Практическое применение единого налога на вмененный доход

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Российский  химико-технологический университет

им. Д.И. Менделеева 

Новомосковский  институт (филиал) 

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой

______________Ю.Д.  Земляков

«    » __________________20__г. 
 
 
 
 

ЗАДАНИЕ

НА  КУРСОВУЮ РАБОТУ

по дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 
 

Тема курсовой работы: «Практическое применение единого налога на вмененный доход»

Студент: Коробко .М.К

Группа:  АБ-09-2

Дата выдачи «____»_____________20___г.

Срок сдачи  законченной работы «____»  __________________20__г. 
 
 

Руководитель: _________________________________/Л.Я. Васюкова/

Задание принял к исполнению ______________________/______________/ 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 

Теоретическая часть

Введение...................................................................................................................3

Основные положения  законодательства о едином налоге на вмененный доход.............……………………………………………………………………....6

1.1   Налогоплательщики........................................................................................6

1.2   Объект  налогообложения и налоговая  база..................................................7

1.3   Налоговый  период, налоговая ставка, порядок  и сроки уплаты единого налога на вмененный доход..................................................................................10

Практическая  часть

Заключение.............................................................................................................30

Список  литературы...............................................................................................34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в  переходный период ее

развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в

определяющей  мере низким поступлением налогов в  бюджеты всех уровней. Без

выполнения комплекса  мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой

реформы по отношению  к тем предприятиям, которые исправно платят или, по

крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало

того, практика показала, что для этой категории  плательщиков необходимо

снизить налоговое  бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной  и исполнительной власти

и фискальных органов  должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели. Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.) не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введение    особого   режима   налогообложения   отдельных предприятий   и предпринимателей, установления внешнего дохода. Это решение имеет с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное  увеличение налоговых платежей в  бюджет и ослабление

налогового бремени  на современном этапе развития налоговой системе является

весьма актуальным. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. № 148 – ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Целью данной работы является прослеживание механизма  взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога.  
 
 

Основные  положения законодательства о едином налоге на вмененный доход

Налогоплательщики 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается настоящим  Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.          виды предпринимательской деятельности: 
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 
2) оказания ветеринарных услуг; 
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);                             5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.                                                                                                                                      7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания                                                                                                                                          9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 
11) размещения рекламы на транспортных средствах; 
12) оказания услуг по временному проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Организации и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды

деятельности, перечисленные  выше, уплачивают налог по месту  осуществления

деятельности.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный  доход

принимается средняя  численность работников за месяц, предшествующий переводу.

В случае превышения установленной численности в  текущем налоговом периоде

(квартале) такой  налогоплательщик считается перешедшим  на общий режим

налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было

допущено это  превышение.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным

организациям, организациям, уставный капитал которых полностью  состоит из

вклада общественных организаций инвалидов, а также  предприятиям и

учреждениям, единственным собственником имущества которых являются

общественные  организации инвалидов, предоставляется  право добровольного

перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объект  налогообложения  и налоговая база 

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.                                                                                 2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.                                                                                              3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.                                                                    4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2

5. При определении величины базовой доходности корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент К2.

Он определяется как произведение установленных  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности.

6. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов , городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 вкючительно.

7. В случае, если  в течение налогового периода  у налогоплательщика произошло  изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при  исчислении суммы единого налога  учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором  произошло изменение величины физического показателя.                              8. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.                                                        9. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) 

Налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты единого

Налога. 

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого  налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

Уплата единого  налога производится налогоплательщиком по итогам налогового

периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается

налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской

Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате  налого-

плательщиками вознаграждений своим работникам, занятым  в тех сферах

деятельности  налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных

индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Форма налоговой  декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Суммы единого  налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты

государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов  и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской

Федерации, по представлению  в налоговые и иные государственные  органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

При наличии  у предпринимателя или организации  нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности и (или) видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства, расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест или видов деятельности.

Уплата единого  налога налогоплательщиками производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее 20 числа текущего месяца за будущий месяц.

Налоговые органы обязаны выдавать налогоплательщикам свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство об уплате единого налога выдается не позднее трех дней со дня уплаты единого налога и является обязательным документом при ведении предпринимательской деятельности субъектом предпринимательской деятельности, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход. 
 

Практическая часть

Задача 1.

ИП Петрова  А.А. осуществляет транспортные услуги по перевозке пассажиров в г. Волжском Волгоградской области. В собственности  предпринимателя имеется 6 автомобилей. В августе 1 автомобиль был продан, а в сентябре, в связи с увеличением цен на ГСМ был продан еще один автомобиль. 
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 6 786 руб. Значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 1. Рассчитать сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал 2007 года.

Решение: 
ВД = ФП * К1 * К2 * БД

ВД июль = 6 * 1,096 * 1 * 6000 = 39 456 руб. 
ВД август = 5 * 1,096 * 1 * 6000 = 32 880 руб. 
ВД сентябрь = 4 * 1,096 * 1 * 6000 = 26304 руб.

