Практика проведения корректировок таможенной стоимости

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Таможенная стоимость…………………………………………………5

1.1. Доказательство таможенной стоимости……………………………………8

1.2. Уменьшение таможенных платежей………………………………………13

Глава 2. Порядок корректировки таможенной стоимости товаров…………15

2.1. Процедура корректировки таможенной стоимости товаров................17

2.2. Процедура оформления выпуска товаров

с предоставлением обеспечения  уплаты

таможенных пошлин, налогов  при

проведении  дополнительной проверки………………………………………...18

2.3. Правила заполнения  формы корректировки таможенной

стоимости и  таможенных платежей……………………………………………19

Глава 3. Корректировка таможенной стоимости

и как ее можно  избежать………………………………………………………...31

Заключение……………………………………………………………………….36

Список использованных источников…………………………………………...39

Приложение………………………………………………………………………40

Введение

Современный этап развития экономики Российской Федерации  характеризуется ее интеграцией  в мировое хозяйство, присоединением России к Всемирной торговой организации (далее - ВТО). В этих условиях ожидается снижение ставок импортных таможенных пошлин по некоторым товарам, что неизбежно повлечет снижение поступления таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета Российской Федерации.

Вместе с тем первой стратегической целью, поставленной перед Федеральной таможенной службой (далее - ФТС России), остается обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов. Плановый показатель по сбору таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации остается основным показателем деятельности ФТС России. Показатель таможенных платежей, которые таможенная служба должна перечислять в федеральный бюджет (плановый показатель по сбору таможенных платежей), постоянно растет: на 2012 г. плановое задание составляет 5 057 767,8 млн руб., на 2013 г. - уже 5 469 920,2 млн руб.

В этих условиях возникает вопрос: каким образом  компенсируется снижение ставок ввозных  таможенных пошлин? Возможно, оно частично компенсируется увеличением объемов ввоза иностранных товаров, который увеличится вследствие снижения отечественного производства из-за неравной конкуренции.

Другим механизмом обеспечения полноты собираемости таможенных платежей является контроль над достоверностью заявляемой таможенной стоимости. Известно, что достоверное заявление таможенной стоимости товаров влияет на объемы таможенных платежей, так как таможенная стоимость является базой для их исчисления. Поэтому именно контроль таможенной стоимости, на наш взгляд, может стать основным механизмом обеспечения полноты собираемости таможенных платежей и в условиях присоединения к ВТО.

Однако и  в настоящее время проблема, связанная  с недостоверным декларированием  таможенной стоимости товаров, является одной из наиболее серьезных. Из всех споров, которые федеральные арбитражные суды рассмотрели в 2011 г., доля дел, касающихся корректировки таможенной стоимости, составила 35%. Иными словами, каждый третий спор связан с корректировкой таможенной стоимости товаров.

В данной курсовой работе приведен анализ существующих проблем, возникающих при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров с учетом судебной практики.

ГЛАВА 1

Таможенная  стоимость

Доказательство  таможенной стоимости - это процедура, во время которой производится сбор документов необходимых для подтверждения таможенной стоимости груза.  Вообще, таможенная стоимость является одним из моментов, которые наиболее тщательно контролируются таможенными органами. А все попытки умышленно занизить таможенную стоимость ввозимых товаров  могут привести не только к корректировке таможенной стоимости (КТС), но и серьезной ответственности.

Таможенная  стоимость товара является основной базой для расчета величины таможенных сборов, пошлин, и налогов. Эта сумма  указывается компанией импортером.

Таможенники имеют  право оспорить таможенную стоимость, указанную в декларации (и зачастую так и делает), основываясь на накопленных данных статистики. КТС  является, наверное, одним из самых  распространенных фактов несогласия таможенных органов с указанной декларантом информации о товаре. Эта операция, проводимая таможней, многие компании заставила отказываться от проведения сделки или понести убытки.

Определение таможенной стоимости содержится в главе 8 ТК Таможенного союза. Согласно ей, таможенная стоимость - это база для исчисления таможенных пошлин.

Таможенная  стоимость рассчитывается  по правилам, прописанные в Соглашение между  Правительствами РФ, Белоруссии Казахстана от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза".^{5}

Согласно общему правилу, при расчете в таможенную стоимость включаются все те расходы, которые понес импортер в процессе приобретения и доставки на таможенную территорию РФ товаров иностранного происхождения. Естественно, заявляемая таможенная стоимость декларируемого товара должна подтверждаться соответствующими документами.

Однако у  таможенной службы есть различные таблицы  контрольных величин, которые используются для проверки таможенной стоимости  всех основных видов товаров. И, как показывает практика работы с таможней, в случае заявления таможенной стоимости значительно ниже,  чем указано в соответствующих таблицах, заявленная стоимость не будет принята, каким бы набором документов она ни подтверждалась.^{5}

Отказ в принятии таможенным органом от декларанта заявленной им таможенной стоимости и называется "корректировка таможенной стоимости". Корректировка таможенной стоимости – весьма частый и неприятный момент при импорте товаров. Согласно законодательству РФ, в случае применения корректировки таможенной стоимости, таможенные органы обязаны поставить в известность перевозчика груза, и он, должен доплатить недостающую сумму таможенных сборов.

Чем руководствуется  таможенный орган при перерасчете  стоимости товаров и как действовать компаниям-импортерам в подобной ситуации?

На данный момент, таможенный инспектор руководствуется  Решением Комиссии Таможенного союза  от 20 сентября 2010г № 376, установившем Порядок корректировки таможенной стоимости товаров, а также формы бланков документов для осуществления корректировки.^{6}

Основной методикой  расчета таможенной стоимости товаров  является методика «по цене сделки с ввозимыми товарами». В соответствии с этим методом стоимость ввозимого  товара рассчитывается как суммарная стоимость самого товара, уплаченная поставщику, включая расходы на перевозку товара, а также расходы на страховку.

Если по той  или иной причине эта методика не может быть применена (см. Соглашение между Правительствами РФ, Белоруссии Казахстана от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза"), применяются другие методики определения таможенной стоимости:

- Стоимость идентичных товаров. Рассчитывается, основываясь на стоимости идентичного товара (при всех прочих равных условиях – логистика, страхование и пр.)^{6}

- Стоимость однородных товаров. Рассчитывается идентично предыдущему методу, но за основу берут товары однородные.

- Метод вычитания. Из средней цены идентичных или однородных товаров вычитаем дополнительные расходы (логистика, страховка и пр.)

- Метод сложения. Просчитываем и складываем затраты на производство товара, общие накладные расходы, управленческие расходы ит.д.

- Резервный метод. В данном случае используем один из перечисленных выше методов, но рассматриваем стоимость однородных товаров, проданных за пределами РФ.

Однако в  большинстве случаев, независимо от того, каким методом компания-импортер рассчитала таможенную стоимость на импортируемые товары, таможенники  считают эту стоимость заведомо заниженной.

Вообще нужно  отметить, что реальная практика работы таможенных органов по корректировке таможенной стоимости сильно разнится с тем, как регламентируется данная процедура в законодательстве РФ. Зачастую, для таможенных органов имеет основное значение величина заявляемой таможенной стоимости, а не соответствие предъявленных в подтверждение ее документов требованиям законодательства и нормам делового документооборота.

В случае если заявленная ТС больше табличных величин, установленных для данного вида товаров, то она, наверняка, будет принята таможенниками, даже если в подтверждающих документах имеются определенные нестыковки или неточности. Однако, в случае заявления таможенной стоимости ниже контрольной величины, таможня под всеми возможными предлогами будет стараться ее скорректировать (естественно в большую сторону), выдвигая различные (зачастую выдуманные или необоснованные) претензии к представленным документам.

Таможенники кровно заинтересованы в корректировке таможенной стоимости в сторону ее увеличения: ведь чем выше стоимость товара, тем больше размер получаемого таможенного платежа. При таможенном оформлении товаров компании - участники ВЭД нередко предпочитают не вступать прения с таможней и соглашаются с предлагаемой таможней корректировкой таможенной стоимости (КТС). Это может привести к различным проблемам у предприятий - участников ВЭД, начиная от убытков, заканчивая разбирательствами с налоговой. Однако, предусмотрительные участники ВЭД обычно стараются заранее заготовить документы, которые позволят им доказать и подтвердить таможенную стоимость, указанную в ГТД.

1. Доказательство таможенной стоимости

Бороться с  корректировкой таможенной стоимости  можно (и нужно) на нескольких этапах. Во-первых, это можно делать непосредственно в момент подачи декларации и последующего проведения таможней операции по корректировке заявленной стоимости.

Самым надежным вариантом избежать КТС, является "железное" документальное подтверждение таможенной стоимости груза. Положение о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (утверждено решением Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 года № 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости") дает возможность декларанту воспользоваться своим правом доказать достоверность изначально заявленной стоимости.^{6}

В случае несогласия таможни с заявленной ТС и отказом  декларанта ее скорректировать, таможенный орган вручает декларанту официальный  запрос о представлении дополнительных документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости, а также устанавливает срок, в течение которого данные документы должны быть представлены. Такой срок по общему правилу не может превышать 45 дней со дня вручения запроса.

После предоставления данного пакета документов, таможенный орган обязан в течение трех дней рассмотреть представленные документы, а затем и принять заявленную таможенную стоимость.

Как производится доказательство и подтверждение  таможенной стоимости?

Самой "популярной" из причин, по которой представители таможни настаивают на обязательной корректировке таможенной стоимости, является вызывающее недоверие информация, представляемая компаниями-импортерами. В соответствии с Соглашением между Правительствами РФ, Белоруссии Казахстана от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" стоимость, заявленная в ГТД, и сведения, используемые при ее расчете, должны основываться на «достоверной, количественно определимой, объективной и документально подтвержденной информации». Более того, в п. 4 того же постановления указано, что при отсутствии данной информации у декларанта таможенные органы вправе использовать имеющуюся у них информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм.^{5}

Положение данного  пункта зачастую дает таможенникам отличный повод считать информацию, представляемую компаниями, недостоверной и использовать для определения стоимости свои источники.

Иногда, игнорируя любые документы, предоставляемые участниками ВЭД, господа таможенники нередко определяют таможенную стоимость на основании каталогов товаров чуть ли не десятилетней давности, да и стоимость товаров, указываемая в этих каталогах, зачастую является ценой реализации товаров уже на российском рынке – то есть уже с учетом всех таможенных пошлин и платежей.

Таможенники ориентируются  на усредненные цены из справочников, Интернета, данные статистики и т. д. При этом их абсолютно не интересует, что эти цены, как правило, не являются оптовыми и, естественно, указываются без учета оптовых скидок. Кроме того, цену, указанную в контракте, таможенники считают заниженной, если у них в базе данных имеются данные о более высоких ценах на аналогичный товар, ввозимый ранее. В данной ситуации импортер должен доказать, что стоимость товара, указанная им в декларации, является уникальной и не может сравниваться с аналогичными ценами. Однако, на практике (если нет регулярного опыта) доказать таможенникам свою правоту не так просто.

Также, подтверждением таможенной стоимости товаров может  быть официальный оригинал прайс-листа  завода изготовителя заверенный Торгово-Промышленной Палатой страны-изготовителя, транспортные документы, калькуляция продажной  цены, документы об оплате товара и постановки его на баланс и другие документы.

Отдельно стоит  рассмотреть ситуацию, которая часто  возникает при импорте из Китая. Чаще всего именно такие товары подвергаются КТС. Проблемы также часто возникают  при ввозе товаров из оффшорных  зон. Зачастую КТС производится только по причине наличия в цепочке предпринимателей из оффшорной зоны (Кипр, Гонконг и пр.).

В таких случаях  отгрузки товара не напрямую от фабрики - отправителя, а с адреса некоего  консолидатора, с которым у российского  импортера и заключен внешнеэкономический контракт, для доказательства стоимости необходима тщательная подготовка документов по цепочке «Фабрика-производитель – Предприятие-консолидатор – Предприятие-импортер».

Если же не получилось оспорить решение таможенного органа, и корректировка таможенной стоимости товара была проведена, не нужно опускать руки. Следующим этапом борьбы за отмену КТС является суд. Арбитражная практика показывает, что значительная часть корректировки таможенной стоимости происходят с целым рядом нарушений.

Согласно существующей практике ведения дел о возврате таможенных платежей судами принимаются  действия таможенных органов неправомочными при следующих нарушениях:

1. Нарушение порядка применения правил определения ТС (как правило, таможенными органами при корректировке применяется сразу шестой, резервный, метод, минуя 5 основных);

2. Использование таможенным органом в качестве индикативных цен цены, заложенные в электронной базе без учета реальных мировых цен (как правило, эти цены «спускаются» сверху и не имеют под собой реальных обоснований);

3. В случае, когда декларант представил надлежащий комплект документов, подтверждающих заявленную им в декларации стоимость товаров, а таможенным органом но эти документы не были приняты во внимание;

4. Наиболее частая ситуация, в результате которой суды выносят решение в пользу истца (в данном случае импортера), является то, что представители таможенных органов не могут внятно объяснить свои действия по поводу отказа от основного метода определения таможенной стоимости товаров. А это произойдет, если Вы предоставите в таможню, а затем и суду исчерпывающие данные о стоимости товара, подтвержденные документами, а таможенный орган без веских оснований откажется от основного метода в определении ТС.

Также, нужно  обратить внимание, что доначисленная по КТС таможенная пошлина в ряде случаев может быть возвращена за три года, предшествующие началу работы в этом направлении. Тем самым, существует реальная возможность возврата денег, в том числе по тем организациям, которые уже прекратили свою деятельность в качестве импортеров, но не прекратили коммерческую деятельность вообще. Это особенно важно для тех участников ВЭД, которые не рискуют "бодаться" с таможней во время активной работы с ней, опасаясь возможной "злопамятности".

Данная услуга особенно может быть интересна таможенным представителям и иным организациям, оказывающим услуги по таможенному  оформлению товаров, которые располагают  собственными фирмами, занимающимися  импортом.

В случае больших  объемов корректировок есть реальная  возможность поставить деятельность по возврату денежных средств через судебные инстанции «на поток», привязав ее к общему логистическому процессу. Такой способ организации работы позволит оперативно обращаться в суд и возвращать доначисленные денежные средства максимально быстро.

Также существует возможность взыскания с таможенных органов процентов за несвоевременный  возврат денежных средств.Часто  доказательство стоимости начинающие участники ВЭД путают с оценкой  стоимости товара. Оценка таможенной стоимости товара широко применяется в мировой таможенной практике, в ситуациях, когда нет точного подтверждения и указания стоимости ввозимых товаров или возникают сомнения в соответствии с указанной в декларации. Метод оценки позволяет рассчитать величину необходимых платежей и пошлин. Оценка таможенной стоимости оформляется документально. Главное отличие этих процедур в том, что ключевая задача при оценке стоимости – рассчитать сумму будущих расходов при таможенном оформлении товара. Она часто проводится на этапе принятия решения о закупке того или иного товара за рубежом. Главная же задача при доказательстве стоимости – подтвердить реально существующую стоимость уже закупленных или закупаемых товаров по выгодным ценам.

2. Уменьшение таможенных платежей

Каждый желающий может уменьшить свои расходы на совершенно законном основании. Один из способов – это доказательство таможенной стоимости. Другой - выбор условий поставки.

При заключении контракта необходимо максимально  точно определить, каким же способом будет транспортироваться товар, в какой момент переходят риски в случае потери или повреждения товара, то есть выбрать для себя оптимальные условия поставки согласно международным правилам по толкованию торговых терминов Инкотремс .

Согласно «Закону о таможенном тарифе» декларант имеет право не включать в таможенную стоимость расходы, понесенные им на территории Российской Федерации.

Таким образом, желая снизить свои таможенные расходы, выбираем те условия поставки, когда  транспортировка осуществляется самостоятельно. Это ЕxWorks - «перевозка осуществляется самим Покупателем», группа F «основная перевозка не оплачена» (FCA, FAS,FOB) и, пожалуй, DAF- доставка до границы.

При проверке законности вычета транспортных расходов в таможенном органе попросят предъявить, если груз вывозился самостоятельно своим транспортом:

- Калькуляцию транспортных расходов;

- Путевые листы, документы на машину, т.е. документы, подтверждающие, что машина принадлежит Покупателю.

Если груз вывозился  транспортом Перевозчика:

- Договор транспортировки с транспортной компанией, осуществляющей перевозку;

- Транспортный заказ либо заявку на перевозку;

- Счет на транспортировку;

- Оплата и расчет ж/д тарифа по территории РФ (при ж/д отправках).

Очень важно, чтобы  в заявках и счетах от транспортных компаний была сделана РАЗБИВКА транспортных расходов от места загрузки до конкретного пункта на территории РФ и от этого же пункта до места назначения. Ведь именно величину транспортных расходов от границы РФ до пункта назначения декларант имеет право не включать в таможенную стоимость.

Чего делать не надо: крайне нежелательно предоставлять в таможенный орган недостоверную информацию о стоимости перевозки, занижать ее. Стоимости должны быть реальны, т.е. соответствовать существующим на рынке перевозок расценкам, так как в ином случае таможня может не согласиться с заявленной стоимостью и предложить сделать корректировку таможенной стоимости товара (КТС) по своим данным.

Конечно, не всегда возможно сделать вычеты транспортных расходов из таможенной стоимости. Выбор оптимальных условий поставки зависит и от вида транспорта, и от степени готовности покупателя или продавца понести определенные риски. Все это надо знать и учитывать при работе. Но, тем не менее, при разумном и творческом подходе к таможенному оформлению всегда можно найти способ сокращения расходов!

ГЛАВА 2

Порядок корректировки таможенной стоимости  товаров

Настоящий Порядок  определяет процедуры осуществления:

- корректировки таможенной  стоимости до и после выпуска  товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости (далее – после выпуска товаров), и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов;

- выпуска товаров с  предоставлением обеспечения уплаты  таможенных пошлин, налогов, если  дополнительная проверка не может быть проведена в сроки выпуска товаров.

Порядок разработан на основании  Таможенного кодекса Таможенного  союза (далее – Кодекс) и Соглашения об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года.

Корректировка таможенной стоимости  товаров осуществляется в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости  товаров:

- по результатам проведения  таможенного контроля до выпуска  товаров;

- по результатам проведения дополнительной проверки и таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе в связи с рассмотрением мотивированного письменного обращения декларанта (таможенного представителя) в случае если им после выпуска товаров обнаружено, что декларантом (таможенным представителем) заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров (статья68 Кодекса).^{3}

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:

- расчет величины  скорректированной таможенной стоимости  товаров, который производится  в декларации таможенной стоимости  (далее – ДТС), оформляемой в  установленном порядке;

- отражение  скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (далее – КТС), приведенной в приложении № 1.

При осуществлении  корректировки таможенной стоимости  товаров заполнение ДТС является обязательным.

В случае осуществления  корректировки таможенной стоимости  товаров декларантом (таможенным представителем) скорректированная таможеннаястоимость  товаров должна быть подтверждена документами, на основании которых производился ее расчёт.

В случае осуществления  корректировки таможенной стоимости  товаров таможенным органом указывается  источник использованных данных.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного  союза или валюты государства - члена Таможенного союза в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации таможенной декларации, если иное не предусмотрено Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Порядок начисления и взимания пеней при доначислении таможенных пошлин, налогов в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров устанавливается законодательством государств - членов Таможенного союза.

Порядок отмены решения о корректировке таможенной стоимости товаров устанавливается в государстве - члене Таможенного союза.

2.1. Процедура корректировки таможенной стоимости товаров

При осуществлении  декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости  до выпуска товаров представление  им таможенному органу надлежащим образом заполненных ДТС, КТС, документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), а также уплата дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов производится декларантом (таможенным представителем) в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный статьёй 196 Кодекса.^{3}

Если корректировка  заявленной декларантом таможенной стоимости после выпуска товаров  осуществляется таможенным органом, то таможенный орган производит расчет скорректированной таможенной стоимости товаров в ДТС, а также заполняет форму КТС. Второй экземпляр ДТС и КТС направляется декларанту в порядке и в сроки, установленные в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

 Если корректировка  заявленной таможенной стоимости  после выпуска товаров осуществляется  по обращению декларанта (таможенного  представителя), обязанность представления  в таможенный орган ДТС и  КТС, а также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), возлагается на декларанта (таможенного представителя). Одновременно с обращением декларантом (таможенным представителем) представляются электронные копии ДТС и КТС.

Обращение декларанта (таможенного представителя) о корректировке заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров (далее - обращение) составляется в произвольной форме, с обоснованием необходимости такой корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня прилагаемых документов.

Обращение не принимается  к рассмотрению в случаях если: