Практика учёта расчётов с бюджетом в банке исследуемой организации

Содержание

Введение

1.Экономическая сущность и значение налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет

1.1Система налогообложения в РБ

1.2.Классификация налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет

2.Синтетический и аналитический учёт расчётов по налогам, сборам и отчислениям

2.1.Методика расчёта и учёт налогов, исчисляемых из выручки

2.2.Методика расчёта и учёт налогов, уплачиваемых из прибыли

2.3.Методика расчёта и учёт  налогов на доходы физических  лиц

3.Практика учёта расчётов с бюджетом в банке исследуемой организации

3.1.Краткая характеристика исследуемой  организации, организационные и  методические аспекты учётной  политики по теме исследования

3.2.Исследование организации учёта расчётов с бюджетом и отражение сумм налогов и отчислений на бухгалтерских счетах

Заключение

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется, суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги являются одним из наиболее действенных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических  отношений. Этому способствуют процессы глобализации и роста взаимосвязи  экономик различных стран, развитие интеграционных процессов на микро- и макроуровнях, интенсивный переход цивилизованных стран от замкнутых национальных хозяйств к экономике открытого типа. В связи с этим важнейшим условием функционирования открытой экономики является разработка эффективной стратегии налогообложения, обеспечивающей в равной мере защиту отечественного товаропроизводителя и благоприятный налоговый климат для зарубежных инвесторов.

Актуальность данной темы заключается  в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.

Таким образом, в настоящее время  вопрос о правильной постановке бухгалтерского учета в целях расчетов по налогам  и сборам является очень важным, так как существующий механизм налогообложения  предприятий состоит из весьма многочисленной и достаточно сложной системы  налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, что  вызывает определенные трудности у  специалистов учетной службы. Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций. При этом ошибки в налоговых расчетах происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и финансовых служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации учета, и только оставшаяся часть - результат несовершенства законодательства. В связи с этим ведение расчетов с бюджетом является очень ответственным участком работы бухгалтерии. Необходимо также иметь в виду, что учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением.

Цель курсовой работы - рассмотреть  порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Достижение поставленной цели требует  последовательного решения следующих  задач:

•рассмотреть налоговую систему  Республики Беларусь;

•изучить организацию учета  расчетов по налогам и сборам;

•определить основные направления  совершенствования учета расчетов с бюджетом.

Так как тема курсовой работы "Учет расчетов с бюджетом", то соответственно объектом исследования являются налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые в бюджет и в государственные  целевые фонды.

Предметом исследования является порядок расчёта и уплаты налогов и сборов в бюджет и отражение их на счетах бухгалтерского учёта.

Упоминание про литературу

1 Экономическая сущность и значение налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет

1. Система налогообложения в РБ

 Переориентация Республики  Беларусь на хозяйственные условия  рыночной экономики вызвала необходимость  перехода к единой налоговой  системе. 

 Понятие «налоговая система»  является дальнейшим развитием  и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются  как финансовые отношения налогоплательщиков  с бюджетом по поводу формирования  централизованных фондов финансовых  ресурсов и их концентрация  в госбюджете и во внебюджетных  фондах, то налоговая система  развивает и конкретизирует этот  процесс, определяя задачи, формы,  методы и принципы.

 Под налоговой системой государства  понимается совокупность налогов,  пошлин и сборов, установленных  на его территории и взимаемых  с целью создания централизованного  общегосударственного фонда финансовых  ресурсов, а также совокупность  принципов, способов, форм и методов  их взимания.

 Налоговая система государства  должна строиться исходя из  знаний фундаментальных закономерностей  распределительных отношений, их  влияния на процесс развития  экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

 Налоговые системы современных  государств есть результат их  многовековой эволюции. В каждом  государстве национальная налоговая  система индивидуальна, так как  нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

 Поэтому весь комплекс принципиальных  положений для системы налогообложения  можно разграничить на две  подсистемы:

 • Подсистема, построенная на  основе классических, или межнациональных  принципов, если налоговая система  строится на основе их использования,  то ее можно считать оптимальной; 

 • Подсистема, построенная на  основе организационно-экономических,  или внутринациональных, принципов,  на основе этих принципов создаются  налоговые концепции и задаются  условия действия налогового  механизма применительно к типу  государства, политическому региону  и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества. [Заяц Н.Е. Бондарь Т.Е. Налоги и налогообложение 2005г.; с.32]

 Налоговая система есть единство  экономических, правовых и организационных  принципов, обусловливающих ее  самостоятельность и функционирование.