ЕН = ВД * 15%

ЕН июль = 39 456 руб. * 15% = 5 918 руб. 
ЕН август = 32 880 руб. * 15% = 4 932 руб. 
ЕН сентябрь = 26304 руб. * 15% = 3 946 руб.

Итого, сумма  ЕН за 3 квартал: 5 918 + 4 932 + 3 946 = 14 796 руб. 
Мы можем уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. на 6 786 руб.

Тогда, сумма  ЕН, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал  = 14 796 – 6 786 = 8 010 руб.

Задача 2. 

ИП Герасимов  Т.Е. осуществляет розничную торговлю женской одеждой: 
- в ТЦ «ЗАРЯ» посредством двух торговых мест, площадью 15 м2 и 9 м2 
- на вещевом рынке «СИТИ», посредством одной торговой точки. 
Значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 0,75. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 4 048 руб. 
Рассчитать сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал 2007 года. 
 
Решение: 
Для решения задачи используем следующие формулы: 
ВД = ФП * К1 * К2 * БД 
ЕН = ВД * 15%

По торговому  месту, площадью 15 м2 : 
ВД июль = 15 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 22 194 руб. 
ВД август = 15 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 22 194 руб. 
ВД сентябрь = 15 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 22 194 руб.

ЕН июль = 22 194 * 15% = 3 329руб. 
ЕН август = 22 194 * 15% = 3 329руб. 
ЕН сентябрь = 22 194 * 15% = 3 329руб.

Итого, сумма  ЕН: 3 329 + 3 329 + 3 329 = 9 987руб.

По торговому  месту, площадью 9м2 : 
ВД июль = 9 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 13 316руб. 
ВД август = 9 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 13 316руб. 
ВД сентябрь = 9 * 1,096 * 0,75 * 1800 = 13 316руб.

ЕН июль = 13 316 * 15% = 1 997руб. 
ЕН август = 13 316 * 15% = 1 997руб. 
ЕН сентябрь = 13 316 * 15% = 1 997руб.

Итого, сумма  ЕН: 1 997 + 1 997 + 1 997 = 5 992 руб.

По торговой точке на рынке «СИТИ»: 
ВД июль = 1 * 1,096 * 0,75 * 9000 = 7 398руб. 
ВД август = 1 * 1,096 * 0,75 * 9000 = 7 398руб. 
ВД сентябрь = 1 * 1,096 * 0,75 * 9000 = 7 398руб.

ЕН июль = 7 398 * 15% = 1109 руб. 
ЕН август = 7 398 * 15% = 1109 руб. 
ЕН сентябрь = 7 398 * 15% = 1109 руб.

Итого, сумма  ЕН: 1 109 + 1 109 + 1 109 = 3329 руб.

Рассчитаем сумму  ЕН за 3 квартал: 9 987руб. + 5 992 руб. + 3329 руб. = 19 308руб. 
Мы можем уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. на 4 048руб.

Тогда, сумма  ЕН, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал  = 19 308 – 4 048 = 15 260руб. 

Задача 3. 
 
 

Заключение 

1. Федеральный  закон "О едином налоге на  вмененный доход" носит рамочный

характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения  организации и

индивидуальных  предпринимателей, занимающихся  определенными  видами

деятельности. Закон принимается, прежде всего, для того, чтобы привлечь к

уплате единого  налога на вмененный доход организации  и физические лица,

занимающихся  предпринимательской деятельностью  в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для

снижения налогового бремени и его равномерного распределения  среди

налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений  доходов в бюджет и

платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

2. Законодательным  и исполнительным органам власти  субъектов РФ предоставлены

полномочия по его установлению и введению в  действие нормативно-правовыми

актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях.

Введение единого  налога в ряде субъектов РФ сопряжено  с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков единого налога на вмененный доход с органами государственных внебюджетных фондов и государством в целом.

3. И, тем не  менее, роль единого налога  является знаковой по многим

параметрам.

С введением  этого налога предприятия и предприниматели  попадают в более

современную и  здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить

серьезные  и  налоговые нарушения.

Единый налог  позволяет упразднить малоэффективную  работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы

налогоплательщиков  по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным

налогов и сосредоточить  усилия на других направлениях работ, и в частности

проверке крупных  и средних плательщиков.

Единый налог  на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

4. Введение единого  налога предприниматели только  приветствовали. Уплата

нескольких налогов  одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и

выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с  рядом проблем. Прежде

всего, исправленным по многим категориям плательщиков является средний

коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и

статистики.

И все таки введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы 

1. Налоговый кодекс РФ

2. Закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

3. Балкизов В.Б., Чеченов А.А. Единый налог на вмененный доход: 2011г.

4. Васильева А. Единый налог на вмененный доход: Налоги 2010г.

5. Лазарев А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при

осуществлении некоторых видов деятельности Глав.бух. 2009г.                                  

6. Самохвалова Ю.Н. ЕНДВ для определенных видов деятельности, комментарии к действующим нормативным документам: 2009г.