Практика исчисления и взимания налога на доходы физических лиц

  Курсовая работа

                      по дисциплине «Финансы»

                                      на тему:

«Практика исчисления и  взимания налога на доходы физических лиц»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  данной работы  состоит том, что  неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Обязанность удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц возникает не только у работодателя при выплате заработной платы. Как  показывает практика, ситуаций, в которых юридическому лицу приходилось бы выступать налоговым агентом, куда больше, да и вопросов по исчислению этого налога ничуть не меньше.

Необходимость организации и ведения налогового учета прямо установлена гл. 25 НК РФ. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению налогового учета. По общему правилу необходимость организации и ведения налогового учета возникает тогда, когда данные бухгалтерского учета не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

В современной  экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии по НДФЛ рассматривались такими авторами как Абдугалимов А.М., Брызгалин А.Л.,   Горина Г.А., Касьянова Г.Ю., Молчанов С.А., которыми рассмотрены вопросы построения бухгалтерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при начислении НДФЛ отражена в опубликованных статьях Барновец В.А., Ивановой И.А., Кабировой Ю.Т.  и др.

Актуальность данного вопроса, его неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы курсовой работы, определили цель и задачи.

Целью курсовой работы является анализ порядка начисления и оплаты налога на доходы физических лиц.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

• определение плательщиков налога на доходы физических лиц;
• анализ состава доходов, подпадающих под действие НДФЛ;
• рассмотрение системы льгот при исчислении налога на доходы физических лиц;
• исследование порядка составления отчетности в налоговые органы по НДФЛ.

Объектом исследования являются финансовые отношения в  процессе  применения НДФЛ. Предметом исследования является механизм применения налога на доходы физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления налога на доходы физических лиц

1.1. Плательщики  налога на доходы физических лиц

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками  налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

В отдельную  категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

К физическим лицам  согласно терминологии Налогового кодекса  РФ относятся:

• граждане Российской Федерации;
• иностранные граждане;
• лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов - свидетельство  о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином  признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее  гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства  признается человек, не имеющий гражданства  Российской Федерации и доказательств  принадлежности к гражданству другого  государства.

Для бухгалтера ответ на вопрос, как определить, является ли человек налоговым резидентом РФ, очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30% вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты (подробнее о том, как рассчитать НДФЛ с доходов нерезидентов, см. раздел «НДФЛ с доходов, выплаченных иностранным гражданам»).

Однако при  этом следует учитывать, что из данного  положения есть исключение. Так, налоговая ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон N 115-ФЗ). То есть в отношении доходов иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов налоговая ставка устанавливается в размере 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Понятие «налоговый резидент» закреплено в п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При определении  налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического  лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории Российской Федерации.

Такими документами  могут являться:

• проездные документы о въезде и выезде из РФ;
• копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• справки работодателей, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, подтверждающие время нахождения в Российской Федерации. Указанные разъяснения следуют из Писем Минфина России от 26 апреля 2012 г. N 03-04-05/6-557, ФНС России по г. Москве от 13 мая 2011 г. N 20-14/04697.

Даты отъезда  и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются  по отметкам паспортного контроля в  документе, удостоверяющем личность. Для  российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки  паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

На практике часто бывают ситуации, когда налоговыми нерезидентами оказываются и  российские граждане.

Пример. А.С. Фролов - гражданин РФ работает в российской организации. 31 декабря 2010 г. он был  направлен в служебную командировку во Францию. В загранпаспорте проставлена  дата выезда за пределы России: 31.12.2010.

Фролов вернулся в Россию 1 октября 2011 г. В загранпаспорте проставлена дата пересечения российской границы: 1 октября 2011 г.

Отсчет дней пребывания Фролова за пределами  России в 2011 г. начинается с 31 декабря 2010 г. и заканчивается 1 октября 2011 г. Этот период составляет 275 дней.

На территории России в 2011 г. гражданин находился 90 дней (365 - 275), то есть меньше 183 дней. А  раз так, в 2011 г. он не признается налоговым  резидентом РФ.

Это означает, что  доходы, полученные Фроловым в России в 2011 г., должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

1.2. Объект налогообложения  по налогу на доходы физических лиц

Объектом налогообложения  по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Перечень таких  доходов приведен в п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц  составляет календарный год.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Статья 223 Налогового кодекса РФ определяет, в какой день должен быть исчислен налог, для следующих случаев:

Пример. Начисленная  работникам ЗАО «Салют» заработная плата за декабрь 2011 г. была выплачена 10 января 2012 г.

Датой получения  дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который  было произведено начисление дохода. Следовательно, независимо от того, что  заработная плата была выплачена в январе 2012 г., эти суммы, в соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, должны быть включены в налоговую базу 2011 г.

С суммы заработной платы за январь - декабрь 2011 г., включая  сумму задолженности по зарплате за декабрь, должен быть, исчислен налог на доходы физических лиц. При этом налог должен быть удержан непосредственно из доходов каждого налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты же задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога показывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком.

2. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

2.1. Общий порядок исчисления НДФЛ

Порядок определения  суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

• по ставке 13%;
• по ставке 35%, 30%, 15 или 9%.

Если физическое лицо получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. При этом НДФЛ, исчисляемый по ставке 9%, 30% или 35%, определяется при каждой выплате дохода, облагаемого соответственно по ставке 9%, 30% или 35%. То есть в данных случаях НДФЛ не рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. с начала календарного года) (как это происходит в случае расчета НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

• доходы, полностью освобождаемые от налогообложения;
• доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Подробно о  том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ».

Если доход  облагается по ставке 13%, то, прежде чем  рассчитывать налог, доход можно  уменьшить на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты бывают:

• стандартными;
• социальными;
• имущественными;
• профессиональными.

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется в следующем порядке:

1) вначале определяется  налоговая база по НДФЛ (ежемесячно, нарастающим итогом с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года). При этом работнику предоставляются вычеты по НДФЛ. В этом случае, если сумма налоговых вычетов по итогам года превысила сумму доходов за этот же период, то налоговая база по НДФЛ будет признана равной нулю. Сумма неиспользованных вычетов на следующий год не переносится (кроме имущественных вычетов, связанных с покупкой (строительством) жилья (земельных участков)).

Пример. Работнику  за январь 2012 г. начислена заработная плата в размере 60 000 руб. Кроме того, работник получил доход в натуральной форме в виде оплаты им работодателем стоимости путевки в размере 25 000 руб. Детей у работника нет, следовательно, стандартные налоговые вычеты на них ему не предоставляются. Других оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у работника не имеется.

Налоговая база по НДФЛ в данном случае будет равна 85 000 (60 000 руб. + 25 000 руб.).

НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате в бюджет составит 11 050 руб. (85 000 x 13%).

НДФЛ с доходов, выплаченных в натуральной форме, подлежит удержанию в день выплаты  физическому лицу дохода в денежной форме (т.е. заработной платы).

Таким образом, работник на руки получит доход в  размере 48 950 руб. (60 000 руб. - 11 050 руб.);

2) затем рассчитывается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ, уплаченной в бюджет по итогам предыдущего месяца года.

Пример. Работнику  за январь 2012 г. начислена заработная плата в размере 60 000 руб. и выплачены  дивиденды в размере 20 000 руб. Детей у работника нет, следовательно, стандартные налоговые вычеты на них ему не предоставляются. Других оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у работника не имеется.

По доходам, полученным работником, применяются следующие ставки НДФЛ:

• по доходам в виде зарплаты - 13%;
• по доходам в виде дивидендов - 9%.

Бухгалтер организации  должен рассчитать отдельно налоговую  базу по НДФЛ по заработной плате и  отдельно налоговую базу по НДФЛ по дивидендам.

Налоговая база по доходам в виде заработной платы - 60 000 руб.

НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате в бюджет с  доходов в виде заработной платы - 7800 руб. (60 000 руб. x 13%).

Налоговая база по дивидендам - 20 000 руб.

НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате в бюджет с доходов в виде дивидендов - 1800 руб. (20 000 руб. x 9%).

Общая сумма  НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет с доходов работника, составит: 9600 руб. (7800 руб. + 1800 руб.).

При этом выплате  работнику подлежит 70 400 руб. [(60 000 руб. - 7800 руб.) + (20 000 руб. - 1800 руб.)].

2.2. НДФЛ с доходов, полученных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей

Заработная  плата, полученная физическим лицом  по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц  по ставке 13%. Как правильно рассчитать НДФЛ, удержать его из доходов, выплаченных работнику и перечислить в бюджет, рассказано в этом разделе книги.

Пример. Начальнику отдела кадров установлен должностной  оклад 13 000 руб. В апреле 2012 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 21). Следовательно, его заработок за апрель 2012 г. составит 7428 руб. 57 коп. (13 000 руб. : 21 x 12).

Указанная сумма  будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

Некоторые организации  применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример. Рабочий-повременщик в апреле 2012 г. отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 150 руб/ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 18 000 руб. (150 руб/ч x 120 ч).

Указанная сумма  будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.

Пример. Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается  премия в размере 10% от должностного оклада (13 000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени  его заработок за месяц составит 14 300 руб. (13 000 руб. + 13 000 руб. x 10%).

Указанная сумма  будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

В основу расчета  при сдельной оплате труда берется  сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Пример. Заработок  работника, занимающегося продажей косметических изделий, установлен по соглашению сторон (работника и  администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции.

Если в течение  месяца работником реализовано продукции  на сумму 50 000 руб., то размер его заработка  за месяц составит 3750 руб. (50 000 руб. x 7,5%).

Указанная сумма  будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

В общем случае материальная помощь, выплачиваемая  работнику, является его доходом, облагаемым НДФЛ. Однако некоторые виды матпомощи  положениями Налогового кодекса  все же выведены из-под налогообложения. В частности, в соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДФЛ суммы единовременной материальной помощи в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка, выплачиваемой работодателем своим работникам в течение первого года после рождения малыша, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Тем самым исчислять, удерживать и уплачивать налог с подобных сумм налоговому агенту не нужно. Но, чтобы руководствоваться п. 8 ст. 217 Налогового кодекса, нужны основания. Иными словами, должны быть выполнены и документально подтверждены все условия, предусмотренные данной нормой для освобождения матпомощи от НДФЛ. В противном случае работодателю может быть вменена ответственность по ст. 123 Налогового кодекса за неисполнение обязанностей налогового агента, выразившееся в неправомерном неудержании и (или) неуплате налога в установленный срок. Штрафные санкции в данном случае составят 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Итак, во-первых, согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса с момента рождения ребенка и до начисления материальной помощи должно пройти не более года, что можно подтвердить копией свидетельства о рождении ребенка и приказом руководителя организации о выплате матпомощи, изданном на основании соответствующего заявления сотрудника.

Во-вторых, выплата  должна быть единовременной. Если руководствоваться разъяснениями представителей Минфина России от 27 августа 2012 г. N 03-04-05/6-1006, это означает, что от НДФЛ освобождается единовременно начисленная матпомощь. Таким образом, речь идет о сумме указанной в приказе о ее выплате. Перечисляться же получателю она вполне может и частями.

Наконец, из-под  обложения НДФЛ выводится лишь сумма  матпомощи, не превышающая 50 000 руб. Иными  словами, с суммы превышения налог должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет в общем порядке. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса суммы матпомощи в связи с рождением ребенка освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. в расчете на каждого ребенка, а отнюдь не родителя. Таким образом, если оба родителя малыша трудятся у работодателя и им обоим была выплачена матпомощь в размере 50 000 руб. каждому, освобождению от обложения НДФЛ подлежат доходы только одного из них. Такой вывод содержится в комментируемом Письме Минфина России от 26 декабря 2012 г. N 03-04-06/6-367. Кто же именно получит освобождение от налогообложения, по мнению чиновников, родители должны решить самостоятельно, представив работодателю соответствующее заявление.

Несколько сложнее  для налогового агента ситуация, к  слову сказать, более распространенная, когда родители работают все же в  разных организациях. Ведь для освобождения матпомощи, выплаченной своему работнику, от НДФЛ ему необходимо быть уверенным, что второй родитель аналогичных выплат не получал и, соответственно, уже не использовал право на освобождение их от НДФЛ.

В Письме от 7 декабря 2012 г. N 03-04-06/8-346 специалисты Минфина  России указали, что в этих целях  работодатель может запросить у работника справку 2-НДФЛ по доходам второго родителя. Другое дело, что последний вовсе не обязан ее представлять. Но, как уверены финансисты, если с сотрудником договориться не удалось, фирма или предприниматель могут самостоятельно запросить соответствующую справку по месту работы второго родителя. И только если представление справки 2-НДФЛ в принципе невозможно, указывают они (например, в связи с тем, что второй родитель не работает), в качестве документального подтверждения факта неполучения им матпомощи в связи с рождением ребенка может служить подписанное им заявление, подтверждающее данное обстоятельство.

2.3 Стандартные  налоговые вычеты

При выплате  работнику заработной платы по основному  месту работы работодатель, удерживая  НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.

Обратим внимание: стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Стандартные налоговые  вычеты можно разделить на две  группы:

1) необлагаемый  минимум дохода;

2) расходы на  содержание детей.

Необлагаемый  минимум дохода состоит из двух видов налоговых вычетов:

• налогового вычета в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) определенным категориям налогоплательщиков;
• налогового вычета в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) определенным категориям налогоплательщиков.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему  предоставляется максимальный из них (абз. 1 п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ). А стандартный налоговый вычет на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Пример. А.В. Сидоров, являющийся инвалидом Великой Отечественной  войны, работает в ЗАО «Техсервис» бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Сидорова нет. ЗАО «Техсервис» является для Сидорова основным местом работы.

Сидоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Окончательный расчет по зарплате в ЗАО «Техсервис» выдается работникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного  из заработной платы работника за январь 2012 г., составила: