на себестоимость. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, опенка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях  анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции, выполнения работ, предоставления услуг исчисляется как плановая, так и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов, ниже, то это значит, что производство и сбыт на данном предприятии организованы нерационально и требуют корректировки. Изменения следует вносить исходя из уровня себестоимости, так как она выступает главным фактором формирования прибыли. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль, следовательно, для ее увеличения необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Есть много путей для снижения себестоимости: от совершенствования организации труда, экономии материальных ресурсов до изменения технологических процессов, техники и оборудования.

Для целей  учета, анализа и планирования в  зависимости от места возникновения  затрат, роли в процессе производства выделяют различные виды себестоимости. По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности организации и последовательности формирования различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Под цеховой себестоимостью понимают затраты цеха на изготовление продукции. Для целей анализа определяется себестоимость продукции (работ, услуг) по местам возникновения затрат. Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и общезаводские затраты. Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость, управленческие и коммерческие расходы.

В зависимости  от целей (планирования, учета, анализа) используются себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции, а также себестоимость сравнимой  товарной продукции.

Объем валовой продукции - показатель, который  включает общую выработку в стоимостном  выражении, в том числе полуфабрикаты и незавершенное производство в стоимостном выражении.

Товарная  продукция - показатель объема промышленного  производства, характеризующий стоимость  всей произведенной продукции и  предназначенной для реализации на сторону или для собственных  нужд.

Реализованная продукция - показатель, характеризующий  в денежном выражении объем товарной продукции, отпущенной за пределы предприятия (организации) и (или) оплаченной покупателем, сбытовой или торгующей организацией.

Производственная  себестоимость валовой и товарной продукции определяется по следующим  формулам:

С_в=3_пр – З_н + (-) О₆ + (-) О_п ;

С_т = С_в + (-) О_нп ,

где С_в — производственная себестоимость валовой продукции;

 З_пр - производственные затраты;

 З_и - затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

 О₆ - изменение остатков расходов будущих периодов (прирост (-), сокращение (+));

 О_п- изменение остатков предстоящих расходов (прирост (-), сокращение (+));

 С_т - производственная себестоимость товарной продукции;

О_нп — изменение остатков незавершенного производства (прирост (-). сокращение (+)).

Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле

С_тп=С_т + Р_в ,

где Р_в - внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость  реализованной продукции рассчитывается по формуле

С_ср = С_тп + (-) О_г ,

где О_г - изменение остатков готовой продукции на складе.

Из общей величины себестоимости товарной продукции  может быть выделена себестоимость сравнимой товарной продукции. К ней относится продукция, изготовлявшаяся в прошедшем периоде и изготавливаемая в текущем году.

Себестоимость незавершенного производства — это затраты на полуфабрикаты или продукцию, не прошедшую все стадии обработки и остающуюся в конце отчетного периода в процессе обработки (переработки).

Все вышеперечисленные  виды себестоимости продукции принимают  форму плановой, расчетной и отчетной (фактической) себестоимости.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат на следующий плановый период. Она включает только те затраты, которые при данном уровне техники и технологии, организации производства и труда необходимы для предприятия.

Расчетная себестоимость используется в технико-экономических расчетах по обоснованию различных проектов внедрения новой техники, инвестиционных проектов.

Отчетная (фактическая) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановой величины себестоимости по отдельным составляющим с фактическими.

В строительстве  себестоимость строительно-монтажных  работ представляет собой сумму затрат подрядной организации на выполненный объем строительно-монтажных работ. В планировании и учете различают сметную, плановую и фактическую себестоимость работ. Сметная себестоимость рассчитывается умножением нормативных затрат на объем работ по сметным ценам и нормам. Сметная себестоимость за вычетом задания по снижению себестоимости либо увеличения в связи с изменением номенклатуры используемых строительных материалов составляет плановую себестоимость — планируемые затраты на выполнение строительно-монтажных работ и использование технических средств. Фактическая себестоимость складывается из фактических затрат на производство строительно-монтажных работ, устанавливаемых по данным бухгалтерского учета. Она содержит все затраты на производство, в том числе непроизводительные расходы, не предусмотренные сметами (потери материалов и т.п.). При сопоставлении фактической и плановой себестоимости строительно-монтажных работ выявляется экономия или перерасход, и намечаются меры по регулированию затрат.

На транспорте исчисляется себестоимость перевозок  — эксплуатационные расходы транспортных предприятий на единицу транспортной продукции (10 ткм нетто, 10 приведенных ткм, 1000 м³ газа, 10 ткм нефти и т.д.). Себестоимость определяется путем деления общей величины эксплуатационных расходов, относимых на перевозки (затраты на заработную плату, топливо и электроэнергию, материалы, амортизационные отчисления и др.), на объем перевозок. Для себестоимости перевозок в отличие от себестоимости промышленной продукции характерны отсутствие затрат на сырье, высокий удельный вес заработной платы и амортизационных отчислений. На предприятиях транспорта исчисляется также себестоимость погрузочно-разгрузочных работ, т.е. эксплуатационные расходы на тонну погрузки (выгрузки). На водном транспорте себестоимость погрузочно-разгрузочных работ определяется в целом по переработанным грузам. На отдельных видах транспорта выделяется себестоимость работ по разгрузке и выгрузке в контейнерах с пакетами.

Все перечисленные  виды себестоимости отражают текущие  затраты предприятия на производство всего объема продукции, выполненных  работ или предоставленных услуг, т.е. затраты от операционной деятельности.

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами. [7;105]

     1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

В ближайшей перспективе  Минфином РФ предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат для  отдельных отраслей сферы материального  производства. Этими документами будут определены возможные подходы к классификации затрат.

В настоящее время  в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

     2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы  зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в литейном производстве — тонна литья определенного вида); единицы времени (часы, машино-часы); единицы работы (тонна перевезенного груза). Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

    3.Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены и данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3].
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

Раздел 2. Функционирование позаказного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости

2.1 Сфера применения позаказного  метода учёта затрат

Позаказный метод  учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Выпуск крупного заказа требует  серьезных материальных, трудовых и  иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое — в весьма ограниченном количестве.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
• применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный метод учета  себестоимости применяется в  производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах — при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.