 Экономическая и юридическая  наука выделяют следующие общие  характеристики налоговой системы: 

 • налоговое законодательство.

 • налоговые органы;

 • порядок установления и  ввода в действие налогов; 

 • виды налогов или система  налогов, классификация налогов  в соответствии с национальной  бюджетной классификацией;

 • порядок распределения  налогов между звеньями бюджетной  системы; 

 • права и обязанности  налогоплательщиков;

 • права и обязанности  налоговых органов; 

 • ответственность участников  налоговых отношений; 

 • защита прав и интересов  налогоплательщиков;

 Налоговая система Республики  Беларусь была сформирована в  1992 году. Основу ее составил Закон  «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь»,  а также специальные акты налогового  законодательства, определяющие по  каждому виду налога конкретные  объекты налогообложения, порядок  уплаты, ставки и льготы. Первоначально  налоговая система включала 15 основных  налогов и 8 видов отчислений  в различные внебюджетные фонды.  Принятый перечень налогов и  некоторые методики исчисления  имели формальные признаки налогообложения  рыночного типа. Однако ее логику  и внутреннее содержание определяли  потребности сложившегося соотношения  доходов и расходов государственного  бюджета. В дальнейшем налоговая  система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и  сборов, порядок расчета. 

 По состоянию на 1 января 2004 года  действующие в Республике Беларусь  налоги и другие обязательные  платежи в бюджет в зависимости  от выполняемых функций и источника  уплаты могут быть объединены  в 9 укрупненных групп. 

 • Налоги и сборы, включаемые  юридическими лицами в выручку  от реализации товаров; 

 • Налоги на прибыль и  доходы;

 • Налоги, сборы и отчисления, относимые юридическими лицами  на себестоимость; 

 • Сборы, относимые юридическими  лицами на финансовые результаты;

 • Налоги и сборы, уплачиваемые  юридическими лицами за счет  средств, остающихся в их распоряжении;

 • Налоги на доходы, полученные  в отдельных сферах деятельности;

 • Упрощенная система налогообложения в которую входят:

-Другие налоги и сборы; 

-Платежи во внебюджетные фонды. [Егоров В.А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды; с.105-109]

 Необходимо отметить, что в  1992 году налоговая система формировалась  в условиях нарастающего экономического  кризиса, который обострил проблему  мобилизации доходов в государственный  бюджет, и потому налоговая политика  того периода приобрела исключительно  фискальный характер, который выразился  в чрезмерном изъятии доходов  у налогоплательщиков и в недостаточно  эффективных способах его осуществления.  С 1992 года проводились многочисленные  корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали  уровень налоговых изъятий, но  принципиально не улучшали саму  налоговую систему. 

 Налоговое законодательство  государства, как и любая другая  отрасль законодательства, представляет  собой совокупность нормативных  правовых актов, принятых или  изданных уполномоченными на  то органами и применяемых  при регулировании налоговых  отношений. 

 Налоговое законодательство  Республики Беларусь включает  в себя:

 • Налоговый Кодекс Республики  Беларусь [ ссылка] и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

 • Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения; 

 • Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового Кодекса, налоговых  законов и актов Президента  Республики Беларусь;

 • Нормативные правовые акты  республиканских органов и государственного  управления, органов местного управления  и самоуправления, регулирующие  вопросы налогообложения и издаваемые  в случаях и пределах, предусмотренных  Налоговым Кодексом, а также принятыми  в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения,  актами Президента Республики  Беларусь и Постановлениями Правительства  Республики Беларусь.

