Практика проведения постановки на налоговый учет

 

Содержание

 

Введение  ……………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические аспекты постановки на налоговый учет  …………...4

1.1 Общие правила постановки на налоговый учет  ………………………….4

1.2 Постановка на налоговый учет юридических и физических лиц  ………11

1.3 постановка на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков  и иностранных организаций  ……………………………………………………19

Глава 2. Практика проведения постановки на налоговый учет  ……………27

2.1 Характеристика отдела регистрации и учета                налогоплательщиков в ИФНС России по Сургутскому району  …………...27

2.2 Практические примеры  постановки на налоговый учет. Совершенствование постановки на  налоговый учет  ……………………….33

Заключение  ……………………………………………………………………41

Список литературы  …………………………………………………………...43

Приложение  …………………………………………………………………...44 

Введение

 

Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством  мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации  всех налогоплательщиков (или налоговых  агентов) в налоговых органах  и аккумулирования сведений о  налогоплательщиках в едином государственном  реестре налогоплательщиков.

Актуальность выбранной темы обусловлена  тем, что учет налогоплательщиков - это первый этап и один из основных в налоговом контроле. Ведь прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

Целью данной работы является изучение учета налогоплательщиков как формы  налогового контроля, а так же выявление  проблем и путей совершенствования  данного этапа налогового контроля.

Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:

  1. Рассмотреть общие правила постановки на  учет налогоплательщиков в ИФНС.
  2. Изучить порядок постановки на налоговый учет физических и юридических лиц.
  3. Определить особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций и иностранных граждан;
  4. Проанализировать практику постановки на учет налогоплательщиков на примере ИФНС России по Сургутскому району.

Предмет исследования – порядок  постановки на учет в налоговых органах. Объектом исследования является учет налогоплательщиков как форма налогового контроля.

 

Глава 1. Теоретические аспекты постановки на налоговый учет.

 

    1. Общие правила постановки на налоговый учет.

 

 

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке, установленном  Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Учет налогоплательщиков является отдельной формой налогового контроля, поскольку полномочия по государственной регистрации организаций  и индивидуальных предпринимателей, а также полномочия по представлению  государства в делах о банкротстве  возложены на налоговые органы.

Отличительными особенностями  учета налогоплательщиков как формы  налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения.

Результатом учета  налогоплательщиков является получение  следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

2) точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;

3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;

4) виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;

5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

6) характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;

7) иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Учет налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства РФ и ФНС  РФ (например, приказами МНС РФ: "Об утверждении Порядка определения  особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" от 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Об утверждении  Положения об особенностях учета  в налоговых органах иностранных  организаций" от 07.04.2000 № АП-3-06/124; "Об утверждении порядка и условий  присвоения, применения, а также  изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом  органе юридических и физических лиц" от 27.11.98 № ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые  органы обязаны вести в установленном  порядке учет юридических и физических лиц по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица и по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам движимого и  недвижимого имущества.

Перечислим случаи, когда  то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

  • при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
  • при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;
  • при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Для организаций:

  • при создании обособленных подразделений;
  • при получении статуса крупнейшего налогоплательщика;
  • постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
  • при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Если организация имеет  филиалы и представительства, то она обязана встать на налоговый  учет не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого  филиала и представительства, объекта  недвижимого имущества и транспортного  средства. Налоговые органы, на основании  имеющихся сведений о недвижимом имуществе и транспортного средства и сделок с ними, обязаны, не дожидаясь  подачи заявления налогоплательщика, поставить его на налоговый учет. Основы налогового регулирования постановки на учет определены в ст. 83-86 НК РФ и  в постановлении правительства  от 10 марта 1999 г. «О порядке ведения  ЕГРН». Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией организаций и ИП при их создании, реорганизации, ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы. В связи с этим ведутся ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

В ЕГРЮЛ содержатся следующие  сведения и документы о юридических  лицах:

  1. Полное и сокращенное наименование на русском языке, и, если есть, на иностранном языке (если указано в учредительных документах);
  2. Организационно-правовая форма;
  3. Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица или иного органа имеющего право действовать от имени юридического лица;
  4. Способ образования юридического лица (создание, реорганизация, и др.);
  5. Сведения об учредителях или участниках юридического лица, а также сведения о держателях реестра его акционеров;
  6. Подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов;
  7. Для юридического лица, созданного в результате реорганизации, - сведения о правопреемстве;
  8. Дата регистрации изменений внесенных в учредительные документы;
  9. Способ прекращения деятельности юридического лица;
  10. Размер указанного в учредительных документах уставного капитала;
  11. Ф.И.О и должность лица имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные и ИНН этого лица;
  12. Сведения о лицензиях полученных юридическим лицом;
  13. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица;
  14. ИНН, КПП и дата постановки на учет;
  15. Коды по ОКВЭД;
  16. Номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя в органах государственных внебюджетных фондов;
  17. Сведения о банковских счетах юридического лица.

 

В ЕГРИП содержатся следующие  сведения:

  1. Ф.И.О.;
  2. Пол;
  3. Дата и место рождения;
  4. Гражданство;
  5. Место жительства в РФ;
  6. Данные основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ;
  7. Вид на жительство или иные документы, установленные ФЗ или признаваемые в качестве в качестве таких документов международными договорами (в случае если ИП является иностранным гражданином);
  8. Вид и срок действия документа, подтверждающего право ИП временно проживать в РФ (в случае если ИП является иностранным гражданином);
  9. Дата государственной регистрации физического лица в качестве ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения записи регистрации в ЕГРИП;
  10. Дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП;
  11. Сведения о лицензиях полученных ИП;
  12. ИНН присваемый ИП;
  13. Коды по ОКВЭД;
  14. Номер и дата регистрации ИП в органах внебюджетных фондов.

 

Записи вносятся в государственные  реестры на основании документов представленных при государственной  регистрации. Каждой  записи присваивается  государственный регистрационный  номер, и напротив каждой записи указывается  дата ее внесения в соответствующий  реестр.

В регистрационном деле юридического лица или ИП сведения о государственной  регистрации, которые внесены в  ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должны храниться все  документы, представленные в регистрационный  орган.

Содержащиеся в государственных  реестрах сведения и документы являются общедоступными, кроме сведений и  документов, доступ к которым ограничен. Сведения о номере, дате выдачи и  об органе выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также  сведения о банковских счетах юридического лица и ИП являются закрытыми и  могут быть предоставлены только органам государственной власти и государственным внебюджетным фондам в порядке установленном Правительством РФ.

Содержащиеся в государственных  реестрах сведения предоставляются  в виде выписки или копии документов содержащихся в соответствующем  государственном реестре или  справки об отсутствии запрашиваемой  информации. Содержащиеся в ЕГРИП  сведения о месте жительства конкретного  ИП могут быть предоставлены регистрирующим органом, только на основании запроса, представленного лично физическим лицом регистрирующему органу с  предъявлением документа удостоверяющего  личность. По запросу ИП, налоговый  орган обязан предоставить ему информацию о лицах получивших сведения о  его месте жительства.

Постановка на учет организаций  или ИП не зависит от того, имеются  ли у данного налогоплательщика  подлежащие налогообложению доходы. Постановка на учет и снятие с учета  осуществляется бесплатно. При постановке на учет присваивается ИНН, и его  номер вносится в ЕГРН. Вновь созданные организации в момент регистрации предприятия открывают в банке специальные счета для осуществления безналичных расчетов. Сведения об этих счетах обязаны сообщать в налоговый орган банки в 5-дневный срок со дня открытия или закрытия счета.

Налогоплательщики-организации  и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту  нахождения или жительства следующие  сведения:

  1. Обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях;
  2. Обо всех обособленных подразделениях и филиалах, созданных на территории РФ, а также о прекращении деятельности этих подразделений и филиалов в срок 1 месяц со дня создания или прекращения ими деятельности;
  3. Обо всех случаях реорганизации или ликвидации предприятия в течении 3х дней со дня принятия такого решения;
  4. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также частные охранники обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии счетов предназначенных для осуществления их профессиональной деятельности.

При постановке на учет налоговые  органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщику  специальный информационный код  – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается  еще один номер – код причины  постановки на учет (КПП). ИНН и КПП  имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации  состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный  организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому  лицу присваивается только ИНН, который  состоит из 12 цифровых знаков.

Налоговый орган должен в  течение 5 дней со дня государственной  регистрации и получения необходимых  документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или  ИП), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство  о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной  регистрации.

Постановку на учет налогоплательщика  следует отличать от регистрации  юридического лица и индивидуального  предпринимателя, тем более что  выполняет обе функции ФНС  России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым  следствием другого. Однако зачастую регистрации  юридического лица или индивидуального  предпринимателя не происходит, в  то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это  постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту  нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения  в учредительных документах организации  не важен.

 

1.2 Постановка  на налоговый учет юридических  и физических лиц.

 

Согласно ст. 83 НК РФ, в  целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах  по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого  ее обособленного подразделения, а  также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако, если постановка на учет организаций по месту нахождения ее постоянно действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических лиц по месту расположения обособленных подразделений установлен заявительный принцип, то есть для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Кодекса Заявление о  постановке на учет организации по форме № 12-1-1 подается в налоговый  орган по месту нахождения организации  в течение 10 дней после государственной  регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса при подаче Заявления  налогоплательщик-организация одновременно представляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке  копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной  регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством  Российской Федерации создание организации. В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков.

Снятие организации с  учета в случае ее ликвидации или  реорганизации осуществляется на основании  сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация  представляет в налоговый орган  документы, на основании которых  осуществляется государственная регистрация  юридического лица, создаваемого путем  реорганизации, или в связи с  его ликвидацией. После государственной  регистрации на основании выписки  из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту  нахождения организации снимает  ее с учета и направляет соответствующую  информацию в налоговые органы, в  которых организация состоит  на учете по иным основаниям, для  снятия ее с учета.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган  по установленной ФНС России форме.

Одновременно с подачей  заявления о постановке на учет представляются в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

1) свидетельства о постановке  на учет организации в налоговом  органе по месту ее нахождения  на территории Российской Федерации;

2) выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о филиале (представительстве);

3) организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации. 

Заявление о постановке на учет и соответствующие сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий налоговый орган обязан направить в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала организации не позднее следующего рабочего дня после дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В случае, если несколько  обособленных подразделений организации  находятся в одном муниципальном  образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определенному организацией самостоятельно. О выборе указанного налогового органа сообщается организацией письменно  в тот налоговый орган, в котором  может быть осуществлена постановка на учет таких обособленных подразделений  на территории одного муниципального образования.

Постановка на учет в налоговом  органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения  осуществляется налоговым органом  в течение пяти рабочих дней со дня получения Заявления о  постановке на учет или Сообщения  организации о создании такого подразделения , и в тот же срок налоговый орган обязан выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Датой постановки на учет в  налоговом органе организации по месту нахождения обособленного  подразделения является:

  • для филиала  - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале;
  • для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в Заявлении о постановке на учет.

Организация, которая ведет  деятельность через обособленное подразделение  без постановки на учет или без  уведомления об этом налоговой инспекции  по месту нахождения организации, может  быть привлечена к налоговой и административной ответственности. Налоговая ответственность установлена ст. ст. 116 и 126 НК РФ, административная ответственность - ст. ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ. Виды нарушений и размеры штрафов представлены в приложении 1.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности  своего обособленного подразделения  снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного  подразделения осуществляется налоговым  органом по заявлению налогоплательщика  в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания  выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ, организация, имеющая в собственности недвижимость и (или) транспортные средства, обязана  встать на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной  регистрации права собственности  на данный объект. При постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств необходимо представить документы, подтверждающие право собственности юридического лица на данный объект.

Для целей постановки на учет местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных  транспортных средств - место  жительства их собственника;

2) для прочих транспортных средств  - место прописки или место  государственной регистрации, а  при отсутствии таковых - место  жительства собственника этих  транспортных средств; 

3) для недвижимого имущества  - место фактического нахождения.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих  организации недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании  сведений, сообщаемых:

1)    органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральная регистрационная служба);

2)    органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).

Налоговый орган должен поставить  на учет организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений от соответствующих органов. В этот же срок он должен выдать организации (направить заказным письмом) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 1-3-Учет. Датой постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, указанной в полученных сведениях.

Указанные выше органы сообщают также  о регистрации прекращения прав на недвижимое имущество и о снятии с учета транспортного средства.

В течение пяти рабочих дней со дня получения названных сведений налоговые органы снимают организацию  с учета в случае, если в этом налоговом органе отсутствуют в  отношении данной организации сведения о регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права  оперативного управления) на иной объект недвижимого имущества и (или) регистрации  иного транспортного средства. В  этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме N 1-5-Учет.

Датой снятия с учета организации (датой прекращения учета сведений в отношении организации) в налоговом  органе по месту нахождения принадлежащих  ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства по данному  основанию является указанная в  сведениях, переданных соответствующими органами, дата:

- государственной регистрации  прекращения права собственности  (права хозяйственного ведения,  права оперативного управления) на недвижимое имущество;

- снятия с регистрационного  учета транспортного средства.

Так как недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие юридическому лицу, подлежат налогообложению, то ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Следует обратить внимание, что, согласно п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в  налоговом органе в качестве налогоплательщика  организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение  обязанности по уплате того или иного  налога.

Согласно ст. 11 НК РФ к  ИП относятся лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы  и адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты.

В целях проведения налогового контроля, физические лица подлежат постановке на учет ИП в налоговом органе по месту жительства и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортного средства.

Постановка на учет ИП в  налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих  дней со дня представления документов для государственный регистрации  физического лица в качестве ИП. Постановка на учет осуществляется ИП независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности  по уплате того или иного налога.

Налоговый орган обязан выдать ИП свидетельство о постановке на учет, а также направить ему  уведомление о постановке на учет и внести сведения в ЕГРИП не позднее 5 дней со дня предоставления документов для государственной регистрации. Свидетельство о постановке на учет является документом подтверждающим присвоение ИНН. При постановке на учет ИП предоставляются  сведения о персональных данных этого  физического лица.

Изменение сведений о месте жительства ИП вносятся налоговым органом в ЕГРИП на основании предоставленных сведений. Снятие с учета осуществляется также на основании выписки из ЕГРИП. Датой снятия с учета ИП является дата внесения записи в ЕГРИП об изменении места жительства ИП. Постановка на учет ИП по новому месту жительства осуществляется  не позднее 1 рабочего дня следующего за днем получения выписки из ЕГРИП от налогового органа по прежнему месту жительства. Снятие с учета ИП при прекращении деятельности осуществляется на основании выписки из ЕГРИП не позднее следующего рабочего дня за днем внесения записи в ЕГРИП. При снятии с учета ИП в случае смерти, присвоенный ему ИНН признается недействительным.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет налоговых инспекциях не только организации и ИП, но и  физические лица, не являющиеся ИП (частные  нотариусы, адвокаты). Они ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию уполномоченными органами:

  • для нотариусов – от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности;
  • для адвокатов – от адвокатских палат субъектов РФ о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов РФ;
  • либо на основе заявления физические лица.

Их постановка на учет осуществляется в течении 5 дней со дня поступления  сведений в налоговый орган от органов юстиции. В этот же срок налоговый  орган выдает уведомление о постановке на учет и свидетельство о постановке на учет в качестве частного нотариуса или адвоката.

  За нарушение сроков постановки на учет индивидуальный предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 116 НК РФ.

  Так, если физическое лицо подало заявление о постановке на учет с нарушением установленного срока, то ему грозит штраф в размере 10 000 руб. При ведении деятельности ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 (ст. 116 НК РФ).

Практика проведения постановки на налоговый учет