Практика применения конкретного метода определения таможенной стоимости

Оглавление

Введение 4

Глава 1. Таможенная стоимость товаров как основа применения таможенного тарифа 6

1.1 Понятие таможенной стоимости, назначение и направление использования 6

1.2 Система методов определения таможенной стоимости 9

Глава 2. Определение таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами 12

2.1 Сущность метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами 12

2.2. Оформление и контроль таможенной стоимости определенной по стоимости сделки с ввозимыми товарами 17

2.3 Совершенствование метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами 21

Глава 3. Практика применения метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами 23

3.1 Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами 23

3.2 Особенности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами в сравнении с методом определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами 26

Заключение 28

Список используемой литературы 30

Введение

Таможенная  стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования  внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной  для формирования информации о стоимостном  объеме внешней торговли.

В настоящее время участники ВЭД  имеют возможность декларировать  таможенному органу недостоверную  таможенную стоимость. При этом зачастую используют фиктивные внешнеторговые документы.

Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли.

Косвенными  последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного  внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация  денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Целью данной работы является исследование применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  ввозимыми товарами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- выяснить, что из себя представляет  таможенная стоимость;

- охарактеризовать систему методов  определения таможенной стоимости;

- рассмотреть метод определения  таможенной стоимости товаров  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами, его сущность, порядок  определения и заявления;

- определить особенности применения  метода определения таможенной  стоимости по стоимости сделки.

Глава 1. Таможенная стоимость товаров как  основа применения таможенного тарифа

1.1 Понятие  таможенной стоимости, назначение  и направление использования

Таможенной  стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт  в Российскую Федерацию. Фактически уплаченная или подлежащая уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Согласно Таможенному кодексу  ТС налоговой базой для целей  исчисления таможенных пошлин, налогов  являются таможенная стоимость товаров  и (или) их количество.

Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов  и применения иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством РФ, ведения таможенной статистики.

Определение таможенной стоимости  товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин – одна из наиболее сложных таможенных процедур.

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах отличались друг от друга. В одних  странах ввозные таможенные пошлины  взимались с цены FOB, в других с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно в 5%).

Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена конвенция о создании унифицированной методологии определения  таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединились свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х годов  многосторонние торговые переговоры в  рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе  именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало  тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»

 Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения  или на произвольных или фиктивных  оценках.

В этой же статье ГАТТ (ч.5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам «определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей».

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование  цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые  товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже  в страну – импортер, становится таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

• цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
• экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
• импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
• не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемые товарами, за исключением ограничений трёх видов:

- ограничений,  предусмотренных законодательством  государства-импортера;

- ограничений  того региона, в котором товары  могут быть перепроданы;

- ограничений,  не влияющих существенно на  контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет  определения таможенной стоимости  на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного  товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость  устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

1.2 Система  методов определения таможенной  стоимости

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного  союза, определяется в соответствии с международным договором государств – членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в  соответствии с законодательством  государства – члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, в  Российской Федерации, устанавливается  Правительством РФ на основании положений  Закона РФ «О таможенном тарифе».

Таможенная стоимость импортируемых  в Российскую Федерацию товаров  определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным  настоящим Порядком, применяемым  в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле.

Этот порядок распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Некоторые его положения  могут уточняться в правовых актах  ФТС России (приказах, указаниях  и т.д.).

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных  нормами международного права и  общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения  таможенной стоимости товаров:

- метод по стоимости сделки  с ввозимыми товарами;

- метод по стоимости сделки  с идентичными товарами;

- метод по стоимости сделки  с однородными товарами;

- метод вычитания;

- метод сложения;

- дополнительный метод.

Необходимо отметить, что для  определения таможенной стоимость  необходимо сначала применить первый метод, и если он не дает возможности  оценки, то тогда применяется второй и т.д. каждый метод поочередно, вплоть до шестого (дополнительного метода).

При использовании каждого конкретного  из предусмотренных Законом шести  методов структуру и понятие  таможенной стоимости образуют различные  компоненты.

1)  Стоимость сделки (цена сделки + некоторые обязательные дополнительные начисления к ней) – первый метод (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами); 

2) Стоимость сделки с идентичными товарами, скорректированная с учетом конкретных условий продажи и поставки, – второй метод (по стоимости сделки с идентичными товарами);

3) Стоимость сделки с однородными товарами, скорректированная с учетом конкретных условий продажи и поставки, – третий метод (по стоимости сделки с однородными товарами);

4) Цена единицы товара при продаже на рынке РФ – четвертый метод (метод вычитания);

5) Расчетная стоимость – пятый метод (метод сложения);

6) Одна из предусмотренных выше основ – шестой метод (дополнительный).

Необходимо обратить внимание на важный момент: если нельзя применить метод 1, то уже не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и  ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод  был правильно применен, то есть в соответствии с требованием  Закона РФ «О таможенном тарифе».

Глава 2. Определение таможенной стоимости  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами

2.1 Сущность  метода определения таможенной  стоимости товара по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами. На практике это означает, что при  проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени  использовать этот метод. И только когда  окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим  методам оценки.

При использовании метода по стоимости  сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, является стоимость  сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ, с дополнительными начислениями к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Для целей применения метода по стоимости  сделки с ввозимыми товарами ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Таможенной  стоимостью товаров является стоимость  сделки при условии, если:

а) не существует ограничений в отношении  прав покупателя на пользование и  распоряжение товарами, за исключением  ограничений, которые:

- установлены  федеральными законами, указами  и распоряжениями Президента  РФ, а также постановлениями и  распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной  власти;

- ограничивают  географический регион, в котором  товары могут быть перепроданы;

- существенно  не влияют на стоимость товаров.

Б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

в) любая часть дохода, полученного  в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться  прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда к  фактической цене могут быть произведены  дополнительные начисления;

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением  случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для  таможенных целей.

Факт  взаимосвязи между покупателем  и продавцом сам по себе не должен являться основанием для признания  стоимости сделки неприемлемой для  целей определения таможенной стоимости  товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже  обстоятельства. Если указанная взаимосвязь  не повлияла  на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом  и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между  взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в сумму, равную стоимости сделки, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени:

- либо  стоимости сделки при продаже  идентичных или однородных товаров  на экспорт в РФ покупателям,  не являющимся взаимосвязанным  лицом с продавцом;

- либо  таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом вычитания;

- либо  таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом сложения.

При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин  учитываются представленные декларантом  сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном  и ином), количестве товаров, в дополнительных начислениях к цене, а также  в расходах, которые обычно несет  продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при  продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. Проверочные  величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях  сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости  товаров.

В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

- расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию ТС оцениваемых товаров (строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование);

-  расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию ТС;

-  пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым на таможенную территорию ТС. Выплата  дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем  товаров продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости  товаров.

При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров методом по стоимости  сделки с ввозимыми товарами к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:

1) Расходы  в размере, в котором они  произведены покупателем, но которые  не включены в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

2) Соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно представленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров (в отношении данных товаров и услуг, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в части, касающейся затрат на их приобретение или аренду).

3) Платежи  за использование объектов интеллектуальной  собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) Любая  часть дохода, полученного в результате  последующей продажи, распоряжения  иным способом или использования  товаров, которая прямо или  косвенно причитается продавцу;

5) Расходы  по перевозке (транспортировке)  товаров до аэропорта, морского  порта или иного места прибытия  товаров на таможенную границу  ТС;

6) Расходы  по погрузке, выгрузке или перегрузке  товаров и проведению иных  операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта,  морского порта или иного места  прибытия товаров на таможенную  границу ТС;

7) Расходы  на страхование в связи с  международной перевозкой товаров.

Дополнительные  начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному  определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений, документально  подтвержденных и поддающихся количественному  определению, для осуществления  дополнительных начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми  товарами не применяется.

При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, за исключением вышеуказанных дополнительных начислений, не производятся.

Распределение стоимости инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров, может осуществляться путем отнесения  всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии или к  таможенной стоимости иного определенного  декларантом количества товаров, которое  не может быть меньше количества декларируемых  товаров. Такое распределение должно производиться способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в  зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с  правилами бухгалтерского учета. При  этом стоимостью указанных предметов  признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным  лицом с покупателем, либо расходы  по их изготовлению, если предметы произведены  покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения) стоимости этих предметов с учетом их использования.

2.2. Оформление  и контроль таможенной стоимости  определенной по стоимости сделки  с ввозимыми товарами

Таможенная  стоимость товаров определяется на количественной, достоверной и  документально подтвержденной информации. Достоверность информации — подлинность  сведений, заявляемых в отношении  декларируемого товара, с целью определения  и подтверждения таможенной стоимости.

Количественные элементы информации – это в первую очередь контрактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров. Информация, лежащая в основе расчета таможенной стоимости, должна подтверждаться соответствующими документами.

При определении таможенной стоимости  по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы:

- учредительные  документы декларанта;

- договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;

- биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;

- транспортные (перевозочные) документы;

- страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;

- счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;

- копию грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и (или) соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1(см.приложение), поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);

- другие документы, которые декларант считает необходимыми представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

Декларация  таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

ДТС представляется таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, при декларировании товаров  одновременно с подачей грузовой таможенной декларации и другими  необходимыми для таможенных целей  документами в порядке, установленном  таможенным законодательством Российской Федерации.

К таможенному  оформлению должна быть представлена составленная в двух экземплярах  ДТС, которые подписываются и  удостоверяются в порядке, установленном  пунктом 17 Инструкции, а также ее электронная копия.

После принятия таможенным органом решения  по таможенной стоимости один экземпляр  ДТС остается в таможенном органе, другой экземпляр передается декларанту.

Помимо  основных документов таможенный орган  вправе запросить у декларанта дополнительные документы в целях подтверждения  заявленной таможенной стоимости.

В качестве дополнительных сведений таможенным органом  могут быть затребованы, например, следующие  документы:

- контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

- бухгалтерская документация;

-  лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

-  складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс-листы) фирм-изготовителей;

- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна представить ее российскому покупателю);

- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Контроль  таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так  и после выпуска товаров, в  том числе с использованием системы  управления рисками.

Контроль  за правильностью исчисления таможенной стоимости со стороны таможенных органов выражается в комплексе  мероприятий, который включает в  себя в том числе:

- проверку соответствия сведений о товаре, заявленных в таможенных документах (и частности, в ДТ, ДТС, ДКД), сведениям о товаре, содержащимся в коммерческих документах, представленным в ходе таможенного оформления;

- проверка достаточности документов для принятия решения по таможенной стоимости, представленных при таможенном оформлении;

- проверка соблюдения декларантом при определении таможенной стоимости требований законодательства Российском Федерации, в частности, требований п. 2 ст. 19 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (о структуре таможенной стоимости);

- проверка достоверности представленных документов;

- сравнение таможенной стоимости товара, указанной декларантом в таможенных документах, с имеющейся у таможенного органа ценовой информацией (уровнем цен) о товарах аналогичных с оцениваемыми.

Отклонение  цены сделки в ту или иную сторону  от имеющейся у таможенного органа ценовой информации о стоимости  товаров, аналогичных с оцениваемыми, является основанием для возникновения  сомнений в ее достоверности и  назначения необходимых проверочных  мероприятий.