 Налоговый кодекс упорядочивает  финансовые отношения налогоплательщика  и государства. Налогоплательщику  он указывает меры его обязанности,  а государственному налоговому  органу – меру дозволенного  поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения. [Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика; с.52]

 Общее управление налогами  в Республике Беларусь возложено  на высшие органы государственной  власти – парламент, аппарат  Президента, правительство. Они определяют  основные принципы налогообложения,  разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный  орган в соответствии с Конституцией  рассматривает законы о налогах,  сборах и обязательных платежах.

 Оперативное управление процессом  налогообложения возложено на  Министерство финансов и его  органы на местах, Министерство  по налогам и сборам и его  территориальные инспекции, Комитет  государственного контроля, Государственный  таможенный комитет, которые действуют  в пределах своей компетенции  в соответствии с действующим  законодательством. Управление налогообложением  на предприятиях, в учреждениях,  организациях, а также в министерствах  и ведомствах осуществляется  финансовыми отделами и бухгалтерскими  службами. С помощью органов оперативного  управления государство руководит  налогообложением во всех структурных  подразделениях экономики. 

 Кроме указанных финансовых  и налоговых органов вопросами  налогового управления занимаются  банки и другие кредитные учреждения.

 Одними из основных элементов  налоговой системы государства  являются субъекты налоговых  отношений. Налоговый Кодекс Республики  Беларусь обозначает под этим  термином, во-первых, непосредственных  плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц,  деятельность которых связана  с процессом налогообложения:  налоговых агентов, законных и  уполномоченных представителей  налогоплательщика. 

 Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации  и физические лица, на которых  возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

 Под организациями-налогоплательщиками  понимаются юридические лица  Республики Беларусь, иностранные  юридические лица и международные  организации, простые товарищества, хозяйственные группы. Иностранные  организации не являются налоговыми  резидентами Республики Беларусь  и несут налоговую обязанность  только по деятельности, осуществляемой  в Республике Беларусь, или по  доходам от источников в Республике  Беларусь и по имуществу, расположенному  на ее территории.

 Под физическими лицами –  налогоплательщиками понимаются  граждане Республики Беларусь, граждане  либо подданные иностранного  государства, лица без гражданства  (подданства).

 Под иными обязанными лицами  – субъектами налоговых отношений  Налоговый Кодекс Республики  Беларусь понимает налоговых  агентов, законных и уполномоченных  представителей налогоплательщика. 

 Объектами налогообложения  в Налоговом Кодексе признаются  обстоятельства, с наличием которых  у плательщика налоговое законодательство  связывает возникновение налогового  обязательства по уплате налога, сбора, пошлины. 

 Кажущаяся размытость этого  определения объясняется многообразием  событий, устанавливаемых в качестве  объектов налогообложения, при  уплате налогов, сборов, пошлин. К  объектам налогообложения Налоговый  Кодекс относит обороты по  реализации товаров (работ, услуг)  на территории Республики Беларусь  и за ее пределы, прибыль  и доходы, имущество плательщика,  ввоз товаров на таможенную  территорию Республики Беларусь  и другие вещи и явления,  определенные налоговым законодательством  в качестве объектом налогообложения.  Именно многообразие состава  объектов налогообложения и послужило  основанием для объединения их  под общим понятием «обстоятельства». [Заяц Н.Е. Бондарь Т.Е. Налоги и налогообложение; с.37-55]

 Что касается особенностей  налогообложения, то для Республики  Беларусь они имеются и касаются  внутринациональных принципов экономики,  отвечающие мировым стандартам  и получившие свое развитие  в свете сложившихся социально-экономических  отношений в государстве. В  частности, не допускается: 

 • установление налогов,  нарушающих единое экономическое  пространство и единую налоговую  систему государства; 

 • установление налогов,  которые прямо или косвенно  ограничивают свободное перемещение  в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или  ограничивают законную деятельность  налогоплательщиков;

 • установление дополнительных  налогов или использование повышенных  либо дифференцированных ставок  налогов в зависимости от форм  собственности, организационно-правовой  формы хозяйствующих субъектов,  гражданства физического лица.

вывод 

2. Классификация налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет

В соответствии со ст. 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь [ссылка] установлены республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы(пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории РБ. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налог на доходы;
• подоходный налог с физических лиц;
• экологический налог;
• налог с пользователей природных ресурсов;
• налог на имущество;
• земельный налог;
• дорожные налоги и сборы;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• гербовый сбор;
• оффшорный сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• регистрационные и лицензионные сборы;
• патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми  актами местных Советов депутатов  в соответствии с Налоговым кодексом и обязательный к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей; сборы с заготовителей, курортный сбор, транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города(района).

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества  или дохода отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся  платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие её размеры и в  конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики  лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со статьёй 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциза, если иное не установлено Президент Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так  как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов  является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного  населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платёжеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают  прямые налоги. В странах с развивающейся  рыночной экономикой, где серьёзной  проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдаётся косвенным  налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

• пропорциональные (ставка которых остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);
• регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);
• прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования  налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие налог уплачиваются в казну  государства и используются для  финансирования расходов бюджетов без  закрепления за каким-либо определённым видом расходов, а специальные  имеют целевое назначение и используются строго на определённые цели (налог  на выбросы, сброса загрязняющих веществ  окружающую среду).

Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

• на налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц;
• налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По объекту налогообложения  существуют:

• налоги, уплачиваемые из выручки ( налог на добавленную стоимости, акцизы, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки и с пользователей автомобильных дорог, отчисления в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; таможенные сборы; налог на продажу; налог с продаж автомобильного топлива);
• налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости, подоходных налог, отчисления  в Фонд социальной защиты населения);
• налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; налог на доходы; налог на приобретение автотранспортных средств; экологический налог за сверхлимитное приобретение и сверхлимитные выбросы);
• налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы: экологический налог; платежи на землю; отчисления в инновационный фонд: плата за проезд по автомобильной дороге Брест – Минск – граница Российской Федерации).

По срокам уплаты налоги делятся  на срочные и периодично-календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. Савицкий А. А. Налогообложение, стр. 16-18

вывод

2.Синтетический и аналитический учёт расчётов по налогам, сборам и отчислениям

2.1.Методика расчёта и учёт  налогов, исчисляемых из выручки

К налогам и сборам, исчисляемым  из выручки организации, относятся:

• Налог на добавленную стоимость.
• Акциз.

В мировой практике объектами налогообложения  приняты: обороты от реализации продукции  работ и услуг, прибыль, имущество, расходование природных ресурсов. Среди  них налог на добавленную стоимость  стал неотъемлемой частью почти всех европейский налоговых систем. Он очень эффективен для бюджета  страны

Налог на добавленную стоимость  перечисляется в бюджет зачётным методом. Сущность этого метода состоит  в перечислении в бюджет суммы  налога на добавленную стоимость, уменьшенной  на величину уплаченного налога на добавленную стоимость.

Для отражения налога на добавленную  стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам или услугам  используется счёт 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам».

Корреспонденция счетов при отражении  «входного» налога на добавленную стоимость

Налоговая база – (облагаемый оборот) для исчисления налога на добавленную стоимость определяется на основании следующих принципов:

• при реализации продукции собственного производства, работ и услуг ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации товаров;
• при реализации основных средств, нематериальных активов по цене ниже остаточной стоимости или цены приобретения, налоговой базой является остаточная стоимость или цена приобретения;
• штрафы, пеня и неустойки, полученные от покупателей в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров;
• стоимость материальных ценностей, выставленных в качестве претензий;
• при реализации продукции собственного производства, работ и услуг налоговая база определяется исходя из цены реализации товаров (работ, услуг);
• при реализации приобретённых товаров налоговая база определяется от цены приобретения и надбавок или наценок;
• при списании недостач, выявленных по результатам инвентаризации, налоговая база определяется исходя из сумм недостач, налог на добавленную стоимость  по недостачам относится на увеличение стоимости недостач с одновременным отражением сумм НДС, начисленных в бюджет;
• выручка в иностранной валюте, перечисленная в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров или на дату фактического осуществления расчётов.